“一带一路”倡议下会计师事务所会计服务供给研究
——基于云南事务所的问卷调查
蒋峻松1董国平1马传铭1崔莹莹2
1.云南大学 2.云南省注册会计师协会
【摘 要】 会计师事务所基于服务其国内客户“走出去”国际化发展、推广自身品牌等动因，采用加入已在沿线国家开展服务的国际会计网络、在沿线东道国设立分所等方式，主要在东盟和南亚为走进沿线国家的中国企业及东道国企业提供服务。在服务过程中缺乏掌握东道国语言、熟悉其市场环境和财经法律法规的专业人才，以及对沿线国家会计服务市场需求调研和具有国际影响力的品牌，应继续推进开拓沿线国家会计服务市场的扶持政策，加快实现我国与沿线国家会计审计准则的趋同，开展沿线东道国会计服务市场需求的调研，创新面向沿线国家的会计人才培养模式，加强沿线东道国语言和财经法规的培训。事务所自身应重视品牌建设，提高国际声誉，加强会计师事务所沿线国际服务网络建设。
【关键词】 一带一路； 会计服务； 国际化发展
在“一带一路”倡议下，中国与沿线国家经贸合作不断加大，2014—2016年，我国与沿线国家的贸易总额超过3万亿美元，占同期外贸总额的1/4以上。我国对沿线国家投资累计超过500亿美元，占同期对外直接投资总额的1/10左右。① 习近平.携手推进“一带一路”建设——在“一带一路”国际合作高峰论坛开幕式上的演讲.http：//www.xinhuanet.com/politics/2017-05/14/c_1120969677.htm 越来越多的中国企业随着“一带一路”建设的推进走进沿线国家，需要会计师事务所（以下简称“事务所”）国际化发展，跟随中国企业“走出去”提供相关服务。相关研究认为事务所国际化主要源于其服务的国内客户“走出去”国际化发展的需要[1，2]，客户选择为其提供服务的事务所更关注事务所的品牌或声誉，并更需要提供咨询服务等相关非审计服务[3]。加强事务所国际服务网络建设是服务中资企业“走出去”的必然要求[4]，其国际化发展中国际化人才短缺，大规模人才培养投入能力不足等问题依然较为突出[5]，鲜有专门针对面向“一带一路”国际化会计服务供给的调查研究。目前与国际“四大”相比，我国事务所在国际市场上竞争力较弱[6]。沿线国家为我国事务所开拓国际会计服务市场提供了新空间，应主动融入“一带一路”倡议，为走进沿线国家的中国企业及沿线东道国企业提供会计服务。调查研究我国事务所在沿线国家会计服务市场中会计服务供给状况及其在提供服务过程中存在的问题，对于事务所顺应“一带一路”倡议，实现国际化发展具有重要现实意义。本文基于事务所供给视角，在对云南事务所进行问卷调查的基础上，对事务所服务“一带一路”建设，完善会计服务供给提供建议。
本文的贡献在于全面、系统调查分析了我国事务所融入“一带一路”倡议的会计服务供给状况，为政府主管部门及注册会计师协会了解目前事务所在沿线国家的会计服务供给情况，制定推进事务所国际化的政策和措施提供依据，也为事务所自身发展和完善面向“一带一路”会计服务供给提供指导。
一、问卷的设计、发放和回收
为了解云南事务所的基本特征及其在“一带一路”沿线国家提供服务的情况，本课题组将云南事务所分为已经、还没有但有意愿和无意愿走进沿线国家提供会计服务三类，分别从事务所的特征（包括组织形式、类型、综合评价信息排名、注册会计师人数、近三年业务总收入等），走出去提供服务的国别、种类、路径、动因及存在问题，发挥推动作用的机构等方面设计了84个问题。由于研究的事务所服务供给问题的专业性较强，本文问卷调查的形式是封闭式调查，问卷调查采用定向发放与接收电子邮件的方式，以“四大”分所以外的云南事务所为调查对象，向2018年云南省注册会计师协会发布的2017年云南省会计师事务所综合信息排名前120家事务所发放调查问卷，收回问卷116份，回收率为96.7%，有效问卷108份，其中已经、还没有但有意愿、无意愿到沿线国家提供服务事务所分别有14、54和40家。
