美国环境会计的实践及其对我国的启示，本文主要内容关键词为：美国论文,启示论文,会计论文,环境论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、环境会计与传统会计的比较
环境会计又称绿色会计或环境保护会计，它是以货币为计量单位，以有关环境法律、法规为依据，研究经济发展与环境资源之间的关系，检测、统计环境污染、环境预防与治理、开发采用的成本费用，并对企业经营过程中对社会环境的开发和维护产生的效益来合理计量，全面评估环境活动和绩效对企业财务影响的一门学科。与传统会计相比，其区别主要在于：
(一)资产内涵不同。传统会计的资产是指能够带来收益的经济资源，但自然资源并不作为资产来管理，其耗费得不到补偿。而环境会计中由于资本概念扩大，使得资产概念拓宽，引入自然资产和环境资产概念，西方一些国家在会计实践中对某些自然资产估值入账并分期摊销计入成本，从而得到合理的补偿。
(二)成本界定不同。传统会计中成本主要指营运成本，属于内部成本范畴，而外部成本不进行核算；环境会计中引入环境成本概念，属于外部性成本，包括企业生产和经营所引起的资源耗费、环境污染或环境降级等，环境会计要求外部成本内部化，以消除外部不经济。
(三)负债范畴不同。传统会计中资产负债表中没有设置“环境负债”，企业无需对资源和环境的耗损进行核算。环境会计引入了“环境负债”概念，主要从资产分配的公平性去理解。
(四)折旧核算不同。传统会计中折旧指固定资产耗费补偿的方式，但环境资源不作为资产，故不能通过折旧来补偿。环境会计把环境资源作为资产，通过折耗来补偿其耗减。
二、美国环境会计的实践
美国环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，其定义是：环境会计是在为了交易和促进公共福利、为了创造未来用途的财富以及资源时，根据资料管理者和资料所有者一致同意的惯例来核算和计量资源耗费的会计。
(一)美国环境会计的目标。美国环境保护署(US EPA)和美国化学技术者协会(AICHE)明确提出了环境会计的目标，认为环境会计活动既与企业经营活动紧密结合，又与外部环境密切相关，因此环境会计的目标并不是单一的，应分为基本目标和具体目标两个层次。美国环境会计的基本目标是提高企业的环境效益和经济效益，实现经济发展与环境发展的协调统一，这是实现社会可持续发展基本战略目标的要求。需要在经济决策时考虑社会和环境问题，在解决环境问题时考虑经济和社会的实际要求，甚至可以用经济手段来实现环境保护。环境会计的具体目标是基本目标在会计工作中的具体化，即在基本目标的制约下，为环境信息使用者提供相关信息。
(二)美国环境会计的基本内容
1.环境会计要素。由于废弃物的排放而造成生态资源的损失，由于保护环境发生的人力、物力、财力耗费等费用，都纳入了美国环境会计的核算范围。环境资产、环境效益和环境费用等作为独立环境会计要素，构成美国环境会计核算的基本内容。
2.科目设置。美国环境会计在现行账户体系下设置以下环境类会计科目：资产类会计科目、负债类会计科目、成本费用类会计科目、损益类会计科目、所有者权益类会计科目。美国《环境会计和报告的立场公告》中规定：环境会计科目设置中，环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。环境负债是指企业发生的、符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。
3.会计处理。美国环境会计处理方法一般采用机会成本法和影子价格法两种。一是机会成本法。由于资源有限，在使用资源时选择了一种机会就必然放弃另外一种使用机会。采用机会成本法，在无市场价格的情况下，资源使用的成本可以用所牺牲的替代资源的收入来估算。该方法是指人们由于环境危害而用损坏的生产性物质资产的重新购置费用来估算消除这一环境危害所带来的效益。如禁止砍伐树木的价值，不是直接用保护资源所得到的效益来衡量，而是用为了保护资源而牺牲的最大的替代选择的价值去测量。二是影子价格法、从数学意义上讲，影子价格实际上是最优化的线性拉格朗日函数的拉氏乘子，即目标函数发生的增值；从经济学意义上讲，影子价格不是价格，而是某种资源投入量每增加一个单位所带来的追加效益。环境会计中运用影子价格法主要是取其经济意义。影子价格实际上是资源投入的潜在边际效益，反映了产品的供求状况和资源的稀缺程度，资源越丰富，其影子价格越低，反之亦然，即资源的数量和产品的价格影响着影子价格的大小。
