构建适应市场经济发展的现代税收制度，本文主要内容关键词为：适应市场论文,经济发展论文,税收制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-8204(2015)04-0072-04 全面深化经济体制改革，推进国家治理体系和治理能力的现代化，必须建立现代财政制度，实施科学的财税体制。税收作为财政的重要组成部分，必须建立与现代财政制度要求相适应的现代税收制度。现代税收制度应围绕税收法治，适应市场在资源配置中起决定性作用以及推进国家治理体系和治理能力现代化而构建其基本框架。 一、树立科学的现代税收理念 税收作为政府取得财政收入的主要形式和调节经济的重要手段，在我国过去的实践中，更多地将其作为一个经济范畴或经济问题。但在市场经济条件下构建现代税收制度首先要改变这种单纯经济视角的税收观念，从税收本质及其运行机制的特点看，税收首先是一个法律问题，然后才是经济问题；税收还是一个社会问题、政治问题和技术问题。把握税收本质及其运行机制特点，从多个角度审视税收制度、政策和管理，统筹考虑各方面因素，使之相互协调，是深化税制改革，建立现代税收制度，科学运用税收政策，有效发挥税收职能作用的关键[1]。 1.强化税收是个法律问题 从根本上讲，税收问题是个法律问题，国家的税收制度都是通过法律的形式予以颁布和实施的，现代税收制度的核心就是法治。税收作为法律问题，体现法律的特征，具有法律强制力，任何社会成员都必须严格遵守，因此，税收制度的影响是强势影响，释放出的正效应或负效应都会对社会经济产生相应的冲击力。这样，要从法律层面看待税制建设或税收政策问题，应当赋予税收应有的法律地位、法律程序、法律规范、法律约束力和法律效力。坚持税收程序法定和要素法定。税收政策、税收制度的设计与实施要考虑到法律的形式、法律的内容、法律的程序、法律的实现、法律的效力等诸多方面的要求，从法律的角度来研究其内容、形式、方法和程序等。不能再简单地将税收问题作为一个经济问题或经济手段来随意地根据需要加以安排和调整。税收机制必须按照其应有的法律轨道来运行，税收法治贯穿税收工作的始终。 2.正确认识税收是个经济问题 经济与税收之间的作用与反作用关系，要求必须处理好税收与经济的关系。当市场在资源配置中起决定性作用的情况下，税收不能成为资源配置的决定性因素，只有在市场失灵时才作为政府宏观调控的工具介入市场，以矫正市场失灵。正确认识税收与经济的关系，就是要在税制设计中充分考虑税收对经济的影响，合理界定税收负担及其分布，科学地设置税收优惠，税制要符合经济发展的方向和客观要求，建立有利于促进经济稳定发展的激励机制和约束机制。税收调控手段有其局限性，政府不宜过多地运用税收来调控经济运行。赋予税收过多的政策目标、承担更多的调节职能，不仅会影响其收入功能和税制的公平性，还会导致各个政策目标的冲突，影响税制的稳定性，不利于市场经济主体经营活动的持续稳定发展。 税收作为一个经济问题，首先是作为政府取得财政收入的形式而存在的。因此，需要重视和处理好组织收入与发展经济的关系。只有经济发展，才能取得更多的税收收入，但不能片面地强调税收收入，不能因强化税收收入而忽视其有可能给纳税人及经济运行带来的负面影响。从地方政府来看，应强化的一个观念是：发展经济可以为地方政府带来税收收入，但地方政府不是为了取得税收收入而发展经济[2]。 3.务必重视税收是个社会问题 现代社会，税收已经遍布经济社会的各个环节，在多个层面影响人们的经营活动和日常生活，会影响人们的生活观念、社会伦理、道德传统等诸多方面，进而会逐渐影响人们的价值观、社会观和政府观，从而影响人们的行为选择。