二、事务所会计服务供给的调查分析
（一）已到沿线国家的事务所会计服务供给的调查统计分析
1.已“走出去”的事务所特征
1.2.2 试验设计 试验采用随机区组设计，设3次重复，采用高厢双行垄作，1m开厢作垄，厢面宽67cm，垄沟宽33cm，垄面上种植2行，行距33cm，株距33 cm，每垄种植18株，每小区种植5垄，小区面积15 m2，重复间及四周沟宽0.6 m，四周设保护行。
从表4可看出，事务所能成功走进沿线国家的原因主要是“一带一路”倡议为开拓沿线国家服务市场提供机遇、促进了我国与东道国的民间友好往来与合作以及我国与东道国具有地缘优势，其次是我国与东道国注册会计师行业协会紧密合作，我国政府对开拓沿线国家服务市场有相关的扶持政策，东道国会计人才比较缺乏且无服务能力，需要我国会计服务机构提供相关服务，东道国会计发展水平落后，既无本国会计准则，又无认可的其他国家会计准则及国际会计准则。
2.开拓沿线国家会计服务市场的路径
目前已“走出去”的事务所开拓沿线国家服务市场路径的调查统计结果如图1所示。
图1 开拓服务市场的方式
从图1可看出，已到沿线国家提供服务的事务所主要采用在国内为到沿线国家发展的中国企业提供服务、加入已在沿线国家开展服务的国际会计网络、在沿线东道国设立分所的路径。
从根本上说，“帝国的怀旧”与罗曼司的复兴是一体之两面，反映了维多利亚时代后期的政治无意识，即“反讽性地通过求助于一个被创造出来的过去来使自己心安理得”〔1〕140，这种叙事动机反映在叙事模式上，是从诗性的反思转到行动和冒险，刺激因物质主义和功利主义而萎靡下去的帝国精神；反映在主体意识上，则是从重视特立独行的个体精神，转为强调青少年的纪律、服从、勤勉和团队精神，为帝国的进一步扩张培养合格的管理人才。
已“走出去”的事务所开拓服务市场动因的调查结果如表1所示。
表1 开拓沿线国家会计服务市场的动因
从表1可看出，事务所走进沿线国家的动因主要是服务于其国内客户国际化发展需要和“一带一路”倡议的政策要求、扩大规模和提高市场占有率、维护现有客户关系；其次是推广自身品牌、跟随客户走进沿线国家发展新业务和提高国际声誉。
2016年，Kosynkin等[9]研发了一种可应用于高温、高盐度储层的纳米粒子示踪剂。该技术的应用证明了纳米粒子在示踪地层情况方面具有重要的作用，为油田示踪剂的研发提供了新的思路。
综上所述，新能源是未来能源体系的重要组成部分，对促进我国的长期发展具有举足轻重的作用，积极配合新能源的开发和利用是每个国网公司的义务和责任。为了实现新能源的有效利用，企业要采取积极有效的管理措施，加强与政府部门的沟通和联系，取得政府部门的大力支持；建立健全企业的管理制度，加快新能源的服务进程，确保新能源的有效利用；加快企业的科技创新，以科学技术作为企业开发新能源的强大后盾，加强新能源并网管理，实现新能源的安全接入。通过这些积极有效的管理手段，推动新能源的可持续发展，为我国的能源建设贡献一份力量。
4.已“走出去”的事务所在沿线国家为中国企业提供服务的地域和种类
