2009年注册会计师全国统一考试《会计》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,全国统一考试论文,答案论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
（一）甲上市公司（本题下称“甲公司”）对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
库存丁材料20吨，每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。
库存乙商品，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金共25万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至3题。
1.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，不正确的是（）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
2.20×8年末甲公司库存丁材料应计提的存货跌价准备为（
）元。
A.10600 B.9200 C.1400D.7800
3.20×8年末甲公司库存乙商品应计提存货跌价准备为（
）万元。
A.5 B.25 C.0D.10
（二）甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×7年至20×9年与债券投资相关的资料如下：
20×7年1月1日，甲公司支付价款3319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元，相关税费为10万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3％。
20×9年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。
20×9年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第4至8题。
4.下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（
）。
A.持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、 企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期
B.持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益
C.企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量
D.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益
5.甲公司持有至到期投资的初始入账金额为（
）万元。
A.3000 B.3319.59 C.3169.59D.3159.59
6.甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值是（
）万元。
A.3169.59 B.3150 C.3264.68D.3114.68
7.企业将持有至到期投资部分出售，且出售部分的金额相对于该企业没有出售之前全部持有至到期投资总额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入（
）。
A.公允价值变动损益
B.资本公积 C.营业外收入D.投资收益
8.甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益是（
）万元。
A.61.25B.81.88 C.51.25
D.91.88
（三）乙上市公司（本题下称“乙公司”），主要从事生物产品的研发、制造和销售。乙公司为增值税一般纳税人，所有材料、产品适用的增值税税率均为17％，适用所得税税率为25％。20×4年1月，乙公司开始A产品的研发工作。研发过程分为研究和开发两个阶段。研究阶段自1月起至5月底，共发生人工费用100万元、耗用库存材料50万元、其他耗费41.5万元（已用银行存款支付）。开发阶段自6月起至12月底，共发生人工费用200万元、耗用库存材料100万元、使用有关设备应计折旧100万元、其他耗费90万元（已用银行存款支付）。A产品于20×5年1月1日开发成功，并于1月30日经相关部门批准作为专利技术注册登记。在申请专利过程中以银行存款支付申请费、注册费等10万元。该专利技术法律保护期限为10年，公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9至11题。
9.下列关于企业研究开发支出的提法中，不正确的是（
）。
A.企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益
B.企业研究开发项目的研究阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产
C.企业研究开发项目的开发阶段的支出，符合资本化条件的，应确认为无形资产
D.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期损益。
10.乙公司A产品专利技术的初始成本是（
）万元。
A.490
B.500 C.507 D.517
11.下列关于专利技术摊销的叙述不正确的是（
）。
A.专利技术的摊销价值应计入制造费用
B.专利技术摊销期自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
C.专利技术的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
D.专利技术应按法律保护期限10年摊销
（四）丙公司和丁公司均为增值税一般纳税人。丙公司于20×7年6月30日向丁公司出售产品一批，产品销售价款1000000元，应收增值税额170000元；丁公司于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为4％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，丁公司未按期兑付该票据，丙公司将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至20×8年12月31日，丙公司对该应收账款提取的坏账准备为5000元。丁公司由于财务困难，短期内资金紧张，于20×8年12月31日经与丙公司协商，达成债务重组协议如下：
丁公司以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税额为5100元。丁公司开出增值税专用发票，丙公司将该产品作为商品验收入库。丙公司同意减免丁公司所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％债务，其余债务的偿还期延至20×9年12月31日。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第12至15题。
12.下列各项中属于债务重组准则核算范围的是（
）。
A.债务人处于财务困难的前提条件下进行的债务重组
B.债务人处于清算或改组时的债务重组
C.虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项
D.债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额
13.丁公司债务重组后债务的公允价值是（
）元。
A.1193400
B.702000
C.694980
D.463320
14.债务重组对丁公司损益的影响金额是（
）元。
A.463320
B.473320
C.0
D.468000
15.丙公司应确认的债务重组损失是（
）元。
A.463320
B.473320
C.468320
D.458320
（五）戊公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。戊公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）戊公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。戊公司2008年实现销售收入5000万元。2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。戊公司2009年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）戊公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。戊公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。2009年，戊公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。
（3）戊公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。
（4）2008年购入一项可供出售金融资产，取得成本500万元，2008年末该项可供出售金融资产公允价值为650万元，2009年末该项可供出售金融资产公允价值为570万元。
其他相关资料：假定预计未来期间戊公司适用的所得税税率不发生变化，并且戊公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第16至20题。
16.戊公司2008年的应交所得税是（ ）万元。
A.2040
B.2000
C.2065
D.2102.5
17.下列有关2008年末资产和负债计税基础的判定中， 不正确的是（ ）。
A.2008年发生广告费支出的如果将其视为资产，其账面价值为0，其计税基础也为0万元。
B.企业因销售商品提供保修服务于2008年确认了预计负债，则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