个人对纳税的认同感，对税法的遵从度，从一个侧面反映了其对社会是否有归属感，对社会、政府以及人生的看法和价值取向。在我国目前社会转型期，存在着不同利益群体、不同行为方式、不同利益诉求，存在较多社会深层次矛盾，税收处在政府与企业、个人等各方利益分配的焦点上，涉及社会成员的收入分配、就业、社会保障等各方面。税收不仅调整不同人群的利益关系，而且是一个关系民生、比较敏感的社会问题。建立现代税收制度，就需要在税收政策制定、税收制度的调整充分考虑税收可能带来的社会影响以及由此带来的社会问题，尤其重视其能够形成正确的社会导向，注意避免形成不当的社会导向，带来负面社会现象。合法的税收活动和正确的税收观念，会在潜移默化中促进人们形成符合经济社会发展要求的价值观念和行为模式。 4.充分重视税收是个政治问题 税收对于资源配置、市场规范、社会公平、国家长治久安有着重要的影响。国内外历史上由于税收问题处理不当导致国家动荡、政府垮台的事例不胜枚举。历史的经验值得借鉴。在中国共产党由革命党转变为执政党的情况下，执政党的政府必须处理好税收问题，否则将威胁党的执政地位，影响国家的长治久安。因此，税收问题是个需要各级政府处理好的政治问题，是国家治理中的关键问题之一。建立现代税收制度，必须从巩固中国共产党执政地位、实现国家长治久安的政治高度来认识和处理税收问题。科学地依法处理好税收问题就是“讲政治”，就是维护国家的长治久安。 5.不能忽视税收是个技术问题 税收制度需要相应的技术手段来制定和实施。建立科学、规范、有效的现代税收制度，需要依据科学的立法技术和征管技术。科学的立法技术保证税收政策能够很好地在法律制度中得到体现，保证税收制度适应经济社会发展的要求，符合公平与效率的原则，使得税收制度规定符合法律规范，符合经济运行的规律，能够科学地设定税收的功能和作用，能够科学地体现税收的经济影响、社会影响和政治影响，能够保障税收政策目标的实现。对于税收法律的有效实施来讲，科学的立法技术是前提，而科学的征管技术是保证。税收法律制度需要一定的征管技术来实施，一个税种理论上再好，如果税务部门缺乏必要的征管条件和征管技术，难以将其付诸实施，也是没有任何用处的。因此，建立现代税收制度，在制定税收政策和制度措施时需要充分考虑现实中的征管技术、征管条件，政策与制度不能超越税务部门征管的可能性，唯有如此，才能维护法律的严肃性和法律规范，有效发挥税收的功能和作用。 二、税收制度要适应市场在资源配置中起决定性作用 税收既是政府组织收入的主要形式，又是调节经济运行的政策工具。其关键在于税收制度的定位及政府多重目标下的政策协调。组织收入是税收制度的基本功能，调控经济社会运行只是税收的衍生功能。但是，组织收入与调控经济有时会存在冲突。特别是作为常用手段的税收优惠，它会使政府在一定时期减少税收收入，税收优惠的运用要受到一定时期政府收入规模的限制，受到政府基本支出需要的制约[3]。赋予税收过多的功能，反而会使税收组织收入的功能得不到充分发挥。因此，当市场在资源配置中起决定性作用的条件下，税收功能应趋于单一化和中性化，需要政府在税收效率与公平间进行科学选择，政府利用税收干预经济的力度需要科学把握。税收中性是市场机制的内在要求，调控经济运行是市场失灵情况下税收政策的必然选择。 税收中性的要求是：税制结构应科学、合理，有利于平等的市场竞争；税制应当简化，方便纳税；拓宽税基，合理制定税率；税收征管制度应健全有效率，征纳成本低。倡导税收中性的实际意义在于尽量减少税收对经济运行的干扰“度”，尽量降低纳税人额外税收负担的“量”，使税收经济效率尽可能接近于最优[4]。适应市场在资源配置中起决定性作用，要求税收制度应当根据经济运行的常态加以设计，使之符合经济运行的长期趋势。