根据问卷调查统计，目前已“走出去”的事务所为中国企业提供服务的区域只是东盟和南亚，占比分别是86%、14%，且南亚八国中仅是不丹和巴基斯坦，占比均为50%，东盟十国中主要是老挝和缅甸，占比分别是91%和58%，在越南、柬埔寨、泰国、新加坡、马来西亚提供服务的事务所占比均为8%，其他沿线国家还没有会计师事务所去开拓服务市场，东盟仍是事务所开拓服务市场的主要区域，中国-东盟自贸区建设为“一带一路”倡议奠定了基础。
已到沿线国家的事务所为中国企业提供服务种类的调查结果如表2所示。
表2 为中国企业提供会计服务的类型
从表2可看出，已走进沿线国家为中国企业提供的服务主要是财务报告审计和财务咨询，其次是内部控制审计、尽职调查、内部财务会计制度设计、内部控制设计、税务筹划、管理咨询、资产评估、纳税申报。
5.已“走出去”的事务所在沿线国家为东道国企业提供服务的地域和种类
掌握沿线国家语言，了解其财经法律、法规是会计服务人员在沿线国家提供服务的专业基础。根据以上问卷调查，多数已“走出去”的事务所认为其能够成功走进沿线国家的主要原因是东道国会计人才比较缺乏，没有服务能力，需要我国会计服务机构提供相关会计服务，且其服务过程中存在缺乏既掌握东道国语言又熟悉其市场环境和财经法律、法规的专业人才的问题，大多数事务所有意愿但还没有和无意愿走进沿线国家服务市场的原因之一也是缺乏既掌握东道国语言又熟悉其市场环境和财经法律、法规的专业人才，因此，我国政府主管部门、行业协会需积极协助相关高等院校研究和创新面向沿线国家的会计人才培养模式，尤其应重视对沿线东道国财经法律、法规的研究，做好沿线东道国语言和财经法规的培训。
4.继续开展事务所百强信息发布工作
表3 为东道国企业提供会计服务的类型
从表3可看出，已走进沿线国家为东道国企业提供的服务主要也是财务报告审计、财务咨询，其次是尽职调查、内部财务会计制度设计、内部控制设计、税务筹划、项目可行性研究、管理咨询、资产评估等，还有近三成事务所提供现有非审计服务之外的其他服务，说明事务所会计服务本地化更加需要创新提供现有非审计服务之外的其他非审计服务。
6.事务所成功“走出去”到沿线国家提供会计服务的原因
事务所能成功“走出去”为到沿线国家发展的中国和东道国企业提供会计服务原因的调查结果如表4所示。
表4 成功走进沿线国家提供会计服务的原因
根据问卷调查统计，已“走出去”的事务所的组织形式为特殊普通合伙企业、普通合伙企业和有限责任公司，比例分别为43%、36%和21%，且事务所的类型主要是无成员所及分所的国内事务所和国内事务所的分所，占比分别是50%和29%，近三年在云南会计师事务所综合评价信息排名占比较高的是排名前十的事务所。近三年注册会计师人数在50人以下的事务所的占比分别是50%、64%和71%，51—100人（含100人）事务所的占比分别是29%、21%和21%。近三成事务所近三年的业务总收入在500万元—1 000万元（含1 000万元）和4 000万元—6 000万元（含6 000万元）之间，表明大多数已走进沿线国家事务所的组织形式是合伙制，且主要是无成员所及分所的国内事务所、国内事务所的分所和排名前十的事务所，但规模相对较小。
7.已“走出去”的事务所在沿线国家提供会计服务过程中存在的问题
3.开拓沿线国家会计服务市场，寻求国际化发展的动因