C.2008年末管理用设备的账面价值为360万元，其计税基础为320万元
D.2008年末可供出售金融资产的账面价值为650万元，其计税基础为500万元
18.戊公司2008年递延所得税是（ ）万元。
A.65
B.-102.5 C.-2.5 D.-65
19.戊公司2008年所得税费用是（ ）万元。
A.2000
B.2037.5C.2102.5 D.2205
20.戊公司2009年递延所得税是（ ）万元。
A.10
B.30C.-10D.85
二、多项选择题
（一）A公司和B公司2007年和2008年有关投资业务资料如下：
（1）A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股权，成本为650万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
（2）2008年1月1日，A公司以一批产品换入甲公司持有B公司20%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7200万元。取得该部分股权后，按B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为800万元，因自用房地产转换为投资性房地产使资本公积增加200万元，未派发现金股利或利润。2008年1月1日，B公司除一台设备的公允价值与账而价值不同外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定B公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
（3）2008年12月1日，B公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元（与按税法规定计提折旧相同），未计提减值准备。2008年12月31日其公允价值为3200万元。
（4）2008年度B公司实现净利润1020万元。假定A公司和B公司适用的增值税税率均为17%；所得税均采用资产负债表债务法核算，2007年适用的所得税税率为33%，从2008年起，按新的所得税法的规定，两公司适用的所得税税率均为25%；两公司均按净利润的10％提取法定盈余公积。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第21至23题。
21.确定追加投资时应当确认的商誉和营业外收入分别为（ ）万元。
A.50
B.40
C.10 D.0
22.2008年12月31日长期股权投资的账面余额和2008年投资收益分别为（ ）万元。
A.2695 B.2395 C.306 D.300
23.B公司2008年12月1日自用房地产转换为投资性房地产后，期末确认递延所得税的会计分录借方为（ ）。
A.借记所得税费用300 B.借记所得税费用50
C.借记资本公积300
D.借记资本公积250
（二）长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）为了建造一栋厂房，于2006年11月1日专门从某银行借入款项6000万元（假定长江公司向该银行的专门借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。
（1）2008年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下： 11月1日，长江公司发生财务困难，无法按期偿还于2006年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月10日，银行将其对长江公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，长江公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①资产管理公司首先豁免长江公司所有积欠利息。②长江公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元；该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。③资产管理公司对长江公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得长江公司普通股1000万股，每股市价为5元。
（2）2009年发生的与资产置换有关的事项如下：5月31日，长江公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，长江公司将厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为5月31日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。
其他有关资料如下：①长江公司所换出库存商品和土地使用权的账面余额分别为800万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元；长江公司已为库存商品计提了300万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。长江公司所换出的厂房的原值为10462.5万元，累计折旧1000万元，公允价值为8000万元。②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为7000万元和5000万元，公允价值分别为6000万元和4000万元。
假定：①不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。②非货币资产交换具有商业实质。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第24至27题。
24.下列有关债务重组的说法中，不正确的是（ ）。
A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配
B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理
C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额
D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
25.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的， 关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（
）。
A.换出资产为存货的，应当作销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本
B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入或冲减资产减值损失
D.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入资本公积
E.换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入投资收益
26.长江公司在2008年12月1日（债务重组日）债务重组收益和资产转让收益分别为（ ）万元。
A.1000B.1110C.50 D.20
27.长江公司从乙公司换入的商品房和办公楼的入账价值分别为（ ）。
A.5966.4 B.6000 C.3977.6
D.4000
（三）仁人股份有限公司（以下简称仁人公司）适用所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，假定不考虑其他纳税调整事项，该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取任意盈余公积。仁人公司2008年度财务会计报告于2009年3月18日批准对外报出，所得税2009年2月8日汇算清缴。仁人公司发生有关事项如下：
（1）2008年12月1日，仁人公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。仁人公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100～150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。
（2）2009年2月15 日，法院判决仁人公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，仁人公司和李某均不再上诉。
（3）2009年2月21 日，仁人公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第28至30题。
28.下列有关或有事项披露内容的表述中，不正确的有（ ）。
A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映
B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映
C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债不论其金额大小均应披露
D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露该未决诉讼的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因
E.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
29.在估计因或有事项而确认的负债金额时，下列正确的说法有（
）。
A.根据谨慎性会计信息质量的要求，如果存在一个金额范围，合理估计数是该范围的上限
B.如果存在一个金额范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，合理估计数是该范围上、下限的平均数
C.如果不存在一个金额范围，涉及单个项目，按最可能发生的金额确定
