摘要：随着国家加大对基层政府建设项目的投入，项目数量增多，基层审计机关在人员少的前提下面临着质与量的问题，在完成一定数量项目是，如何保证审计项目质量，成为当前迫切需要解决的问题，本文直接提出了如何提升投资项目审计质量的对策，以待解决审计质量保证的问题。
关键词：投资建设项目；审计机关；审计质量；质量保证；质量提升；
从实践可知，影响审计质量有外部因素、内部因素及相互作用的共性因素，包括审计管理体制、外部监督、项目质量控制、审计人员素质、审计技术、机关内部管理及法律法规等。结合审计质量影响因素及审计实施中存在的问题，根据基层审计机关对政府投资项目审计质量控制的实践探索，提出如下的审计质量提升对策：
一、实行人财物统一管理制度
目前，我国审计体制规定，地方审计机关目前实行双重领导，工作经费、领导任命都都由本级政府控制，因此，基于经费、人事由基层政府控制，基层审计机关普遍存在独立性就会受到影响。为改变基层审计机关独立性较差的情况，需要改变我国的审计管理体制。实践证明，目前基层审计机关审计管理体制问题在一定程度上阻碍了基层政府投资建设项目审计质量的提高。结合目前基层政府投资审计的特征，实行审计人财物统一管理制度（即垂直论）改变审计地位，毕竟我国现在人大监督体制是法律地位高而实际地位低，理论上应有的权力与现实有较大的差距。如果基层审计机关实行人财物统一管理，基层审计机关的主要领导人事任免、人员编制、办公经费来源等直接由上级或者省级审计机关作统一安排[1]，就可以避免地方政府的过多行政干预。目前，审计署已经认识到基层审计机关独立性较差的问题，已经部署审计系统实行人财物统一管理制度，2015年12月，中央两办印发完善审计制度的相关文件，指明今后审计的改革和发展方向。2015年云南等6省已经开展试点省审计厅对下级审计机关实行人财物统一管理制度。
基层审计机关如果能实行审计系统人财物统一管理具有较大的现实意义，其中主要表现在以下两个方面：一是提高基层审计机关政府投资审计的独立性，能很大程度上减少外界的行政干预，审计的公平、公正、客观性将有很大的提升；二是有利于加强对基层审计机关政府投资审计质量的监督工作。实行人财物统一管理后，上级审计机关不仅能够更好地加强对基层审计机关政府投资审计工作的管理，还将具有更多的自主性，如实行同级审计部门互相检查制度，建立人才准入制度等，从而能从各个方面提高基层政府投资建设项目审计的质量。
二、加强审计外部监督
（一）实行基层政府投资项目审计质量互查制度
我国颁布实施的《中华人民共和国国家审计准则》对各级审计机关的审计质量控制和责任对做了明确的规定，各级审计机关依照管理权限建立健全审计质量控制的各项制度，以保证审计质量处于可控范围，其中包括上级审计机关对下级审计的审计业务指导及质量监督[2]。基层审计机关是上级审计机关建立审计质量控制制度中的一环，因而上级审计机关也是基层审计机关的外部监督主体之一。上级审计机关应自身出发，积极探索有效监督形式及更新监督内容等，例如为方便执行本地区的质量控制制度，上级审计机关可以组织下属的所有基层审计机关实行基层政府投资建设项目审计质量互检制度，虽各基层政府或许会有或多或少的差别，但同一地区而言，差别不会太大，因而同级审计机关之间审计的范围、审计内容相差无几，因此同级的基层审计机关之间开展投资建设项目审计质量互查，检查人员对业务更熟悉，发现问题、提出建议更具有针对性及可操作性。上级审计机关在推行同级同行业互查优势的同时，也有利于基层审计机关之间的交流学习、取长补短。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆与此同时，对一些重大项目的审计，可以考虑以公开招投标的方式引入独立的第三方社会审计机构进行复核，外界力量的介入，可缓解独立性差的问题，同时也为基层审计机关出具高质量的审计报告提供保障[3]。
（二）完善法律规章制度、加大审计结果公告力度
为了给基层审计机关政府投资审计结果公告提供完整的法律依据，审计署应当加强对审计结果公告的法律完善，形成由《审计法》、《审计准则》、《审计机关公布审计结果准则》组成的不同层面的法律、法规制度，相互协调，《审计法》应详细明确审计结果公告的主体、内容，强化硬约束，将“可以”改为“必须”[4]。同时《审计机关公布审计结果准则》应当完善，制定审计结果公告的具体操作和实施办法，为基层审计机关政府投资审计结果公告铺平道路，上“公告”引“监督”，倒迫审计质量提高，让其成为有效的手段。加强和推进基层政府投资建设项目审计结论的公告力度要注意审计公告的范围和深度，基层审计机关应结合全局的年度审计规划，制定年度公告计划，把投资项目公告一并考虑，法律规定不予公告的除外。
三、提高审计成果利用率
（一）将审计整改纳入政府机关绩效考评体系。目前，基层政府机关每年年底都要面对来自上级政府组织的机关绩效考评，机关绩效考评的结果与公务员年终获得的绩效工资奖励挂钩，对公务员群体来说是直接的激励，而对政府领导来说，绩效考评结果对其职务晋升都有着重要的影响，基于此，建设下级审计机关将审计报告报送上级审计机关，同时报送审计整改明细表，由上级审计机关报市绩效办把重要的审计整改事项列入年度机关绩效考评，由市一级行政机关对审计整改进行督促考评，为了达到绩效考评目标，基层政府领导势必会十分重视，县一级的被审计单位也将会被基层政府的绩效办把审计整改列入绩效考评体系，这样基层审计机关提出的审计建议就将会得到重视，审计发现问题整改进展就会变得十分有利，对提高审计成果利用率将有十分重要的意义。
（二）网络公告审计成果。无论是十八届四中全会的决定还是新颁布完善审计制度的相关文件，都对审计提出了新的要求，而审计成果公告制度作为其中的一项内容正在逐步推进[5]。在网络高度发达的时代，网络的影响力毋庸置疑，利用网络等信息公开渠道，及时对审计结果进行公告，扩大影响面，让舆论压力倒迫被审计单位和基层政府重视审计整改。在总结上级审计机关公告审计结果的经验基础上，探索适合基层审计机关公告政府投资建设项目审计结果公告的程序、内容、范围，努力提高审计成果利用率。
（三）加强基层审计机关主动上报的积极性，基层审计机关应主动收集政府投资建设项目审计发现的问题，对制度性，倾向性、苗头性的问题进行汇总分析，以审计要情或调研报告的形式上报基层政府，同时也应提高上报信息的质量，让县政府领导对上报信息重视，通过政府领导的重视对提高审计成果利用率将会起到十分积极的推动作用。
参考文献：
[1] 程姝雯. 探索省级审计机关人财物管[N]，南方都市报，2014-10-29.
[2] 陈春华. 论国家审计质量的外部监督[J]. 财会月刊，2009（11）：84-85.
[3] 代勇。国家审计质量研究[D]。四川大学，2007：16-19.
[4] 张晓梅等. 国家审计结果公告-必然的选择[J]，审计与经济研究，2004（4）：19.
[5] 孙国龙，李福忠，韩百明. 国家审计结果公告制度的现状分析[J]. 文摘版：经济管理，2015（10）：33-34.
论文作者:李尚斌
论文发表刊物:《基层建设》2018年第11期
论文发表时间:2018/6/7
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