会计审计准则是会计服务国际化的基础设施，如果能够实现我国与沿线国家会计、审计准则的趋同，既有利于消除事务所提供服务过程中的规制障碍，又有助于推进沿线国家会计审计准则国际趋同的进程，进而为实现会计审计准则的国际趋同做出贡献。目前，沿线相对比较发达的国家有的已实现与国际会计审计准则趋同，有的直接采用或认可国际会计审计准则，相对比较落后的国家有的没有本国会计审计准则，也还未认可国际会计审计准则，如果我国与沿线东道国有关会计审计的准则不能实现趋同，将会加大提供服务过程中会计审计准则的学习转化成本，不利于加速国际化进程。根据以上问卷调查，已经、有意愿但还没有和无意愿走进沿线国家的事务所提供服务过程中存在东道国有关会计审计的准则及相关法律法规与我国存在较大差异，提供服务过程中准则及相关法律法规的学习转化成本较高的问题，因此，我国政府有关部门应加快与沿线国家会计审计准则制定机构有关会计审计准则趋同的磋商，实现与沿线国家会计审计准则国际趋同，扫清事务所提供服务过程中的规制障碍。
从表5可看出，目前事务所到沿线国家提供服务过程中存在的问题主要是缺乏对沿线东道国的会计、审计准则和相关法律、法规和政策的了解及信息渠道，以及掌握东道国语言，熟悉其市场环境和财经法律、法规的专业人才；其次是东道国有关会计、审计准则及相关法律法规与我国存在较大差异，学习转化成本较高和东道国会计服务市场的对外开放程度有限，缺乏具有国际影响力的品牌和对东道国会计服务需求的市场调研。
8.在已“走出去”事务所开拓沿线国家会计服务市场中起推动作用的机构
根据问卷调查统计，已走进沿线国家的事务所认为，我国与东道国政府会计主管部门、会计职业团体、高等院校对其开拓沿线服务市场起推动作用的比例分别是93%、50%和36%，说明政府和会计职业团体对事务所沿线国际化发展发挥了积极作用。
表5 成功走进沿线国家提供会计服务过程中存在的问题
（二）还没有但有意愿走进沿线国家的事务所会计服务供给的调查统计分析
1.有意愿走进沿线国家的事务所特征
本文所搜集的数据以内蒙古地区高校教师填写的调查问卷为第一手数据。利用基础统计方法或机器学习法分析数据以得到关于教师数据素养现状的数据分析结果。但第一手数据内容多为逻辑型数据变量和字符型变量，直接进行线性运算例如：集中趋势的度量、离散程度的度量、偏态与峰态的度量没有实际意义，因此需要对部分数据进行因子化处理，将因子与其他变量进行耦合分析，得出相关结果。通过对数据进行回收，我们共收集到266 份初始调查问卷，通过去除唯一属性、时间筛选的方法最终保留240 份有效数据。
根据问卷调查统计，还没有但有意愿“走出去”的事务所的组织形式为特殊普通合伙企业、普通合伙企业和有限责任公司的比例分别为7%、33%和60%，且事务所的类型主要是无成员所及分所的国内事务所和国内事务所的成员所，占比分别是69%和20%，近三年云南省会计师事务所综合评价信息排名占比较高的是排名60名以后的事务所，近三年注册会计师人数在50人以下事务所的占比分别是93%、94%和94%。近六成和二成的事务所近三年业务总收入在500万元以下和1 000万元—2 000万元（含2 000万元）之间，表明多数有意愿走进沿线国家事务所的组织形式主要是有限责任公司，类型主要是无成员所及分所的国内事务所和国内事务所的成员所，且排名靠后，规模也较小。
观察两组患者术后复发率(术后7d出现流血情况)及VAS评分。通过VAS(视觉模拟评分法)评估患者术后疼痛情况,分数越高代表患者疼痛情况越严重。
2.有意愿开拓沿线国家会计服务市场的动因
这部《辞海》跟随我已经60多年了，我现在有了好多新的工具书，但我还舍不得丢弃这部《辞海》，因为我是靠着它慢慢地成长的。
事务所有意愿开拓沿线国家服务市场动因的调查结果如表6所示。