D.如果不存在一个金额范围，涉及多个项目，按各种可能发生的金额及其发生的概率计算确定
E.如果不存在一个金额范围，涉及多个项目，按发生概率最高项目的可能金额确定
30.该公司2008年资产负债表中“预计负债”项目和利润表“营业外支出”项目填列金额分别为（ ）万元。
A.0B.67C.117 D.127
三、计算及会计处理题
1.甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×8年7月1日销售一批产品给乙公司，销售价款（含增值税）为6000万元，乙公司于20×8年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。甲、乙公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。乙公司到20×8年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的一栋写字楼、所拥有的丁公司股票和一批产品偿还该项债务，有关资料如下：
（1）乙公司该写字楼的原值为5000万元，折旧为2000万元，公允价值为4000万元，转让固定资产应纳营业税税率为5％，计税价格与公允价值相等。甲公司取得后作为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为20年，假设无净残值。
（2）乙公司所拥有的丁公司股票取得时成本为300万元，在上一资产负债表日时公允价值为350万元，抵债时公允价值为450万元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。
（3）乙公司用以抵债的产品的成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1000万元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了300万元坏账准备。乙公司已于20×8年12月31日办理了相关资产转让手续，并于当日办理了债务解除手续,写字楼等资产于20×8年12月31日交付甲公司，写字楼于当日出租；20×9年租金收入220万元，款项已收到存入开户银行。
由于城市重新规划的原因，写字楼出租困难，市价有逐步下跌趋势，20×9年12月31日写字楼的公允价值为3700万元，甲公司决定停止出租，将其与乙公司持有的交易目的的股票投资进行交换。乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为3000万元（其中：成本2900万元，公允价值变动100万元），在交换日的公允价值为3600万元，乙公司支付了100万元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于办公，甲公司换入股票投资后也仍然用于交易目的。转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。且该非货币性资产交换具有商业实质。
要求：（1）编制债务重组日甲公司和乙公司的会计分录；（2）编制出租写字楼的相关会计分录；（3）编制非货币资产交换时甲公司和乙公司的会计分录。
2.甲上市公司（本题下称“甲公司”）20×7年至20×9年与债券投资相关的资料如下：
（1）20×7年1月1日，甲公司支付价款3319.59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3%。
（2）20×9年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。
（3）20×9年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。
除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。
要求：（1）编制甲公司20×7年1月1日购入Y公司债券的会计分录。（2）计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。（3）计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录。（4）计算甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益，并编制相关会计分录。
3.甲上市公司（本题下称“甲公司”），主要从事生物产品的研发、制造和销售。甲公司为增值税一般纳税人，所有材料、产品适用的增值税税率均为17%，适用所得税税率为25%。有关交易或事项如下：
（1）20×7年1月，甲公司开始A产品的研发工作。研发过程分为研究和开发两个阶段。研究阶段自1月起至5月底，共发生人工费用100万元、耗用库存材料50万元、其他耗费41.5万元(已用银行存款支付)。开发阶段自6月起至12月底，共发生人工费用200万元、耗用库存材料100万元、使用有关设备应计折旧100万元、其他耗费73万元（已用银行存款支付）。A产品于20×8年1月1日开发成功，并于1月30日经相关部门批准作为专利技术注册登记。在申请专利过程中以银行存款支付申请费、注册费等10万元。该专利技术法律保护期限为10年，公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法、按年摊销。
（2）20×7年12月31日，为了使A产品尽快投产，甲公司从乙公司购入一条生产线用于生产A产品。该生产线总价款为6950万元，购入时支付1950万元，余款5000万元在20×8年开始的五年内，分五次在每年年末支付1000万元。该生产线购入时，甲公司以银行存款支付发生的运输及装卸费50万元（假定不涉及相关税费）。20×7年12月31日，甲公司从银行借入1950万元，用于支付第一笔生产线价款，该借款年利率为6%。余款5000万元，在支付时分别从银行借入，以借入款项支付。假定预计各次借款年利率均保持在6%，但银行将来会随着基准利率和资产风险程度的变化对利率作出调整。该生产线于20×7年12月31日达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线使用年限为5年，预计净残值为212.40万元，采用年限平均法计提折旧。该生产线于20×8年1月投入使用。
（3）20×9年12月31日，由于贷款基准利率上升和A产品的质量及销售不如预期，资产风险上升，银行调高甲公司与该生产线有关的增量借款利率至10%，从而导致公司资金成本上升，财务风险增加。为了降低风险，提高产品质量和销量，公司决定继续生产A产品，并拟于2×10年12月投入400万元对生产线进行改良，改良将使公司在2×11年和2×12年的现金流量分别增加600万元和200万元。
A产品专利技术和A产品生产线都无法单独创造现金流量，两者只有结合在一起才能共同创造现金流量，甲公司将两者作为整体资产管理。
甲公司财务部门于20×9年12月31日重新编制A产品专利技术和A产品生产线有关的财务预算，并经公司管理层批准。经批准的财务预算如下：
①预计2×10年净现金流量为500万元（包括相关所得税支出100万元和生产线改良支出400万元所导致的现金流出数）；
②预计2×11年净现金流量为1000万元（包括相关所得税支出200万元所导致的现金流出数和改良后新增现金流量600万元所导致的现金流入增加数）；
③预计2×12年净现金流量为200万元（包括相关所得税支出50万元所导致的现金流出数和改良后新增现金流量200万元所导致的现金流入增加数）。
20×9年12月31日，A产品生产线的公允价值预计为1000万元，预计处置费用为50万元，A产品专利技术无转让价值，其公允价值减去处置费用后的净额为零。A产品生产线和专利技术两项资产结合在一起的公允价值为1000万元，预计处置费用为50万元。
（4）其他相关资料：
①假定A产品专利技术和A产品生产线的初始确认金额、预计使用年限、预计净残值、摊销和折旧方法均符合税法规定。
②假定税法规定，企业计提的资产减值准备不允许税前扣除，只有在相应资产发生实质性损失时才允许税前扣除。假定甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
③A产品生产线改良后，其预计使用年限和预计净残值保持不变。
④涉及未确认融资费用的，采用实际利率法摊销。
⑤年金现值系数（P/A，6％，5）＝4.2124。
要求：（1）计算确定A产品专利技术的初始成本，并编制20×7年与A产品研究开发和20×8年A产品专利技术初始确认及摊销相关的会计分录。（2）计算确定A产品生产线的初始成本，并编制20×7年12月购置生产线时的会计分录和20×8年与该生产线相关的会计分录。（3）判断20×9年12月31日是否需要对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试，并说明理由。如果需要进行减值测试，计算确定A产品生产线和A产品专利技术的减值损失金额，编制相关会计分录（包括所得税影响相关的会计分录）。
4.（1）新兴公司为上市公司，主要从事纺织品生产和销售。新兴公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。新兴公司持有清江公司35%的股权，并且具有重大影响。清江公司系新兴公司2006年1月1日购入，购买清江公司时，清江公司的可辨认净资产账面价值为6500万元、公允价值7000万元，增值原因：固定资产公允价值比账面价值增加200万元、无形资产公允价值比账面价值增加120万元、存货的公允价值比账面价值增加180万元；购买时，固定资产尚可使用年限为5年，而无形资产为企业带来经济利益的期限目前尚无法可靠估计，存货于2006年末出售了40%，2007年末全部售完。新兴公司购买清江公司支付的价款为2400万元。清江公司2006年实现净利润为400万元、2007年实现净利润为650万元，除此之外，无其他所有者权益变动，也未进行利润分配。2007年末，清江公司另一股东出售部分股权，交易时清江公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
