国有企业法定代表人经济责任审计操作方法的探讨，本文主要内容关键词为：法定代表人论文,国有企业论文,操作方法论文,经济责任审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、应把国有企业法定人任期经济责任审计纳入年度审计项目计划
为了避免临时交办项目的无序状态，影响年度审计计划的正常完成，在每年编制审计项目计划时，应注意预留出一些空缺，以利于审计项目计划的调整。
随着机构改革、干部交流力度的加强，经济责任审计将普遍推行，以后对国有企业的财务收支审计重点也将逐渐移到对国有企业法定代表人任期经济责任审计上。因此，经济责任审计项目是审计机关审计项目计划的重点之一。
二、做好经济责任审计的准备
（一）成立审计组。根据党政交办项目的会议纪要或有关文件资料立项，发出审计通知书。党政交办项目一般时间紧、责任重、风险大，为了确保项目的顺利完成，应由领导亲自抓，精选审计人员，并把上级的意图传达给审计组成员，让每个审计人员深刻领会。
（二）制定审计方案。审计组在审计前应对项目进行调查了解，收集审计资料。通过对被审计单位基层情况的了解，查阅以前年度的审计档案，到财税部门、银行等了解企业现状等方法，确定审计内容和审计重点。根据有关的法规，党政交办项目的文件，编制审计工作方案。
（三）进点前的准备。召集审计人员集中学习，根据审计项目和审计方案的要求，学习与审计事项有关的法律和法规。根据具体情况对审计组人员进行明确分工。对会计报表进行审阅，查阅和正确利用以前年度的审计结果。
（四）注意建立国有企业法定代表人的档案库。
根据经济责任审计时间紧、要求急等特点，平时要做好收集、建立有关资料档案库的工作，如各大型企业集团法定代表人的资料，可用发调查表形式，也可采用到当地组织部门了解情况等方法。通过调查各企业法定代表人的情况，可以预见部分国有企业的法定代表人经济责任审计项目。为了提高审计质量和审计工作效率，可对这些责任人所在企业或下属大型企业，先进行财务收支审计，为以后开展企业领导人员经济责任审计打下基础。
（五）注意利用审计机关以外的审计力量。
进点前可对历年社会审计的审计报告进行分析研究，必要时可直接找到审计师了解情况。善于借助企业内审部门的审计力量，对有多个下属企业的集团公司，对其下属公司的审计可在内审部门的配合下进行。
（六）应用科学的审计技术和审计手段。
以往的经济责任审计方法局限于以账目审计为基础，采用手算笔写，翻账查证。这种审计方式不仅费时费力，而且缺乏科学的测评检验，审计风险大，审计质量低。随着电脑软件的迅速发展，我们可利用审计抽样和电脑等各种先进方法帮助我们处理一些财务核算审计，通过电脑计算出来的结果分析相关数据，以达到扩大审计覆盖面，提高审计质量和效率的目的。
三、做好经济责任审计的实施工作
（一）召开审计进点座谈会。掌握被审计单位的经济活动现状和企业领导人员情况。介绍审计程序，以利于被审计单位的积极配合。要求被审计的企业法定代表人按规定在
审计组进点５天内，向审计机关送交自己负有主管责任和直接责任的企业资产负债损益事项的书面材料。
（二）收集被审计单位基本情况和内控制度资料。如批准公司成立文件、营业执照、特殊优惠政策文件、财务管理办法、业务处理制度、会计制度、经济合同、房地产权证、基建图纸，审计制度、事务所审计报告等。通过审查被审计单位的有关规章制度等文件资料，了解被审计单位日常操作流程。
（三）进行符合性测试。对照被审计单位的内控制度，检查各项制度的遵循程度，找出薄弱环节和不完善之处，确定被审计单位内控制度的可信赖程度。
（四）进行实质性审查。根据符合性测试的结果，找出内控制度的强点和弱点，进一步确定审计的范围和重点。符合性测试中所确定的控制弱点，就是实质性审查的重点。实质性审查主要是通过对具体的业务抽查来完成的，是审计实施阶段的中心工作。进行实质性审查应注意以下几个问题：
１．经济责任审计的范围。国有企业法定代表人的任期经济责任除对其所在企业的资产负债损益的真实性、合法性、效益性负责外，还包括对下属公司有关的经济决策、财务活动负有责任。通过审计，分清国有企业法定代表人应负有的主管责任和直接责任。
２．经济责任审计的内容。①对国有企业法定代表人所在企业的资产、负债、损益的真实性进行审计。②国有资产的安全、完整和保值增值。③对外投资和资产的处理情况。④企业收益的分配。⑤与经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。⑥其他需要审计的事项。如：企业的经营决策成功或失败与法定代表人应负的责任。
３．经济责任审计应分清的责任。
①查清企业法定代表人在任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法规情况，分清企业法定代表人对本企业资产、负债、损益不真实、投资效益差、以及违反国家财经法规问题应当负有的责任。②查清企业法定代表人个人有无侵占国家资产、违反与财务收支有关的廉政规定和其他违法违纪的问题。
四、做好经济责任审计的终结工作
（一）整理审计取证材料。首先把审计人员取得的取证材料集中起来，检查取证材料是否都有被审计单位的签章和审计人员的签名。然后对审计取证材料进行筛选，分清主次，填写分项目审计工作底稿，进行归类、总结，并由专人核实审计事实。
（二）起草审计报告。由主审人员起草审计报告，初稿完成后交由审计组讨论，补充修改。对审计中发现的重大问题的定性和处理意见，应事先向审计机关领导汇报，争取领导重视，形成共识。审计报告在报送审计机关审定前，应按规定征求被审计单位法定代表人及其所在企业的意见。审计组对被审计单位法定代表人及其所在企业提出的不同意见，应据实进行修改。经济责任审计的审计报告与一般的审计报告的内容不同，主要区别在于审计作出的评价不同。审计报告的表述，应对被审计单位法定代表人本人任期内的经济责任进行客观分析，作出综合评价。评价必须具有充分证明力的审计证据予以支持，并要有相应的评价标准作为依据，采用定量和定性分析相结合的方法，做到区分责任、实事求是、客观公正。
（三）出具审计意见和作出审计决定。审计机关审定审计报告后，对审计揭露出来的被审计单位法定代表人及其所在单位在财务管理、经营管理方面存在问题，有针对性地向被审计单位及其法定代表人提出整改意见和建议，出具审计意见。对被审计单位的法定代表人及其所在单位违反财经法规的问题，需要依法给予处理、处罚的，应作出审计决定。
（四）发送审计意见。在审计机关审定审计报告后，依法作出审计决定和出具审计意见，除按规定送达企业法定代表人本人及其所在企业外，还应向本级人民政府提交企业法定代表人任期经济责任审计结果报告，并抄送企业法定代表人管理机构及有关部门。
（五）进行后续审计。审计机关在审计结果报告提交给企业法定代表人管理机构后，应了解该审计结果报告是否作为对该企业法定代表人的调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的参考依据。对应当给予党纪政纪处分的，是否已交由管理机关或纪检监察机关处理。对应当依法追究刑事责任的，是否已移送司法机关处理。
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