蒙太奇（montage），原是法语建筑术语，意即装配、构成，后来借用到电影领域，就是按照一定的目的和程序剪辑，组接镜头的意思。蒙太奇是电影所特有的叙述方法，它是“借助于电影艺术而发展到极完善形式的分割和组合方法”。将蒙太奇运用于诗歌创作有利于更好地组合意象，以强化诗的强度和密度，使之产生审美多层次和多空间，造成意象的撞击和迅速转换，激发人们的想象力来填补大幅度跳跃留下的空白。
表6 目前有意愿开拓沿线国家会计服务市场的动因
从表6可看出，有意愿开拓沿线国家服务市场的动因主要是扩大规模，提高市场占有率，服务于“一带一路”倡议的政策要求及其国内客户国际化发展需要，以及推广自身品牌；其次是跟随客户走进沿线国家发展新业务，国内市场竞争激烈，期望通过国际化改善自身财务状况，有抢先占领沿线国家市场和建立自身国际会计网络的战略考虑，以及维护走进沿线国家现有客户关系和提高国际声誉。
3.有意愿走进沿线国家开拓会计服务市场的原因
事务所有意愿走进沿线国家服务市场原因的调查结果如表7所示。
从表7可看出，目前有意愿走进沿线国家服务市场的原因主要是对东道国会计、审计准则及相关法律、法规和政策不甚了解及缺乏了解的信息渠道，缺乏掌握东道国语言及熟悉其市场环境和财经法律、法规的专业人才；其次是在东道国会计服务市场上的声誉不高，东道国有关会计、审计的准则及相关法律法规与我国存在较大差异，提供服务过程中准则及相关法律法规的学习转化成本较高，东道国会计服务市场的对外开放程度有限，在东道国会计服务市场的人才本土化能力偏弱，对中国以及东道国企业在东道国的会计服务需求缺乏市场调研，缺乏具有国际影响力的品牌。
4.有意愿开拓沿线国家会计服务市场的路径
根据问卷调查统计，有意愿走进沿线国家的事务所拟采用的开拓服务市场的路径主要是加入其他已经在东道国执业的国际会计网络、在沿线国家吸收成员所和直接在沿线国家设立分所。
5.对有意愿走进沿线国家事务所开拓服务市场起推动作用的机构
根据问卷调查统计，有意愿走进沿线国家事务所认为我国与东道国政府会计主管部门、相关会计职业团体和高等院校在其开拓服务市场中起推动作用的比例分别是100%、93%和63%，也说明绝大多数有意愿“走出去”的事务所认为我国与东道国政府和相关会计职业团体在其开拓沿线国家服务市场中起推动作用。
表7 有意愿走进沿线国家会计服务市场的原因
（三）没有意愿走进沿线国家的事务所会计服务供给的调查统计分析
1.无意愿走进沿线国家的事务所特征
根据问卷调查统计，无意愿走进沿线国家的事务所组织形式是特殊普通合伙企业、普通合伙企业和有限责任公司的比例分别为0%、46%和54%，且事务所的类型主要也是无成员所及分所的国内事务所和国内事务所的成员所，占比分别是74%和23%，分别有三成和两成的事务所近三年在云南省会计师事务所综合评价信息排名是60名以后和前10名，近三年注册会计师人数在50人以下事务所占比分别是95%、92%和97%，近七成的事务所近三年业务总收入在500万元以下，说明无意愿走进沿线国家事务所的组织形式只有普通合伙和有限责任公司，没有特殊普通合伙事务所，事务所转制为特殊普通合伙组织形式有利于其走进沿线国家，事务所类型也主要是无成员所及分所的国内事务所和国内事务所的成员所，且排名差异较大，规模也较小。
2.无意愿走进沿线国家开拓服务市场的原因
事务所无意愿走进沿线国家开拓服务市场原因的调查结果如表8所示。
表8 无意愿走进沿线国家会计服务市场的原因