新兴公司还持有：①海鸥公司70%股权，并拥有控制权。购买时，海鸥公司可辨认净资产的账面价值和公允价值一致，均为3600万元，新兴公司的购买成本为2600万元。2007年末，海鸥公司股本为2000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润1000万元。②海化公司15%股权，无重大影响。海化公司为上市公司，新兴公司购买该公司股权前与其无任何关系。购买时，海化公司的股本为5000万元，可辨认净资产账面价值为28000万元，新兴公司的购买价值为每股10元，所持有的股权一年以后可上市流通。
新兴公司与红星公司同为W公司所控制。
（2）2007年1月，新兴公司又以600万元购买了其母公司另一子公司——山山公司10%的股权，购买时，山山公司的可辨认净资产账面价值为5000万元，公允价值为5500万元，原因系一块土地使用权增值，土地使用权尚可使用年限为40年，2007年末实现净利润200万元。山山公司为非上市公司。新兴公司对其无重大影响。
（3）新兴公司2007年发生如下经济业务：
①向海鸥公司销售羊绒面料1000匹，每匹销售价格2000元，成本1200元，海鸥公司将其制成大衣出售。2007年末，80%已经制成产品并出售，尚有20%面料未被领用，该羊绒面料仍拟制成800件大衣出售，估计加工成本每件为300元，每件税费150元。2007年末，该羊绒大衣的市场价格为每件900元。至2007年末，新兴公司只收到海鸥公司60%的价款，新兴公司计提了5%的坏账准备。
②4月1日向海鸥公司购买管理用设备一台，设备价格216万元，海鸥公司该设备的销售成本为180万元。该机器设备的预计使用寿命为5年，无残值，按年数总和法计提折旧。价款已经结算。
③向海鸥公司购买原材料一批，购买价格500万元，海鸥公司该原材料的成本为400万元，新兴公司2007年末已经全部出售完毕。
④向清江公司购买面料一批，购买价格120万元、面料成本为100万元，新兴公司全部留作库存。
除特别说明外，题内的销售价格均为不含增值税销售价格。
要求：（1）计算新兴公司“长期股权投资”科目中每一项投资的2007年年末余额。（2）编制新兴公司2007年末合并财务报表相关内部交易的抵销分录（不考虑递延所得税问题）。（3）指出新兴公司的2007年度会计报表附注中应披露的关联方关系以及性质。
5.科汇股份有限公司（以下称“科汇公司”）外币业务采用即期汇率的近似汇率进行折算，假定该公司以每月月初和月末的平均市场汇率作为当月交易发生日即期汇率的近似汇率，按季核算汇兑损益。
（1）科汇公司于20×8年7月1日正式动工兴建一条生产线，工期预计为1年零6个月，预计将于20×9年12月完工。
为建造该生产线于20×8年7月1日专门长期借款1000万美元，借款期限为2年，年利率为10％，按季计提利息，每年1月1日和7月1日支付半年的利息。除专门借款外，公司只有一笔其他借款1000万美元，于20×9年1月借入，借款期限3年，年利率12％，按季计提利息，每年7月1日支付一次利息。
截至20×9 年3月31日，该生产线尚处于建设过程之中，累计已使用外币借款1650万美元。
（2）20×9年3月31日有关外币账户余额如表1：
（4）20×9年4月至6月，科汇公司发生如下外币业务：
①4月1日，为建造该生产线进口一套专用设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。
②4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.75元人民币，卖出价为1美元=6.88元人民币。兑换所得人民币已存入银行。
③5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装人员工资和服务费等相关费用120万美元。
④5月15日，偿还第1季度发生的应付账款200万美元。
⑤6月30日，计提外币借款利息。
⑥6月30日，外币交易性金融资产的公允价值变为480万美元。
⑦6月30日，外币可供出售金融资产的公允价值变为960万美元。
假定不考虑增值税等相关税费。
要求：（1）编制20×9年第2季度外币业务的会计分录；（2）计算20×9年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额；（3）编制20×9年6月30日确定汇兑差额的会计分录。
四、综合题
春花股份有限公司（本题下称“春花公司”）系上市公司，主要从事电子产品的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；此外兼营房地产开发等业务。春花公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率2007年为33%，2008年为25％。春花公司2007年度所得税汇算清缴于2008年3月15日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。春花公司已于2007年12月31日对公司账目进行结账；2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准报出。
2008年3月10日，春花公司内部审计部门对财务会计资料审查过程中发现了以下会计业务事项和相关的会计处理（单位：万元）：
（1）春花公司于2007年1月1日支付1000万元购入C公司同日发行、同等面值的三年期债券（不考虑相关税费），作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率6％，利息按年于次年5日内支付。2007年6月30日，春花公司因急需资金，将该债券的20％出售，收取价款220万元。出售债券时春花公司进行了如下账务处理：
借：银行存款
220
贷：持有至到期投资（1000×20%） 200
投资收益 20
2007年末，春花公司计算利息并进行了账务处理如下：
应收利息=800×6%×1=48（万元）
借：应收利息48
贷：投资收益48
内部审计人员注意到，该债券在2007年末市价为900万元。
（2）2007年12月31日，春花公司向甲公司销售商品一批，售价5000万元，双方约定8个月后收款。春花公司由于急需资金，于12月31日将该笔应收账款5850万元作价5450万元出售给工商银行。春花公司进行如下账务处理：
借：银行存款
5450
营业外支出 400
贷：应收账款
5850
内部审计人员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向春花公司追偿该笔债权5850万元。
（3）春花公司于2007年1月1日以支付600万元作为对价，取得乙公司10%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，春花公司对其采用成本法核算。
2007年12月31日，春花公司又以4500万元的价格取得乙公司50%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，春花公司能够控制乙公司的生产经营决策。
2007年乙公司实现净利润1000万元，未派发现金股利。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的交易或事项。春花公司对该笔投资的账务处理是：
2007年初投资时：
借：长期股权投资——乙公司600
贷：银行存款
600
2007年年末再投资时：
借：长期股权投资——乙公司 4500
贷：银行存款
4500
2007年年末确认投资收益：
借：长期股权投资——乙公司 600
贷：投资收益（1000×60%） 600
内部审计人员发现，春花公司与乙公司在投资前不存在关联关系；同时注意到，春花公司确认投资收益后，对由此产生的应纳税暂时性差异确认了递延所得税负债71.05万元（即投资企业的所得税税率33%，被投资单位所得税税率24%，将来分配现金股利时需补交所得税71.05万元）。
（4）2007年4月10日，春花公司与丙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给丙企业使用，租赁期开始日为2007年4月30日。2007年4月30日，该写字楼的账面价值为4000万元，公允价值为4200万元。2007年9月30日，该项投资性房地产的公允价值为4300万元。2007年12月31日租赁期届满，收到租金250万元；春花公司收回该项投资性房地产，并以4800万元出售，出售款项已收讫。春花公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。春花公司对该投资性房地产账务处理如下：
①2007年4月30日，存货转换为投资性房地产：
借：投资性房地产——成本4200
贷：开发产品 4000
资本公积——其他资本公积 200
②2007年9月30日，公允价值变动：
借：投资性房地产——公允价值变动
100
贷：公允价值变动损益 100
③2007年12月31日，收到租金并出售投资性房地产：
借：银行存款
250
贷：其他业务收入 250
借：银行存款 4800
贷：投资性房地产——成本 4200
——公允价值变动
100
营业外收入
500
（5）春花公司于2007年9月10日以其生产的成本为0.2万元的电子产品作为中秋节福利发放给公司每名职工。该型号电子产品的售价为每台0.25万元。发放福利时，春花公司有600名职工，其中540名为直接参加生产的职工，60名为总部管理人员。春花公司进行了如下账务处理：
借：生产成本（540×0.2）108
管理费用 （60×0.2）
12
贷：库存商品（600×0.2） 120
内部审计人员注意到，发放福利时生产的产品，在报告年度一直在生产中，未实现对外销售。
（6）春花公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，由春花公司向乙公司销售电子产品100台，合同价格每台100万元。该批设备在2008年2月10日交货。至2007年末春花公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，累计亏损80万元。春花公司对此计提了存货跌价准备，账务处理如下：
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备 80
内部审计人员经询问材料采购和生产人员得知，预计其余未生产的60台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