税制设计基于经济运行的常态而达到取得收入的目标，而不能基于非常态。税收制度设计与运行时应考虑到可能遇到的非常态因素，并加以预防和处理，但不能将其固化在税制中，以避免在非常态因素消失后基于非常态的税制冲击市场经济的正常运行。税制设计应将经济发展、民众文化水平提高与观念意识变化等因素考虑进去，使税制具有一定的预见性与超前性，以保证税制的稳定性。同时，考虑经济运行中可能经常出现的偏离现象，在制度设计中嵌入矫正机制，从而使得一般情况下不需要税制的经常性调整，保持税制能够有效运行，使之逐步趋于成熟定型。只有成熟稳定的税制才有利于市场充分有效地发挥作用。 从国家经济体制改革和财税体制改革的整体角度看，现代税收制度应定位于两个层面，一是构建以法治为核心的现代税收制度，完善公共财政体系；二是促进市场经济条件下经济社会的协调发展，推进国家治理体系和治理能力的现代化。考察分析税收的功能作用范围应跳出经济生活领域的局限，延伸至包括经济生活、政治生活、文化生活、社会生活、生态文明和党的建设在内的所有领域[5]。税收所发挥的作用应是支撑性的、基础性的。税收不仅是政府取得收入的一种形式，更是一个事关国家治理和整个经济社会事务的基本要素，是国家治理的手段和工具。国家治理是包括经济、政治、文化、社会、生态等多元的综合系统，作为国家治理基础并渗透于政治、经济、社会方方面面的税收，其多维属性在国家治理框架中同等重要，不可偏废[6]。因此，现代税收制度在尊重市场在资源配置中起决定性作用的条件下，既要能保证政府筹集到足额的财政收入，又能促进经济稳定发展；既能促进资源的合理配置，又能符合按能力负担原则并调节收入分配关系，促进社会公平公正，维护国家长治久安。 三、构建现代税收制度的基本要求 1.立足税收制度的基础性和重要性 税收制度的基础性和重要性主要体现在，税收既是政府履行职能的收入保障，又是政府弥补市场失灵的重要政策工具，能够在资源配置中矫正外部性，维护市场的公平竞争，促进收入分配的公平与公正。税收奠定了国家治理的财力基础和制度基础，税收的作用和影响对国家长治久安具有重要意义。税收作为财政的组成部分，只有建立科学的现代税收制度才能建立起科学的现代财政制度。 2.注重税收制度的系统性、整体性、协同性 税制建设要从完善国家治理体系、提升治理能力，从“五位一体”改革的全局、整个经济体制改革和财政体制改革的全局出发。要协调税制与其他制度、税收政策与其他政策的关系，将税制改革融入全面改革的总体规划中，从国家治理层面形成相互协调的政策体系、制度体系、调控体系和治理体系，形成各项政策与制度相互协调、相互配合的联动机制。 从税收自身角度看，必须将税收制度作为整体来看待，不能孤立地考虑其各个组成因素、不能孤立地考虑某个影响因素，充分考虑各因素的相互影响以及内在的密切联系，旨在发挥税制的整体功能。 3.强化税收制度的法制化、科学化、规范化 税收问题是个法律问题，应从法律规范、法律程序、法制建设的角度，赋予税收应有的法律地位、法律作用、法律约束力、法律效力，落实税收法定原则。税收是通过法律的形式来落实经济问题进而阐述各种影响，因此，税收的作用与功能要定位科学，要充分考虑税收的经济影响、社会影响、政治影响，考虑税收的征管技术与水平，符合经济规律和经济发展趋势，进而税制要素的选择才是科学的，只有符合实际，经过科学论证，符合法律程序与规范的税收制度才具有规范性和可行性。税收调节不同主体之间经济利益关系，必须在法律框架内规范运行，这是落实税收法定原则的必然要求。 4.