初探绩效审计在政府审计中的运用
文| 彭颂勇
摘要： 本文结合案例，从选择审计项目、审前准备、确定审计程序和方法、如何进行审计评价以及撰写审计报告等五个方面全面、详细地阐述了如何进行财政资金的绩效审计，分析了绩效审计全过程。
关键词： 绩效审计 财政资金
十九大报告明确提出，加快建立现代财政制度，成为国家治理基础和重要支柱的现代财政在国家宏观管理中广泛施策。财政支出的结构优化不仅要求其支出方向的约束，还应该包含其自身效率的提高。因此，现行财政体制下进一步提高政府部门的支出效益和明确支出经济责任尤为重要，全面深化改革要求国家审计调整原有视角和重心，从“错弊”审计转向财政资金支出绩效的审计。
绩效审计概述
绩效审计最初起源于西方发达国家。在20世纪初，一些国外的大公司开始把审计目标逐渐由评价财务报表向评价经济效益、管理情况转变，从而形成了一个独立的分支：经济效益审计。20世纪70年代美国、英国、加拿大将绩效审计引入政府审计，除真实性和合规性审计外，还要求审查政府经济活动的经济性、效率性和效果性。
以往的教育管理是突出权威——服从模式的“硬”管理，而现代管理理念则要求教育管理方柔性管理为本。即在整个的管理系统中突出强调情感管理的核心地位。领导要注意师生员工的情感满足，注重情感投资，做到“以情感留人”。教师在教学中也应突出情感投入的作用。只有教师自身投入真情实感，才能真正感受到学生的情感需要，才能最充分地调动和唤起学生的热情，使师生为一个共同的目标而努力。
在我国的国家审计体系中，绩效审计一般是指审计机关在“真实性”、“合法性”审计的基础上，对被审计单位管理和使用公共资源的经济性、效率性和效果性进行的检查和评价。其范围不仅限于财务领域，还延伸到了非财务领域。
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财政资金绩效审计全过程分析
样品的粒度大小直接影响X射线在样品上的散射、吸收和激发，对不同粒度下压片的测定效果进行比对，发现粒度对测定结果的重复性和准确度均有较大的影响，粒度越大得到的信号越不稳定，测量结果越不准确。通过实验发现，当样品粒度小于0.090mm时，样品中具有代表性的主元素Mo的测定结果趋于稳定(详见表3)，Cu、S的测定结果趋势与Mo一致。本法通过将样品研磨至0.074mm以下，减少了样品的粒度效应影响。
2.审前准备工作。审计组首先组织审计人员学习绩效审计相关知识，并熟悉该项目的基本情况。其次，确定审计目标，寻找审计评价标准。可将审计的目标定位于：查找问题、揭示隐患和促进管理。评价标准为：可靠性、客观性、可比性、动态性以及可接受性。
（1）验证法。审计人员应采取从不同侧面加以验证。由于清淤工程的特殊性，工程量的计算和计量是审查的难题。根据招标文件，河床内淤土原则上清至风化岩层，余土控制在0.1立方米/平方米以内。结算的依据就是根据现场运输的车辆数计算出来的，审计发现测算出的工程量与实际运量有较大出入，经过了解，原来施工单位为了从河道内取砂石卖钱，挖掘的深度超过了招标书设定的深度，导致运量加大。这样，我们就从侧面验证了清淤工程量的不准确，从而帮助审计人员得出正确的审计结论。（2）实地走访法。这是一个多渠道收集信息的方法，通过该方法可以对各项活动的成因和各种事项的相互关系进行评价。如H河治理项目的审计中，审计人员多次与水利部门专家进行沟通，从宏观层面了解国家对清淤工程的管理政策等，还与负责该项目的建设、施工等单位进行广泛的交流座谈，全面掌握项目建设及管理情况，并多次到施工现场勘察和情况核实。
3.审计方法的确定。结合H河清淤项目，来阐述一下绩效审计常用的两种方法：
1.审计项目选择。项目选择应把握好四个原则：重要性原则；时效性原则；可行性原则；增值原则。基于以上原则，某县在2016年预算执行审计中，对该县H河城区段河道清淤工程项目的绩效性进行了审计，该项目具备以下特点：一是，其为水利部立项，一期工程投资500万元，在县级财政专项资金的投资中属较大投资项目，符合重要性原则。二是，群众关注度高，政府重视。H河横穿县城，两岸建有防洪墙，但墙体质量、稳定及防渗等方面存在严重安全隐患，县人大和政协委员多次提出治理H河城区段治理的议案，符合时效性原则。三是，被审单位配合较好，审计组特聘一位工程审计的专家参与审计，以弥补审计组在工程施工方面专业知识的缺陷，符合可行性原则。
4.审计结果评价。审计的最终成果体现在对审计结果的评价，首先，审计人员应对项目的总体情况进行客观的评价说明。其次，针对审计过程中发现的问题，分析影响项目效益的因素，一般从经济性、效率性、效果性及环境性四个方面进行评价。如在对H河治理项目资金的经济性、效果性问题进行分析时，发现了部分建设资金未按规定用途使用，对水质改善只能起到暂时的效果等问题，远期效果不容乐观。
5.审计报告运用。绩效审计报告是绩效审计成果的最终表现形式之一，包括审计基本情况的概述、审计对象的评价、发现问题的揭露、产生问题原因的剖析以及加强预算管理的意见建议等方面。
结合审计经验，本文认为应注意以下几方面的内容：（1）注重把握总体情况，所谓把握总体，坚持用全面、系统、辩证的观点看待审计事项，揭示和反映效益审计的整体情况和存在的突出问题。（2）全面客观地评价审计对象，一方面要揭露和查处存在的问题，促进被审计单位搞好整改；另一方面要对审计事实作出客观公正的评价，反映被审计单位财政财务管理的真实状况。（3）注重理性分析，理性分析应贯穿于效益审计报告的全过程，体现在对基本情况的概述、审计对象的评价、发现问题的披露、产生问题原因的剖析以及加强预算管理的意见建议等各个方面。
结论
国外的绩效审计为我们提供了一定的经验，但目前我国还不完全具备西方绩效审计发展的前提条件和外部环境，经济行为扭曲的现象仍然较多，审计机关真实性合法性审计的任务依然十分繁重，因此，基层审计人员要加强学习，积极转变传统的财务收支审计思路，打破以查找违法违纪问题为主的思维框框，坚持以“资金使用绩效”为中心，开拓审计思路，将财政审计与绩效审计结合起来，促进我国县级财政审计的质量提升。
参考文献：
[1]《审计法实施条例》.
[2]主编:董大胜.《政府效益审计案例》.
[3]主编:桂建平.《公共财政框架下的财政审计》.
[4]主编:赖火云.《走进深圳政府绩效审计》.
（作者单位：安徽省国土资源厅财务资产管理中心）
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