（7）春花公司2007年第一季度、第二季度、第三季度分别销售某型号电子设备400台、300台、100台，每台售价为8万元，第四季度由于该产品已永久停产，无产品可销。春花公司对其客户作出如下承诺：电子产品售出后2年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，春花公司免费负责保修(含零部件更换)。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的1%至3%之间。春花公司2007年四个季度实际发生的维修费分别为25万元、22万元、24万元和17万元。已知2007年初“预计负债——产品质量保证”科目年末余额为20万元。春花公司对产品质量保证金进行了如下处理：
①第一季度发生产品质量保证费用（维修费）：
借：预计负债——产品质量保证25
贷：银行存款 25
第一季度末确认的产品质量保证负债：
借：销售费用（400×8×2%）64
贷：预计负债——产品质量保证 64
②第二季度发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证22
贷：银行存款 22
第二季度末确认的产品质量保证负债：
借：销售费用（300×8×2%） 48
贷：预计负债——产品质量保证 48
③第三季度发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证
24
贷：银行存款24
第三季度末确认的产品质量保证负债：
借：销售费用（100×8×2%）16
贷：预计负债——产品质量保证 16
④第四季度发生产品质量保证费用(维修费)：
借：预计负债——产品质量保证
17
贷：银行存款17
第四季度末尚有产品质量保证金余额60万元，春花公司认为该类产品已不再销售，将其全部转回：
借：预计负债——产品质量保证
60
贷：销售费用60
按照税法规定，产品保修费在计提时，不得在税前抵扣，但可以在实际发生时抵扣。
（8）春花公司的记账本位币为人民币，2007年12月2日以每股4美元的价格购入丁公司B股10万股，占丁公司2％的股权比例，准备长期持有，当日即期汇率为1美元=7.5元人民币，款项已付。春花公司购入股票时的账务处理为：
借：长期股权投资 300
贷：银行存款——美元（10×4×7.5）300
春花公司对该长期股权投资采用成本法核算，期末未进行账务处理。
内部审计人员了解到，2007年12月31日，由于市价变动，当月购入的丁公司B股的市价变为每股3.8美元，已损失2万美元市值，但尚在正常变动范围内。已知2007年12月31日即期汇率为1美元=7.4元人民币。假设按照税法规定，购入的股票以实际支付的价款和购入时的即期汇率所计算的成本可以在税前抵扣。
（9）春花公司因违约，于2007年12月被A公司告上法庭，要求春花公司赔偿500万元的经济损失。2007年12月31日法院尚未判决，春花公司法律顾问认为，本诉讼败诉的可能性不大，春花公司未确认预计负债。
2008年2月25日，法院一审判决春花公司败诉，应赔偿A公司400万元。春花公司不服，提出上诉，至财务报告批准报出日，该诉讼还在进行中，春花公司对此未决诉讼在附注中进行了披露，但未进行账务处理。
内部审计人员询问法律顾问后得知，目前春花公司证据尚有欠缺，该诉讼维持一审判决的可能性为90%。
（10）春花公司2007年12月5日销售一批商品给丙企业，取得收入1000万元。春花公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本700万元。在发出商品10天后已经全部收到此笔货款1170万元。2008年2月1日，由于产品质量问题，本批货物被退回。后经反复协商，丙公司在得到春花公司承诺保证产品质量的前提下，同意重新发货，不必退回货款。2008年2月25日，春花公司在重新生产出产品后，发出了该合同的货物，丙公司通过了该批货物的验收。
鉴于重新生产的产品成本比上批产品成本高30万元，春花公司账务处理如下：
借：主营业务成本30
贷：库存商品30
假定税法规定，销售退回后，不具有纳税义务。
其他有关资料如下：
（1）春花公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
（2）商品销售价格均不含增值税。
（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。
（4）所售商品均未计提存货跌价准备。
（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄1年以内（含）的应收账款计提坏账准备的比例为10%，1年以上的应收账款计提坏账准备的比例为30%。
（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。
（7）春花公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：（1）对内部审计人员发现的上述会计差错进行更正处理（暂不对所得税进行处理，将在差错更正后合并一笔处理）。（2）计算差错更正事项发生的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理。（3）对差错更正引起净利润的变动计提（冲回）盈余公积。（4）填列上述会计差错更正对春花公司2007年度会计报表部分项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不调整以“0”表示），见表3 （单位以万元表示，保留小数点后2位）。
参考答案及解析
一、单项选择题
1.D 选项D用于生产有销售合同产品的材料不能以该材料的市场价格为基础，而是应先判断是否应计提减值；如需计提，应以该产品的预计售价为基础。其他选项说法正确。
2.A 库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否减值：有合同的A产品可变现净值=4500×（1-10%）×8=32400（元），无合同的A产品可变现净值=5000×（1-10%）×2=9000（元），有合同的A产品成本=1600×20×8/10+2000×8=41600（元），无合同的A产品成本=1600×20×2/10+2000×2=10400（元），由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末均应按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=4500×（1-10%）×8-2000×8=16400（元），有合同的A产品耗用的丁材料的成本=20×1600×8/10=25600（元），有合同部分的丁材料需计提跌价准备=25600-16400=9200（元），无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值=5000×（1-10%）×2-2000×2=5000（元），无合同部分的丁材料成本=20×1600×2/10=6400（元），无合同部分的丁材料需计提跌价准备=6400-5000=1400（元）；故丁材料需计提跌价准备共计10600元（9200+1400）。
3.B 库存乙商品：有合同部分的可变现净值=230-25×40%=220（万元），有合同部分的成本=500×40%=200（万元），因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=290-25×60%=275（万元），无合同部分的成本=500×60%=300（万元），因可变现净值低于成本，需计提存货跌价准备25万元（300-275）。
4.B 选项B，持有至到期投资在初始确认的时候，相关交易费用是计入初始确认金额的。
5.C 企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资的初始确认金额是“成本”和“利息调整”的合计。
6.D 债券的账面价值=3000+169.59-（150-3169.59×3％）=3114.68万元。
7.B 企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金额资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，应按其公允价值计入可供出售金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目。
8.B 20×9年出售Y公司债券应确认的投资收益=61.25+（30.63-10）=81.88（万元）。
会计处理如下：
20×9年1月5日出售部分Y公司债券时：
借：银行存款2100
贷：持有至到期投资——本金2000
持有至到期投资——利息调整（58.12×2/3） 38.75
投资收益61.25
重分类时：
借：可供出售金融资产——成本1000
可供出售金融资产——利息调整50
贷：持有至到期投资——本金1000
持有至到期投资——利息调整
19.37
资本公积——其他资本公积
30.63
20×9年1月25日出售可供出售金融资产时：
借：银行存款1040
投资收益10
贷：可供出售金融资产——成本1000
可供出售金融资产——利息调整50
借：资本公积——其他资本公积
30.63
贷：投资收益30.63
9.B 企业研究开发项目的研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益。
10.B A产品专利技术的初始成本=200+100+100+90+10=500万元。需要说明的是领用原材料进行研究开发，属于与纳税人生产、经营有关的费用，就像企业的办公费用一样，只要生产的产品为增值税应税产品，其进项税额当然可以抵扣，因此，不需要将进项税额转出。
11.D 某些无形资产的取得源自于合同性权利或其他法定权利，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
12.A 债务重组概念中强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务，但不调整偿还金额，实质上债权人并未做出让步，不属于债务重组准则规范的内容。
13.C ①计算债务重组时应付账款的账面余额=（1000000+170000）×（1+4%÷2）=1193400（元）；②计算债务重组后债务的公允价值=[1193400-30000×（1+17%）]×60%=（1193400-35100）×60%=694980（元）。