确保税收制度的统一性、公平性 税制应当是统一的、公平的，不能有过多的例外，在政府税收收入一定的情况下，减轻某些人的负担，就是加重另一部分人的负担，对某些纳税人的过度照顾就是对其他纳税人的一种歧视[7]。税制缺乏统一性，必然造成税收负担的不公平，税收负担不公平，税收制度就难以有效实施。 5.着力税收制度的有效性、稳定性 税收制度的设计应在符合中国国情的条件下，考虑影响税制有效运行的多种因素，合理设定税制的政策目标及其运行机制，才能使税制有效发挥其功能作用，只有税制有效，才能保持其稳定。税收制度的稳定性应立足于税制的常态化设计、税制的可预测性与宏观税负的稳定性。税制的常态化设计是要求，除特定的矫正性税收外，应根据社会经济正常运行趋势来设计税收制度，而不能根据社会经济非常态运行的情形来设计税制，更不能将解决特定问题、应对特定情形的要求固化在长期运行的税收制度中。只有按照经济运行常态设计的税制才具有持久性和稳定性。税制的可预测性要求有一个稳定、可预测的税收政策及制度，如此才能为私人部门做出劳动、储蓄、投资与消费等方面的长期决策提供基础。私人部门的经济行为是在现行政策制度下进行的，现行政策制度的任何变化都会对私人的行为及其利益产生影响，因此，未来政策制度的变化及其影响应当是可知的、可预测的，才能使私人基于市场与税收的双重影响做出正确决策。宏观税负稳定作为税收政策安排的一个重要约束条件，是保证税收政策持续性的重要前提，也是税制基本稳定的前提，避免因宏观税负变化而带来的税制结构的经常性调整和微观税负的波动。 四、适应市场经济要求的现代税收制度框架 我国现代税收制度的构建要适应市场在资源配置中起决定性作用的经济运行规律，税收不能干扰市场经济的正常运行，同时税收又是政府矫正和弥补市场失灵的手段。因此，既要尊重市场的决定性作用，又要发挥税收的功能和作用，适应市场经济的现代税收制度框架应当是“目标明确，作用科学；法治完备，征管到位；体系完善，功能健全；结构合理，税负公平；运行稳定，机制有效”。 第一，目标明确、作用科学，是指税制设计应基于中国经济社会的发展需要有科学而明确的收入目标和调控目标，科学设计税收作用领域和作用运行机制，准确而科学地发挥税收的作用。 第二，法治完备、征管到位，是要求税收制度从立法、执法、司法等各个环节都有完备的法律制度和法律实施机制，落实税收法定原则，推进依法治税，做到有法可依、有法必依；建立科学的税收征管机制体制，依法推动税收征收管理的现代化、法治化，提高征管效能、提高税法遵从度。 第三，体系完善、功能健全，是应从税收不同功能作用的角度，建立完善税收体系，包括收入体系、调控体系；中央税体系、地方税体系；直接税体系、间接税体系；所得税体系、商品税体系、财产税体系；税基体系、税负体系；法律体系、征管体系等。只有税收体系的科学完善，才能使税收制度避免功能缺失，充分发挥税制应有的收入和调控功能。 第四，结构合理、税负公平，是税收制度应从不同角度形成合理的税制结构，包括科学设定税系结构、税种结构、税负结构、税基结构、税源结构、税率结构等；只有税制结构科学合理，才能在宏观税负稳定的情况下合理分配税收负担，达成不同纳税人、不同行业、不同产业、不同区域、不同行为等方面的税收负担大体公平，进而促进经济公平和社会公平。 第五，运行稳定、机制有效，是税收制度的设计与运行应当能够适应经济社会发展的长期趋势，政策与制度的实现机制符合客观情况，适应政府组织收入和宏观调控的需要，使税收制度的运行取得符合政府目标与期望的效果，并保持税收制度的稳定运行，使之成熟定型。标签：税收论文; 科学论文; 税收原则论文; 经济论文; 社会公平论文; 治理理论论文; 有效市场论文; 税收政策论文; 市场功能论文; 经济学论文; 法律论文;