【摘要】 护理成本管理是医院管理的重要组成部分，通过护理成本核算以明确护理成本控制的关键点与具体措施，从而在保证优质护理服务的基础上有效降低护理成本。因此，本文主要对作业成本法下的医院护理成本核算进行了分析，以期了解作业成本法在医院护理成本核算中应用的效果。
【关键词】护理成本 核算 作业成本法
【中图分类号】R197.3 【文献标识码】A 【文章编号】1672-5085（2013）32-0009-02
一、引言
所谓护理成本，是指护理服务过程中所要消耗的物化劳动、活劳动等护理资源价值的货币表现，其中物化劳动是指物质资料的消耗，活劳动是指体力与脑力劳动的消耗[1]。随着低耗高校优质护理服务理念的提出，医院如何在保证提供优质护理服务的基础上加强护理成本核算管理，已经成为医院管理工作的重要组成部分。特别是笔者所在医院是典型的中小型乡镇医院，如何加强护理成本核算与控制，是解决中小型乡镇医院财务薄弱瓶颈的重要方法。因此，笔者将对作业成本法在医院护理成本核算中的应用进行分析，以期了解作业成本法在医院护理成本核算中应用的效果，为我国中小型乡镇医院护理成本核算实践起到一点参考与借鉴价值，即本文的研究具有十分重要的现实意义。
二、医院护理成本核算性质以及作业成本法简介
（一）医院护理成本核算性质
医院护理工作是融合专业技术与管理为一体的复杂工作，其具有自身工作的特殊性：
（1）中国护理事业发展规划纲要（2005-2010年）明确指出，护理事业的发展核心在于满足人民群众不断增长的健康服务需求，护理事业的发展要以护理需求为导向、以健康为中心，不断拓展护理工作内涵、创新护理服务工作模式，以适应社会发展的需要[2]。由此可见，患者的护理需求是护理行业赖以生存与发展的基本前提条件，医院在确定护理项目和护理成本价格时必须以患者的护理需求为基础，医院所提供的优质护理服务要因人而异、因病而异。但是提供优质的、个性化的护理服务在考虑患者护理需求的同时，也要兼顾医院护理服务成本的可支付性。
（2）医院护理成本核算具有资源持续优化利用的特征。在市场经济条件下，对医院护理工作提出了更高的要求。护理成本核算是制定合理护理服务价格、合理配置护理资源、衡量护理服务效益的基础，即在市场经济条件下，通过护理资源的合理配置与可持续性优化利用，让医院护理服务工作成为一项可收益的项目，从而实现在保证护理服务工作质量的前提下控制护理成本、提高护理效益。
（3）针对医院护理工作存在的问题，采取最经济、最有效、最安全的医院护理方案，是医院护理成本控制与护理管理工作的关键。通过有效的护理核算方法与护理方案，不仅可以有效降低患者家庭的经济负担，大大解决社会卫生资源，还可以保证医院护理成本支出的适度收回，最终实现患者——医院——社会的多方共赢以及患者护理需求——医院护理供给间的和谐平衡。
（二）作业成本法简介
作业成本法（Activity Based Cost）简称为ABC成本法，是指根据事物的经济、技术等方面的主要特征，通过数理统计方法，进行统计、排列与分析，从而抓住事物的主要矛盾，分清事物的重要程度，从而针对重点与一般有区别的采取管理方式的定量管理方法[3]。这个于上世纪八十年代起源于美国的全新成本核算方法，有助于提高成本信息精确度、改善组织生产运营过程，从而进行更加科学的决策，提高组织核心竞争力。作业成本法认为，很多组织资源的消耗只是服务于一系列的辅助作业，并不直接服务于最终产出物，因此组织要想提高服务成本计算的准确度与精准度，就不能仅仅就成本论成本，而要对产生作业的成本动因进行确认，计算作业对组织资源的消耗，建立组织的作业成本库，再根据最终产出物对作业的消耗计算组织的服务成本。护理是一项非常系统、复杂的工作，许多护理工作并不直接服务于医院最终的产出，因此，本文采用作业成本法对医院护理成本进行核算具有一定的可行性与科学性。
三、作业成本法下的医院护理成本核算分析
（一）确定护理作业点
本文在本院护理工作项目的基础上对护理工作中心进行归集，并将本院的护理工作中心作为“作业点”最终确定本院护理工作的主要护理作业点。以本院笔者所在科室为例，本科室的主要护理作业点共有7个，各个护理作业点的名称、作业内容、资源动因、作业动因、资源来源如表1所示。
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表1 护理作业点统计表
护理作业名称护理作业内容资源动因作业动因资源来源