14.B 债务重组对丁公司损益的影响金额=债务重组利得+资产转让损益=（1193400-35100-694980）+（30000-20000）=473320（元）。
15.D 债务重组损失=1193400-35100-694980-5000=458320（元）。 会计分录：
借：库存商品30000
应收账款
694980
应交税费——应交增值税（进项税额） 5100
坏账准备 5000
营业外支出——债务重组损失 458320
贷：应收账款1193400
16.D 应纳税所得额=8000+（1000-5000×15%）+200-（400/5-400/10）=8410（万元）；应交所得税=8410×25%=2102.5（万元）。
17.A 该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0。因按照税法规定，该类支出税前列支有一定标准限制，根据当期A公司销售收入15%计算，当期可于税前扣除750万元（5000×15%），当期未予税前扣除的250万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为250万元。
18.D （1）产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250（万元），应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5（万元）；（2）预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0，产生的可抵扣暂时性差异=200万元，应确认的递延所得税资产=200×25%=50（万元）；（3）固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元），产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元），应确认的递延所得所得税负债=40×25%=10（万元）；（4）可供出售金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元，产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元），应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5（万元）；因此，2008年递延所得税=-62.5-50+10+37.5=-65（万元）。
19.A 所得税费用=应交所得税+递延所得税=2102.5+（-62.5-50+10）=2000（万元），需要说明的是，与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
相关的会计分录：
借：所得税费用2000
递延所得税资产
112.5
贷：应交税费——应交所得税2102.5
递延所得税负债
10
借：资本公积——其他资本公积 37.5
贷：递延所得税负债 37.5
20.A （1）因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15%=750（万元），差额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000-5000×15%）万元可以在2009年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0，应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）；（2）预计负债的账面价值=200-100+250=350（万元），计税基础=0，可抵扣暂时性差异余额=350万元；应确认的递延所得税资产=（350-200）×25%=37.5（万元）；（3）计提减值准备前固定资产的账面价值=400-（400/10）×2=320（万元），所以应计提减值准备20万元，计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-（400/5）×2=240（万元），应纳税暂时性差异余额=300-240=60（万元），应确认的递延所得税负债=(60-40)×25%=5（万元）；（4）可供出售金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元，应纳税暂时性差异余额=570-500=70（万元），应转回的递延所得税负债=（150-70）×25％=20（万元）；因此，2009年递延所得税=62.5-37.5+5-20=10（万元）。
二、多项选择题
21.CD
22.AD
23.BD
（1）借：长期股权投资——B公司 650
贷：银行存款650
（2）①对于原10%股权的成本650万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×10%）之间的差额50万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动相对于原持股比例的部分120万元[（7200-6000）×10％]，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分80万元（800×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动40万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。
针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司 120
贷：资本公积——其他资本公积 40
盈余公积 8
利润分配——未分配利润 72
③追加投资部分
借：长期股权投资——B公司
1400
贷：主营业务收入
1100
应交税费——应交增值税（销项税额）187
银行存款 113
借：主营业务成本 800
贷：库存商品800
借：长期股权投资——B公司（投资成本）2170
贷：长期股权投资——B公司 2170
对于新取得的股权，其成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1440万元（7200×20%）之间的差额应确认营业外收入40万元，但原10%持股比例部分长期股权投资中含有商誉50万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉10万元，追加投资部分不应确认营业外收入。
（3）借：投资性房地产——成本
3000
累计折旧 800
贷：固定资产2800
资本公积——其他资本公积1000
借：投资性房地产——公允价值变动
200
贷：公允价值变动损益 200
借：资本公积——其他资本公积
250
所得税费用 50
贷：递延所得税负债 300
（4）借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）（750×30%）225
贷：资本公积——其他资本公积225
借：长期股权投资——B公司（损益调整）[（1020-20）×30%]300
贷：投资收益 300
（5）长期股权投资账面余额=2170+225+300=2695（万元）。
24.ABC 选项A中，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”；选项B中，债权方应在备查簿中作记录。
25.ABE 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：（1）换出资产为存货的，应当作销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值与有关税费之和的差额，计入投资收益。
26.BD
27.BD
（1）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=6000+6000×6%×2+6000×6%×1÷12=6750（万元）。
（2）编制长江公司债务重组有关的会计分录：
借：固定资产清理——小轿车 120
——别墅
500
累计折旧 130
贷：固定资产——小轿车150
——别墅 600
借：长期借款 6750
贷：固定资产清理——小轿车
90
——别墅 550
股本
1000
资本公积——股本溢价
4000
营业外收入——债务重组收益
1110
借：固定资产清理——别墅
50
贷：固定资产清理——小轿车
30
营业外收入——资产转让损益
20
（3）①计算确定换入资产的入账价值。计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6000÷（6000+4000）=60%；办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4000÷（6000+4000）=40%；长江公司换入资产总成本=200+1800+8000=10000（万元）。
计算确定各项换入资产的入账价值：商品房入账价值=10000×60%=6000（万元）；办公楼入账价值=10000×40%=4000（万元）。
②账务处理：
借：固定资产清理——厂房 9462.5
累计折旧 1000
贷：固定资产——厂房 10462.5
借：库存商品——商品房 6000
固定资产——办公楼 4000
营业外支出 62.5
贷：固定资产清理 9462.5
主营业务收入 200
无形资产 400
借：主营业务成本 800
贷：库存商品800
借：存货跌价准备 300
贷：主营业务成本300
28.BC 选项B不正确，《企业会计准则第13号——或有事项》规定，与或有事项相关的义务确认为负债所需要支出的全部或部分款项由第三方或其他方法补偿，则补偿金额在基本确定收到时作为资产单独确认，即确认为其他应收款，记入“其他应收款”项目，并不是在资产负债表中单列项目反映。选项C不正确，对于或有负债的披露，还要考虑重要性要求，比如对于金额较小的或有负债，可以不予披露。
29.BCD
30.CB
（1）2008年12月31日会计分录：
借：营业外支出——诉讼赔偿
125
管理费用——诉讼费 2
贷：预计负债——未决诉讼 127
借：其他应收款——保险公司
50
贷：营业外支出——诉讼赔偿 50
借：递延所得税资产[（127-50）×25%]19.25
贷：所得税费用