(三)美国环境会计的信息披露
1.大部分美国企业都披露有关环境会计方面的信息，其中上市公司做的比较具体。从对企业财务产生的影响来看，美国上市公司考虑环境信息时，主要以环境政策、环境成本及环境负债为主。关于环境政策，美国上市公司会将公司环境政策目标予以率先披露，其中还包括与环境负债及成本有关的特定会计政策、鼓励环境保护的政策，同时还会分别列示环境投资和环境费用，并在一定程度上描述研究和再利用环境健康管理方面的内容。关于环境负债，美国上市公司会定量披露和环境相关的可能债务，比如预计清理费、与环境相关的债券及金额、潜在的环境负债等。
2.美国也通过各种措施，来推进企业环境会计信息的披露。一是环保法律。美国环保法律包括两大类：一类为环境污染预防与治理的法律法规，例如《环境预防与治理法》、《净化空气法》等；另一类为赔偿性法律法规，涉及赔偿责任在企业财务报表中的处理方法问题。二是会计准则。美国财务会计标准委员会制定了一些准则来规范环境会计信息披露，如《财务会计报表第5号标准》，以及近年FASB发布的一些补充标准，规范了责任方环境成本处理的恢复以及索赔标准，量化了环境成本的确认、损失额的计算等。三是其他相关法律法规。美国证券交易委员会(SEC)在环境信息披露问题上制定了较为详细的准则，它支持FASB颁布的所有标准。
三、启示
(一)建立环境会计研究的组织机构。加强环境会计理论研究，政府应该坚持引导我国会计界在环境会计的相关方面进行研究，并且成立一个由会计、环境资源、经管等多方面专家联合组成的组织机构，对环境会计原理、天然资源成本、环境影响成本、环境法律体系制订等相关问题进行探讨和研究，提高我国环境会计理论研究水平，探讨适合我国的环境会计实施方案和办法。
(二)强化环境会计和资源环境法律。目前我国还没有对环境会计核算立法，环境会计基本准则和其具体业务准则以及企业内部环境会计核算方法都还没有建立。实施环境会计核算应该建立四个层次法规模式：一层是会计法和相关资源的环保法，二层是环境会计基本准则，三层是环境会计具体业务准则，四层是企业内部环境会计核算方法。根据此模式我国必须更加深入地对原有的相关法律加以改善，加大在此方面的立法。
(三)确定由浅逐步入深的推进计划。由于环境会计所核算的内容非常广泛，而且不同产业或者不同时期的核算内容和标准也不完全相同，所以环境会计的全面实施，还需经历相当长的时间，因此环境会计核算内容应该从相对简单的起始科目着手，根据可持续发展战略和全球化经济的现状，循序渐进地推进这项工作。
(四)建立科学的考核和奖惩制度。主要包括环境会计制度、环保科学审计制度、环保国民经济核算制度等。针对这些制度的安排，把生态环境成本的存量消耗和折旧、保护与损失的费用归入经济绩效的考核中，进而考核经济主体真正的经济绩效，便于经济主体来定量考核和监督。建议国家财政部门拟定相关政策，从政策上鼓励积极推行环境会计和实施环境会计制度的企业以及推进环境会计应用的人员。同时国家环保部门应该对企业最低限度的环境会计披露做出强制性的规定，陆续扩大企业环境会计信息披露的范围，监督和促进企业在可持续发展的前提下生产运营。
(五)强化环境会计的培训和教育，建立并实施环境会计制度。建议国家财政部门加强企业环境意识教育。在高等院校财会专业增设环境会计等相关性专业课，除了环境保护意识宣传外，更应该对现代企业的所有层面进行环境会计相关知识的教育培训，尤其是要对企业的财务人员进行环境会计理论与实践的教育培训。
(六)坚持自愿披露和强制披露相结合。一些环境污染较为严重的企业作为重要治理的目标，可以大中型国有企业作为试点。在传统报表的基础上，首先使用文字说明和补充资料以及附注等形式，揭示某些基本的环境会计信息，例如企业应用于环保方面的投资与治理环境污染得到的直接收益等，再将应用环境会计的范围辐射到其他企业中，并且在我国企业的会计核算中建立环境会计确认、计量和记录、报告的完整体系。
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