接待新患者对新患者进行接待与宣传教育人工工时接待新患者人数医院入院处记录
电脑输入电脑输入医嘱人工工时、电脑机时医嘱份数人工统计
日常护理患者生命体征检测以及生活护理人工工时床日数医院信息系统记录
患者治疗以及专科护理人工工时、电脑机时治疗次数医嘱记录
基础护理发药、输液、抽血人工工时发药、输液、抽血次数医嘱记录
后勤护理领取药品、消毒、协助工勤人员人工工时平均每天住院人数护士日记表
粘贴报告单粘贴报告单人工工时报告单张数加权平均计算
日常清点清点人工工时床日数估测
（二）建立护理作业成本库并计算作业动因分配率以及护理服务成本
本科室共有3个医师组，分别标记为A组、B组与C组，以本科室2013年1月的护理经营现状为例，建立护理作业成本库分别如表2护理作业量数据表、表3护理作业资源分配表所示。
表2 护理作业量数据表
护理作业项目A组B组C组
入院人数45人23人19人
床日数781776768
平均每天住院人数31人21人26人
治疗次数2731次1381次1197次
发药、输液、抽血次数417次244次245次
出院人数30人31人30人
医嘱份数660份380份340份
表3 护理作业资源分配表
护理作业项目接待新患者电脑
输入日常
护理基础
护理后勤
护理粘贴报告单日常
清点
人工工时11小时160小时1765小时78小时6小时3小时38小时
人工工资281元4099元5219元1998元154元77元972元
电脑工时160小时
电脑折旧74元
设备折旧1483元
低值易耗品领用61元579元170元434元146元
根据公式：
护理作业动因分配率=护理作业成本/护理作业量 （1）
护理作业成本=人工工资+电脑折旧+设备折旧+低值易耗品领用 （2）
计算护理作业动因分配率，所得结果为：
新接待患者护理作业动因分配率=3.9310
电脑输入护理作业动因分配率=3.0239
日常护理护理作业动因分配率=6.1348
基础护理护理作业动因分配率=2.3929
后勤护理护理作业动因分配率=7.5385
粘贴报告护理作业动因分配率=0.6335
日常清点护理作业动因分配率=0.4184
然后根据公式：
护理作业实际耗用护理成本=护理作业动因分配率×护理作业实际耗用作业动因数 （3）
首先计算本科室各医师组的各项护理作业项目的护理作业实际耗用护理成本，再合计出本科室各医师组的护理作业实际耗用护理成本，所得结果为：
A组护理作业实际耗用护理成本=25456元
B组护理作业实际耗用护理成本=15791元
C组护理作业实际耗用护理成本=14500元
本科室2013年1月各医师组的医疗收入分别为382325元、331459元、395178元，根据公式：
护理作业成本占医疗收入比重=护理作业实际耗用护理成本/医疗收入 （4）
计算各医师组的护理作业成本所占医疗收入比重，所得结果为：
A组护理作业成本占医疗收入比重=6.66%
B组护理作业成本占医疗收入比重=4.76%
C组护理作业成本占医疗收入比重=3.67%
四、讨论
在实施作业成本法进行医院护理成本核算前，护理人员是很少有机会参与到护理成本研究以及护理成本控制目标制定工作中去的，而且旧有的医院护理成本核算方法太过笼统，无法对护理作业进行有效的细分，从而导致护理成本信息不准确，无法帮助医院明确护理成本控制的关键点与控制措施。通过作业成本法在医院护理成本核算中的应用，可以进一步细分护理成本，让护理工作更加精细、护理成本信息更加精确，从而明确医院护理成本控制的关键点与控制措施。比如从上文的分析结果可以看出，C组不仅实际医疗收入最高，其护理作业成本所占医疗收入比重也最低，表明其护理成本控制较好，A组虽然实际医疗收入比B组高，但是A组护理作业成本所占医疗收入比重较高，这表明本科室的下一步护理成本控制应该从A组入手，真正做到“算为管用”。
参考文献
[1] 马瑞英,李亚洁.对我国护理成本核算方法的探讨与思考[J].护理学报,2012（10）.
[2] 陶然.我国护理成本核算方法的现状与进展[J].上海护理,2011（05）.
[3] 李童.作业成本法在医院成本核算中的应用研究[J].财经界（学术版）,2013（17）.
论文作者:段晓倩
论文发表刊物:《中外健康文摘》2013年第32期供稿
论文发表时间:2014-1-7
标签：作业论文; 成本论文; 医院论文; 动因论文; 成本核算论文; 工时论文; 患者论文; 《中外健康文摘》2013年第32期供稿论文;