19.25
（2）2009年2月15日会计分录
借：预计负债——未决诉讼
127
贷：其他应付款——李某
115
——法院
2
以前年度损益调整 10
借：以前年度损益调整
2.5
贷：递延所得税资产
2.5
借：以前年度损益调整
7.5
贷：利润分配——未分配利润
7.5
借：利润分配——未分配利润
1.5
贷：盈余公积（7.5×20%）
1.5
（3）2009年2月21日会计分录
借：银行存款
50
贷：其他应收款——保险公司
50
借：其他应付款——李某
115
——法院
2
贷：银行存款
117
借：以前年度损益调整
16.75
贷：递延所得税资产（19.25-2.5）
16.75
借：递延所得税资产
16.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用[（117-50）×25%] 16.75
三、计算及会计处理题
1.（1）编制债务重组日甲公司和乙公司的会计分录
2007年12月31日债务重组时
①甲公司（债权人）的账务处理：
借：投资性房地产
4000
交易性金融资产
450
原材料
1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 170
坏账准备 300
营业外支出 80
贷：应收票据
6000
②乙公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理
3000
累计折旧2000
贷：固定资产5000
借：固定资产清理 200
贷：应交税费——应交营业税
200（4000×5%）
借：应付票据
6000
贷：固定资产清理3200
营业外收入——处置非流动资产利得 800
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
可供出售金融资产——成本 300
可供出售金融资产——公允价值变动
50
投资收益（450-350）100
营业外收入——债务重组利得
380
借：主营业务成本 1200
贷：库存商品 1200
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益50
（2）编制出租写字楼的相关会计分录
借：银行存款
220
贷：其他业务收入 220
借：其他业务成本
200
贷：投资性房地产累计折旧 200
（3）非货币资产交换时甲公司和乙公司的会计分录
①甲公司的账务处理如下：
借：交易性金融资产 3600
银行存款
100
贷：其他业务收入 3700
借：其他业务成本
3800
投资性房地产累计折旧200
贷：投资性房地产
4000
借：营业税金及附加185
贷：应交税费——应交营业税 185
②乙公司的账务处理如下：
借：固定资产 3700
贷：交易性金融资产——成本 2900
——公允价值变动
100
银行存款
100
投资收益
600
借：公允价值变动损益
100
贷：投资收益 100
2.（1）编制甲公司20×7年1月1日购入Y公司债券的会计分录
借：持有至到期投资——成本 3000
持有至到期投资——利息调整
169.59
应收利息 150
贷：银行存款
3319.59
（2）计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录
债券的账面价值=3000+169.59-（150-3169.59×3%）=3114.68（万元）
会计分录：
借：应收利息 150
贷：投资收益
95.09
持有至到期投资——利息调整
54.91
（3）计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值并编制应计利息相关会计分录
债券的账面价值=3000+114.68-（150-3114.68×3%）=3058.12（万元）
会计分录：
借：应收利息
150
贷：投资收益 93.44
持有至到期投资——利息调整 56.56
（4）计算甲公司20×9年度出售Y公司债券发生的投资收益，并编制相关会计分录
20×9年出售Y公司债券应确认的投资收益=61.25+（30.63-10）=81.88（万元）
20×9年1月5日出售部分Y公司债券时：
借：银行存款
2100
贷：持有至到期投资——成本2000
持有至到期投资——利息调整（58.12×2/3） 38.75
投资收益 61.25
重分类时：
借：可供出售金融资产——成本1000
可供出售金融资产——利息调整50
贷：持有至到期投资——本金1000
持有至到期投资——利息调整
19.37
资本公积——其他资本公积
30.63
20×9年1月25日出售可供出售金融资产时：
借：银行存款1040
投资收益10
贷：可供出售金融资产——成本1000
可供出售金融资产——利息调整50
借：资本公积——其他资本公积
30.63
贷：投资收益 30.63
3.（1）计算确定A产品专利技术的初始成本，并编制20×7年与A产品研究开发和20×8年A产品专利技术初始确认及摊销相关的会计分录。
A产品专利技术的初始成本=200+100+100×17%+100+73+10=500（万元）
20×7年会计分录：
①借：研发支出——费用化支出
200
——资本化支出490
贷：应付职工薪酬
300
原材料150
应交税费——应交增值税（进项税额转出）25.50
累计折旧100
银行存款
114.50
②借：管理费用 200
贷：研发支出——费用化支出200
20×8年会计分录：
①借：无形资产——专利技术500
贷：研发支出——资本化支出 490
银行存款 10
②借：制造费用100
贷：累计摊销 100
（2）计算确定A产品生产线的初始成本，并编制20×7年12月购置生产线时的会计分录和20×8年与该生产线相关的会计分录。
A产品生产线的初始成本=1950+1000×（P/A，6%，5）+50=1950+1000×4.2124+50=6212.4（万元）
购置生产线时会计分录：
借：固定资产
6212.40
未确认融资费用 787.60
贷：银行存款2000
长期应付款5000
20×8年会计分录：
借：制造费用[（6212.40－212.40）/5] 1200
贷：累计折旧1200
借：财务费用 252.74
贷：未确认融资费用
252.74
借：长期应付款
1000
贷：银行存款
1000
（3）判断20×9年12月31日是否需要对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试，并说明理由。如果需要进行减值测试，计算确定A产品生产线和A产品专利技术的减值损失金额，编制相关会计分录（包括所得税影响相关的会计分录）。
①20×9年12月31日，应对A产品生产线和A产品专利技术进行减值测试。理由：市场必要投资报酬率（利率）大幅提高，会导致资产可收回金额大幅度降低，出现资产可能发生减值的迹象，应进行减值测试。
②A产品生产线和A产品专利技术属于一个资产组，应当结合在一起进行减值测试。减值测试过程如下：
资产组账面价值=[6212.40-（6212.40-212.40）/5×2]+[500-500/5×2]=3812.40+300=4112.40（万元）
资产组公允价值减去处置费用后的金额=1000-50=950（万元）
资产组未来现金流量的现值=（500+100+400）/（1+10%）+（1000+200 -600）/（1+10%）2+（200+50-200）/（1+10%）3=909.09+495.87+37.57=1442.53（万元）
资产组可收回金额=1442.53（万元）
资产组减值损失=4112.40-1442.53=2669.87（万元）
专利技术减值损失=2669.87×300/4112.40=194.77（万元）
生产线减值损失=2669.87×3812.40/4112.40=2475.10（万元）
借：资产减值损失——专利技术减值损失
194.77
——生产线减值损失 2475.10
贷：无形资产减值准备
194.77
固定资产减值准备 2475.10
③在20×9年12月31日确认的A产品专利技术减值损失和生产线减值损失属于可抵扣暂时性差异，其所得税影响金额=2669.87×25%=667.47（万元）。
借：递延所得税资产667.47
贷：所得税费用
667.47
4.（1）对清江公司长期股权投资余额：
步骤a：[7000+（400+650-200/5×2-180）]×35%=2726.50（万元）
新兴公司投资额为2400万元，小于清江公司净资产公允价值，故初始投资成本应调整为与享有清江公司可辨认净资产公允价值中的份额一致；此外，对清江公司的投资收益应以清江公司实现的净利润扣除按公允价值计算的固定资产累计折旧增值额（2年）和存货的增值额计算（全部售完）。
步骤b：2726.5-7=2719.50（万元）
投资企业与联营企业之间发生的内部交易未实现损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销。因此，新兴公司按权益法计算清江公司的投资收益时，还应扣除上述 ④中内部损益20万元×35%。
对海鸥公司长期股权投资余额：2600万元（成本法核算）
对山山公司长期股权投资余额：600万元（成本法核算）
（对海化公司的投资应列为可供出售金融资产）
（2）编制合并报表分录（分录单位：万元）：
①借：营业收入（1000×2000元） 200
贷：营业成本 184
存货
16
借：存货跌价准备
4
贷：资产减值损失 4
海鸥公司该存货的可变现净值为：800件×900元-800件×（300元+150元）=36（万元），该面料成本为40万元（200×20%），海鸥公司计提的存货跌价准备为4万元。
借：应付账款
80
贷：应收账款80
借：应收账款——坏账准备 4
贷：资产减值损失4
②借：营业收入 216
贷：营业成本
180
固定资产——原价 36
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用（36/15×5=12，12/12×8） 8
③借：营业收入 500
贷：营业成本500
④抵销向清江公司购入的存货中的内部交易未实现损益
借：长期股权投资7
贷：存货7
（3）新兴公司2007年度会计报表附注中应披露的关联方关系：
w公司 母公司
海鸥公司
子公司
清江公司
联营企业
5.（1）编制20×9年第2季度外币业务的会计分录：
①借：在建工程
476.7
贷：银行存款——美元户（﹩70×6.81）
476.7
