广西大学 广西水利电力职业技术学院
摘要：本文通过市政工程成本管理的现状，介绍作业成本法原理，结合市政工程案例，利用成本分析法把间接费费用分摊到作业中心，使作业中心成本更加详细。
关键词：作业成本法
目前，有的施工企业忽视成本控制的基础工作，不注意搜集整理原始资料；有的为了急于承接项目、忽视投标报价阶段的成本分析、缺乏项目成本控制的自我保护意识等，则项目成本管理就尤为重要了。
一、市政工程项目成本管理的现状
1.市政工程成本控制的难度大
市政工程具有的区别于其他建筑工程的特点,使得在施工过程中成本控制的难度大。施工周边环境的影响、自然条件的变化、资金的垫付等情况都可能造成项目部投入过多的人力、物力等资源，使得施工成本大幅度增加。由于政府的意愿干预、地下管线不明等不可预见的情况使得项目部要重新编制施工方案来组织施工，改变项目资源的投入,造成项目成本的变化，交叉施工将会导致施工队伍间的相互干扰，甚至出现返工和重复施工的现象。这些情况在市政工程领域经常发生,对于成本的变化影响很大,使得成本控制的难度也加大。
2.成本管理的制度不健全、不合理、不合理
进行施工项目成本控制对于降低施工项目成本、提高企业的竞争力、管理水平和经济效益都起到了显著的作用。但是，由于受到传统管理体制的影响，加上市政施工企业内部存在诸多方面的困难，使得施工项目成本控制这项工作尚存在不规范和效果不尽人意之处,多数施工项目仍未摆脱粗放式的管理模式,采用的管理方法也不科学，造成施工中经常出现中途成本失控的现象，因而施工项目成本控制水平有待进一步提高。
3.“干完再算”的结算方式使得成本控制最终落空
由于市政工程施工单位体制的原因，多数为地方住建局下属企事业单位,很多工期要求紧、规模小的工程都是通过指定的形式确定下来,前期没有详细正规的报价形式。工程施工过程中,只是简单的对工程量进行签证,这使得成本核算往往都是在工程完工后才开始,这使得施工单位事前根本无成本计划可控制,“干完再算”这种工程结算方式在很大程度上影响了工程,也导致项目施工成本控制的不能实施。
4．施工项目成本控制的方法和手段不先进
市政工程项目建设施工过程中，进行成本控制时，很多施工企业缺乏现代化的成本分析方法，对市政工程项目的成本的核算以及控制流于表面，比较简单，造成了很多市政工程项目的成本管理和控制基于以往的经验，没有充分考虑工程的实际情况，施工条件，工期进度等，缺乏严格的成本控制，成本评估，这样就不能对成本的管理进行动态的科学的分析，缺乏应变能力。此外，由于管理人员质量的低成本，一些现代管理方法，比如ABC 分析，价值工程，促进企业成本管理的经济数学模型，基本很少使用，成本管理上限制一定程度效果。
二、作业成本法应用
鉴于市政工程项目现状，成本管理方法不先进，我们采用作业成本法进行成本管理。作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。它不是就成本论成本，而是把着眼点放在成本产生的前因后果上,它通过对作业成本的确认、计量,提供的是一种动态信息。相对于传统的成本核算方法，作业成本法具有极大的优势。作业成本法是以提高客户价值、增加企业利润为目的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本，同时将成本计算深入到作业层次，对企业所有作业活动进行追踪并动态反映。此外还要进行动因分析、作业分析等，从而为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。作业成本管理包含两个维度的含义：成本分配观和流程观，如图所示：
成本分配观
图中垂直部分反映了成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。水平部分反映了流程观，它为项目提供所引起作业的原因（成本动因）以及作业完成情况的信息。
作业成本法的基本思想是：以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。
1.成本动因分析
要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本的原因。每项作业都有投入和产出。作业投入是为取得产出而由作业消耗资源，而作业产出则是一项作业的产品。比如说，钢材搬运，搬运到指定地点的材料数量，则是该“搬运”作业的产出量，也可以称为作业动因。然而，产出量指标不一定是作业发生的根本原因，必须进一步进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因。例如：搬运材料的根本原因，可能是场地布局不合理造成的。一旦得知了根本原因，就可以采取相应的措施改善作业，如改善施工场地布局，减少搬运成本。
2.作业分析
作业分析的主要目标是认识项目的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业构成了流程价值分析的基本内容。改进流程首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。
三、案列分析
将市政工程的分部分项工程土方工程、道路工程、排水工程看作三个作业中心，土方工程作业中心、道路工程作业中心、排水工程作业中心。直接成本数据如下表所示：
通过成本动因把现场管理费150000元、措施成本费200000元、规费50000元用分配到每个分部分项工程：
土石方工程：
成本动因=土石方工程直接工程费/总直接工程费=600000/2800000=21.4%
现场管理成本是150000元，分配到土石方工程的现场管理成本是150000×21.4%=32100元
措施成本费200000元，分配到土石方工程的措施成本是200000×21.4%=42800元
规费50000元，分配到土石方工程的规费是50000×21.4%=10700元
道路工程：
成本动因=道路工程直接工程费/总直接工程费=1350000/2800000=48.2%
现场管理成本是150000元，分配到道路工程的现场管理成本是150000×48.2%=72300元
措施成本费200000元，分配到道路工程的措施成本是200000×48.2%=96400元
规费50000元，分配到道路工程的规费是50000×48.2%=24100元
排水工程：
成本动因=排水工程直接工程费/总直接工程费=850000/2800000=30.4%
现场管理成本是150000元，分配到排水工程的现场管理成本是150000×30.4%=45600元
措施成本费200000元，分配到排水工程的措施成本是200000×30.4%=60800元
规费50000元，分配到排水工程的规费是50000×30.4%=15200元
表2可以看出现场管理费、措施成本费、规费在每个分部工程中分担的费用差别是挺大的，通过成本作业分配法可以提高间接费用在每个分部工程的核算准确度，找出成本管理的增值部分和非增值部分，从而为项目管理者的决策提供更加准确的成本信息。
四、结论
作业成本法作为目前成本管理比较先进的管理方法，不但可以对作业成本进行分析，找出增值部分和非增值部分，而且还可以有效地控制和管理作业成本，有助于降低成本消耗，优化生产结构和资源结构，最终提高项目的效益。
参考文献
[1]许建萍.建筑工程施工成本管理与控制J.建筑知识.2017
[2]吴远.作业成本法在工程项目成本控制中的应用D.长沙理工大学.2010
[3]梁静.作业成本法在园林施工企业项目中的应用J. 财务与管理.2017（3）
论文作者:李小莲
论文发表刊物:《防护工程》2017年第36期
论文发表时间:2018/4/25
标签：作业论文; 成本论文; 工程论文; 动因论文; 成本控制论文; 分配论文; 成本管理论文; 《防护工程》2017年第36期论文;