运用AO查出“代管款项”案例分析，本文主要内容关键词为：款项论文,案例分析论文,AO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
为规范甘肃省省属高校教育经费管理与使用，提高教育经费使用绩效，甘肃省审计厅2008年对13所省属高校2005年至2008年8月教育经费管理与使用情况进行了专项审计调查，运用审计现场实施系统(AO)查出在代管款项中隐瞒联合办学、国有资产有偿使用收入等1340万元的事实。
一、会计事项分析
根据高等学校会计制度规定：“代管款项”科目属负债性质，主要核算高等学校接受委托代为管理的各类款项，包括党费、团费、学生会会费、学会会费、工会会费等。经审阅某高校代管款项明细账户发现，该校并未执行上述规定。其代管款项中有工会经费、福利费、代收费等规定的核算内容，也有按照规定应计入事业收入和其他收入账户核算的与其他学校联合办班收入、图书折扣收入及利用教学资源取得的联合办班创收收入等。大部分收入全额计入该账户，只有少部分收入按学校自定比例分别计入代管款项和其他收入账户。代管款项未设置明细账户核算，且核算内容繁杂，这给审计查证、取证造成了一定的困难。另外，该校将与代管款项有关的资金，在其“银行存款／工行代管户”核算。
二、审计思路
鉴于该校代管款项核算的上述特点，我们设计的审计思路为：第一步，检索出代管款项中核算的正常项目和金额；第二步，检索出应计未计收入的项目和金额；第三步，对隐瞒的收入进行整理、归类。以2007年度电子数据为例，从中检索出本年度应计未计的收入，然后再以同样的方法检索出其他年度少计的收入。由于查询结果无法与纸质账直接相互核对，因此必须设计多种查询方法，并相互引证查询结果，最终确认该校少计的收入。
三、审计步骤
首先，查询与代管款项有关并且已计收入的记录。由于该校将同一笔收入按自定分配比例，分别计入代管款项和其他收入。因此，我们运用SQL结构化查询语言检索出既计代管款项又计其他收入的事项记录，以便于掌握从代管款项已计收入的规模和项目内容。
第一步，运用多表连接的方法，将代管款项明细表（科目代码为23001）与其他收入表（科目代码为413）连接，检索已计收入的项目。
Select［科目明细账23001］.［凭证日期］，［科目明细账23001］.［凭证号］，［科目明细账23001］.［摘要］，［科目明细账413］.［贷方金额］From［科目明细账23001］inner Join［科目明细账413］On［科目明细账23001］.［凭证号］=［科目明细账413］.［凭证号］AND［科目明细账23001］.［凭证日期］=［科目明细账413］.［凭证日期］WHERE［科目明细账23001］.［贷方金额］＞0 AND left（［科目明细账413］.［科目编码］，5）ORDERBY［科目明细账23001］.［凭证日期］
第二步，从凭证库中检索出既计代管款项又计其他收入的事项记录，以验证第一步查询结果的准确性。
Select［科目编码］，［凭证日期］，［凭证号］，［摘要］，［贷方金额］From［凭证库］WHERE（［科目编码］LIKE'41305'OR［科目编码］LIKE'41310' OR ［科目编码］LIKE'41311' OR ［科目编码］LIKE'41313'）AND（［摘要］NOT LIKE'%电信%' AND ［摘要］NOTLIKE'%残值%' AND ［摘要］NOT LIKE'%承包%' AND［摘要］NOT LIKE'%学费%'）AND［贷方金额］<>0 ORDER BY［凭证日期］，［科目编码］
由于电信维护费、车辆残值等不属于从代管款项转入的收入，所以在设计查询语句时要剔除。与第一步的查询结果相同，有14条记录且金额为406386.00元。据此，可掌握代管款项中已经计入其他收入的金额和项目。
然后，查询代管款项203001账户。我们从前面显现的截图可以发现，该校代管款项只设置了二级明细科目，再未设置下级科目，虽然一级、二级科目核算内容相同，但一级科目中有重复记录。因此，笔者选择了二级明细科目作为检索对象，用SQL语言、分组查看功能及摘要汇总分析三种方法检索。
这里着重介绍运用摘要汇总分析，操作步骤如下：
选择“23001—代管款项／代管款项”科目；在“贷方金额合计”对话框中输入0（即设定贷方金额大于零）；在“会计期间”下方，单击按钮；完成上述条件设定后，单击按钮，即完成摘要汇总分析。将此结果通过点击按钮，另存为Excel表，或点击按钮，保存至资料树，按代管款项正常核算内容和非正常核算内容即收入类进行分析整理后，也可得到与上述两种方法相同的结果。在此基础上，还可以进一步对代管款项中核算的收入进行分类。根据上述查询结果，可确认该高校2007年度在代管款项中隐瞒的收入数。
最后，分类整理代管款项中核算的收入。将代管款项中核算的收入，按办学办班等教学收入、资产有偿使用收入、图书折扣收入及其他收入进行分类，分别检索出各类收入。运用同样的方法，检索出2005年、2006年、2008年1月至8月该校少计的相关收入。