从表8可看出，事务所无意愿走进沿线国家服务市场的原因主要是规模较小，对东道国会计、审计准则及相关法律、法规和政策不甚了解及缺乏了解的信息渠道，缺乏掌握东道国语言及熟悉其市场环境和财经法律、法规的专业人才；其次是东道国有关会计、审计的准则及相关法律法规与我国存在较大差异，提供服务过程中准则及相关法律法规的学习转化成本较高，对中国及东道国企业会计服务需求缺乏市场调研，在东道国会计服务市场上的声誉不高和人才本土化能力偏弱，缺乏具有国际影响力的品牌。
三、事务所融入“一带一路”倡议，完善会计服务供给的建议
根据以上调查分析的结果，笔者对事务所融入“一带一路”倡议，完善会计服务供给提出以下建议：
当下不及细思，左臂猛地一抖，生生将未及取出的断箭碎片震出，右掌再起，紧紧抓住碎片，继而用力向亭顶甩去。
（一）对政府主管部门及注册会计师行业协会的建议
1.创新面向沿线国家会计人才培养模式，加强沿线东道国语言和财经法规的培训
根据问卷调查统计，目前已走进沿线国家的事务所为东道国企业提供服务的区域也是东盟和南亚，占比分别是80%和20%，且在南亚八国中不丹和巴基斯坦各占50%，东盟十国中也主要是在老挝和缅甸，占比分别是57%和21%，在柬埔寨、泰国、新加坡和马来西亚提供服务的事务所占比分别是7%、7%、14%和7%，其他沿线国家还没有事务所去开拓服务市场，也表明东盟是事务所会计服务本地化的主要区域。
2.完善中国—东盟共同体建设，推进沿线国家会计服务市场的对外开放
“一带一路”倡议提速中国东盟合作，东盟是“一带一路”国际合作的优先方向和重要伙伴。目前，中国已连续9年成为东盟第一大贸易伙伴，东盟连续7年成为中国第三大贸易伙伴。② 新浪财经.商务部：中国已连续9年成为东盟第一大贸易伙伴.http：//finance.sina.com.cn/stock/usstock/c/2018-07-17/doc-ihfkffam5710479.shtml 在中国与沿线国家的合作中，中国与东盟的贸易额和投资额位居首位。根据以上问卷调查，已走进沿线国家的事务所为中国和东道国企业提供服务的区域主要是东盟和南亚八国中的不丹和巴基斯坦，多数已经和有意愿但还没有走进沿线国家的事务所认为到沿线国家提供服务过程中存在东道国会计服务市场的对外开放程度有限的问题，说明中国—东盟共同体建设为事务所拓展沿线国家服务市场奠定了良好的基础，但目前提供服务的地域仍显狭窄，还未进入除东盟和南亚八国中不丹和巴基斯坦之外的东道国服务市场，拓展服务市场空间较大，仍需推进沿线国家服务市场的对外开放，因此，我国在政府层面应继续巩固和完善中国—东盟共同体建设，加快与沿线国家相互对外开放会计服务市场的磋商，以利于事务所拓展东盟之外的沿线国家服务市场。
3.加强与沿线国家准则制定机构磋商，实现我国与沿线国家会计审计准则趋同
1.3 覆盖旧棚膜引起土壤板结地温低，根系发育不良 果农习惯把上年淘汰的旧膜铺在冬枣树行间，用来提高地温和保墒。这些旧膜因为材料老化和吸附灰尘，透光率低于50%，不但起不到提高地温的作用，反而使膜下地温低于有太阳光直射的地块，引起根系发育不良。铺设地膜后，设施冬枣棚内抹芽、枣吊摘心、环剥环割、疏枣等操作用工量大，田间踩踏频繁，造成膜下土壤板结严重，吸收根死亡，根系发育不良，引起果实萎蔫。
已走进沿线国家的事务所在提供服务过程中存在问题的调查结果如表5所示。
已到沿线国家的事务所为东道国企业提供服务类型的调查结果如表3所示。
从2003年起中国注册会计师协会借鉴国际通行做法，组织开展向社会公布前100家事务所信息的工作，以满足公众了解事务所信息的需要。事务所百强信息的发布对于其做强做大发挥了引导作用。根据以上问卷调查，排名前十的事务所中已走进沿线国家的占比较高，因此，继续发布事务所百强信息，推进事务所做大做强，更有利于其融入“一带一路”倡议，完善会计服务供给。
5.继续推进对事务所开拓沿线国家会计服务市场的扶持政策，加强与东道国注册会计师行业协会的紧密合作
根据以上问卷调查，事务所认为其能够成功走进沿线国家的主要原因是我国政府开拓沿线国家服务市场有相关的扶持政策，且与东道国注册会计师行业组织紧密合作，为其走进沿线国家提供支持，因此，我国政府有关部门应坚持开拓沿线国家服务市场的扶持政策，并加强与东道国注册会计师行业协会的联系与合作。
关于表见代理，应当再次提到巴尔托鲁斯的理论：[18]在处理一个有关总管之指任的案件之时，他解释说，应当认为他确实是总管，由他所缔结的债应当约束被代理人，即便此等债关系是欺诈行为的结果，其依据是本人选任了一名不称职的人，具有推定过错。之后(这也是最重要的一点)，巴尔托鲁斯宣称企业主一直要受到债的约束，如果某人公开地为这名企业主从事经营活动，并且公开地使人相信他自己已获得了指任，此时，若企业主在遭受法官问询时对此予以否认，并无关系，因为推定和共同的错误起到相反的作用，令人们相信此人已经获得了指任。
基于改进JPS算法的电影群体动画全局路径规划······························黄东晋 雷 雪 蒋晨凤 陈燕敏 丁友东 (5,694)
6.坚持推进“一带一路”建设，加强与沿线东道国的民间往来
根据以上问卷调查，大多数事务所认为其能够成功走进沿线国家的主要原因是“一带一路”倡议为开拓沿线国家服务市场提供机遇，促进了我国与东道国的民间友好往来与合作。因此，我国应坚持推进“一带一路”建设，加强民间文化、艺术等交流与合作。
7.积极组织开展沿线东道国会计服务市场需求的调研
根据以上问卷调查，已经走进沿线国家的事务所在提供服务过程中存在对中国及东道国企业在东道国的会计服务需求缺乏市场调研的问题，也是事务所目前还没有但有意愿和无意愿走进沿线国家服务市场的原因之一，因此，注册会计师协会要把注册会计师行业如何服务“一带一路”倡议作为一项重要课题，采取自己组织或与高校、科研院所合作研究的方式，加强对沿线国家服务市场的调研，为事务所走进沿线国家发展提供服务需求信息。
8.继续推进事务所规模化发展和特殊普通合伙转制
事务所采用特殊普通合伙制的组织形式有利于适应注册会计师行业的“人合”特性，实现合伙人法律责任的适度分离，避免无过错合伙人承担其他合伙人的违法或重大过失行为的责任，注重责任约束和质量控制。2010年财政部、国家工商总局印发了《关于推动大中型事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》，积极推动大中型事务所转制为特殊普通合伙组织形式，根据以上问卷调查，与有意愿但还没有和无意愿走进沿线国家的事务所相比，已走进沿线国家的事务所绝大多数都是业务总收入500万元以上的较大规模事务所，且大多数是特殊普通合伙制，无意愿“走出去”的主要原因是规模较小，事务所规模化和合伙制组织形式有利于其融入“一带一路”倡议，走进沿线国家，实现国际化发展，因此，注册会计师行业应坚持规模化发展，推进特殊普通合伙转制。
由2名临床医师根据评价标准独立进行文献检索并筛选，在提取资料遇到分歧时，则通过讨论或第三方意见决定。提取每篇文献的数据内容包括：第一作者姓名、发表年份、实验类型、患者人数、病例数目、年龄、性别、Paprosky分型、平均随访时间和并发症种类及数量。分析指标包括：多孔钽金属加强块重建Paprosky II、III型髋臼骨缺损并发症的总数及发生率，术区感染、假体无菌性松动、髋关节脱位和血管神经损伤等其他并发症。
（二）对事务所的建议
1.加强财务咨询和尽职调查等非审计业务拓展，做好现有非审计业务之外的其他非审计业务创新
事务所审计业务主要是财务报告审计和内部控制审计，现有非审计业务主要包括财务咨询、尽职调查、税务筹划、资产评估、管理咨询服务等。根据以上问卷调查，已走进沿线国家的事务所为中国企业提供的服务除了审计业务之外，最主要的非审计服务是财务咨询、尽职调查。为沿线东道国企业提供的服务除了财务报告和内部控制审计服务之外，最主要的非审计服务是财务咨询以及除了尽职调查、管理咨询等现有非审计业务之外的其他非审计业务，因此、我国事务所应积极创新服务业务，努力提供除现有非审计业务之外的其他非审计业务，以满足沿线东道国企业对差异化非审计服务的需求。
2.打造服务品牌，提高国际声誉
让沿线国家认可来自中国的会计服务，打造事务所的品牌，对提高其在沿线服务市场中声誉，加速其国际化发展进程具有重要作用。根据以上问卷调查，已走进沿线国家的事务所开拓服务市场的动因之一是推广自身品牌，且存在缺乏具有国际影响力的品牌问题。还没有但有意愿走进沿线国家事务所有意愿开拓服务市场的动因是有推广自身品牌和提高国际声誉的内在需要，且其目前有意愿但还未走进沿线国家的原因是缺乏具有国际影响力的品牌，因此，事务所应加强品牌建设，打造事务所的“中国服务”品牌，提高其在沿线国家服务市场上的声誉。
3.加强事务所沿线国际会计服务网络建设
沿线国家在语言、文化、会计审计标准、法律法规等方面与我国均存在一定差异，中国企业在沿线国家进行贸易和投资过程中，需要掌握东道国会计审计标准和法律法规的事务所提供高质量的并购或交易对象尽职调查、投资项目可行性论证、财务报表审计和纳税筹划等专业服务，如果事务所服务网络构建跟不上，则有丢失原有中国客户的风险，因此，加强全球会计服务网络建设是事务所服务中国企业“走出去”的必然要求。根据以上问卷调查，已走进沿线国家的事务所开拓服务市场的动因之一是有抢先占领沿线国家服务市场和建立自己的国际会计网络的战略考虑，其开拓服务市场的方式主要是在国内为到沿线国家发展的中国企业提供会计服务、加入已在沿线国家开展会计服务的国际会计网络、在沿线东道国设立分所的方式。事务所有意愿开拓沿线国家服务市场的动因之一也是有建立自己的国际会计网络的战略考虑，因此，我国事务所应加强自身沿线国际服务网络建设，为服务走进沿线国家中国和东道国企业奠定服务网络基础。
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［6］田高良.“一带一路”建设中会计服务业发展研究［J］.会计之友，2019（1）：2-6.
【中图分类号】 F233
【文献标识码】 A
【文章编号】 1004-5937（2019）21-0033-07
【基金项目】 云南省哲学社会科学规划项目“‘一带一路’倡议背景下云南会计师事务所国际化发展策略研究”（YB2018023）
【作者简介】 蒋峻松（1966—），女，云南曲靖人，云南大学经济（会计）学院副教授，研究方向：审计、内部控制；董国平（1993—），女，山东寿光人，云南大学硕士研究生，研究方向：会计；马传铭（1994—），男，湖北宜昌人，云南大学硕士研究生，研究方向：会计；崔莹莹（1986—），女，山西屯留人，高级会计师，云南省注册会计师协会，研究方向：审计
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