②借：银行存款——人民币户（﹩80×6.75） 540
财务费用
4.8
贷： 银行存款——美元户（﹩80×6.81） 544.8
③借：在建工程
808.8
贷： 银行存款——美元户 （﹩120×6.74）808.8
④借：应付账款——美元户（﹩200×6.74）
1348
贷：银行存款——美元户 （﹩200×6.74） 1348
⑤计提专门借款利息：
第2季度专门借款的利息=1000×10%×3/12×6.65=166.25（万元）
借：在建工程 166.25
贷：应付利息——美元户（﹩25×6.65） 166.25
计提一般借款利息：
第2季度一般借款利息=1000×12%×3/12×6.65=199.5（万元）
一般借款应计入在建工程利息=（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×6.65=159.6（万元）
借：财务费用39.9
在建工程 159.6
贷：应付利息——美元户（﹩30×6.65） 199.5
⑥确认交易性金融资产的公允价值变动和汇兑损益：
借：公允价值变动损益
（3420－480×6.60）252
贷：交易性金融资产——公允价值变动 252
⑦确认可供出售金融资产的公允价值变动和汇兑损益：
借：资本公积（6840－960×6.60） 504
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 504
说明：可供出售金融资产的公允价值变动(含汇率变动)属于货币性项目的，计入当期损益；属于非货币性项目的，计入资本公积。
（2）计算20×8年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额：
计入在建工程的汇兑损益：
①专门借款本金部分：
1000×（6.60－6.84）=-240（万元）（借方）
②专门借款利息部分：
25×（6.60-6.84）+25×（6.60-6.65）=-7.25（万元）（借方）
计入财务费用的汇兑损益：
①银行存款：
（500-70-80-120-200）×6.60-（3420-476.7-544.8-808.8-1348）=198-241.7= -43.7（万元）（贷方）
②应付账款：
（250-200）×6.6-（1710-1348）=-32（万元）（借方）
③一般借款本金部分：
1000×（6.60-6.84）=-240（万元）（借方）
④一般借款利息部分：
30×（6.60-6.84）+30×（6.60-6.65）=-8.7（万元）（贷方）
（3）编制20×9年6月30日与汇兑差额相关的会计分录：
借：长期借款
480
应付利息15.95
应付账款 32
贷：在建工程 247.25
银行存款 43.7
财务费用 237
四、综合题
（1）对内部审计人员发现的上述会计差错进行更正处理
①2007年6月末，持有至到期投资出售20％后，剩余部分应重分类为可供出售金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产——成本［800×（220÷200）］ 880
贷：持有至到期投资（1000×80％） 800
资本公积——其他资本公积80
年末，该可供出售金融资产按照公允价值计量
借：可供出售金融资产——公允价值变动20
贷：资本公积——其他资本公积（900－880）20
说明：该资产账面价值为900万元，计税基础为800万元（1000×80%），产生应纳税暂时性差异100万元。
②附有追索权的应收债权出售，不满足金融资产终止确认的条件，应作为以应收账款作质押取得借款处理。差错更正如下：
借：应收账款 5850
贷：短期借款 5450
以前年度损益调整（调整营业外支出） 400
补提坏账准备：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 585
贷：坏账准备（5850×10%） 585
说明：该资产账面价值为5265万元（5850－585），计税基础为5850万元，产生可抵扣暂时性差异585万元（5265－5850）。
③春花公司对乙公司再投资后，乙公司成为春花公司的子公司，应采取成本法核算。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整投资收益）600
贷：长期股权投资——乙公司
600
说明：差错更正前由于确认投资收益产生应纳税暂时性差异600万元确认的递延所得税负债71.05万元，在差错更正后所得税处理时应冲回。
④出售投资性房地产，应该计入其他业务收入，同时转出资本公积等。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整营业外收入）500
以前年度损益调整（调整其他业务成本） 4300
贷：以前年度损益调整（调整其他业务收入） 4800
同时，将投资性房地产累计公允价值变动损益转入其他业务收入：
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）100
贷：以前年度损益调整（调整其他业务收入） 100
同时，将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入：
借：资本公积——其他资本公积200
贷：以前年度损益调整（调整其他业务收入） 200
说明：差错更正后，会计处理与税法规定一致，不存在差异。
⑤将自产产品发放员工应作为销售处理。差错更正如下：
借：生产成本 49.95
以前年度损益调整（管理费用） 5.55
以前年度损益调整（调整主营业务成本）
（600×0.2）120
贷：应付职工薪酬——非货币性福利（600×0.25×1.17）175.5
借：应付职工薪酬——非货币性福利175.5
贷：以前年度损益调整（调整主营业务收入）（600×0.25）150
应交税费——应交增值税(销项税额)
25.5
注：生产成本调增＝175.5×540÷600-108=157.95-108=49.95（万元）
管理费用调增=175.5×60÷600-12=17.55-12=5.55（万元）
说明：差错更正后，会计处理与税法规定一致，没有差异。
⑥对亏损合同在满足确认预计负债条件后应确认为预计负债。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整营业外支出） 120
贷：预计负债（60×2） 120
说明：负债的账面价值为120万元，其计税基础为0（账面价值120－将来实际发生损失时可抵扣120），产生可抵扣暂时性差异120万元。
⑦电子产品的保修期未到期，不能转回预计负债。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（销售费用） 60
贷：预计负债——产品质量保证 60
说明：预计负债账面价值60万元，其计税基础为0（账面价值60-未来可抵扣60），产生可抵扣暂时性差异60万元。
⑧购入的股票准备长期持有，对发行股票的公司无重大影响，因其在活跃市场中有报价，公允价值能够可靠计量，应作为可供出售金融资产。差错更正如下：
借：可供出售金融资产——成本
300
贷：长期股权投资（10×4×7.5）300
借：资本公积——其他资本公积 18.8
贷：可供出售金融资产——公允价值变动（300-10×3.8×7.4）
18.8
说明：资产账面价值为281.2万元，其计税基础为300万元，产生可抵扣暂时性差异18.8万元。
⑨对未决诉讼应确认预计负债。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整营业外支出）
400
贷：预计负债400
说明：预计负债账面价值400万元，其计税基础为0（账面价值400-将来可抵扣400），产生可抵扣暂时性差异400万元。
⑩日后期间的销售退回应作为调整事项处理，实际销售收入应确认在2008年2月份。差错更正如下：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 1000
应交税费——应交增值税（销项税额）
170
贷：预收账款1170
借：库存商品700
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 700
借：预收账款 1170
贷：主营业务收入
1000
应交税费——应交增值税（销项税额）
170
借：主营业务成本 700
贷：库存商品700
说明：销售退回的会计处理与税法规定一致，没有差异。
（2）计算差错更正发生的应交所得税、递延所得税和所得税费用，并进行账务处理
①计算应交所得税
差错更正调增的税前利润=400-585-600-500-4300+4800-100+100+200-5.55-120+150-120-60-400-1000+700=-1440.55（万元）
差错更正调增的应纳税所得额=税前利润+纳税调整额=税前利润（-1440.55）+计提坏账585+投资收益600+亏损合同120+计提产品质量保证金60+未决诉讼400=324.45（万元）
应交所得税=324.45×33%=107.07（万元）
②计算递延所得税
应纳税暂时性差异影响额＝可供出售金融资产100×适用所得税税率25％－转回长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债71.05＝25－71.05＝－46.05（万元）。
注：其中25万元应冲减资本公积。
可抵扣暂时性差异影响额＝（计提坏账585＋亏损合同120＋计提产品保修费60＋未决诉讼400+购入股票18.8）×适用所得税税率25％＝1183.8×25％＝295.95（万元）。
注：其中4.7万元（18.8*25%）应增加资本公积。
③所得税费用＝应交所得税107.07+［递延所得税负债总额（-46.05）-应计入资本公积的部分（25-4.7）］-递延所得税资产295.95=-255.23（万元）
④账务处理如下：
借：递延所得税资产 295.95
递延所得税负债46.05
资本公积——其他资本公积 20.3
贷：应交税费——应交所得税107.07
以前年度损益调整（调整所得税费用）255.23
（3）对差错更正引起净利润的变动计提（冲回）盈余公积
差错更正调增的净利润=-1434.55+255.23=-1179.32（万元）
借：利润分配——未分配利润 1179.32
贷：以前年度损益调整
1179.32
借：盈余公积（1179.32×10％） 117.93
贷：利润分配——未分配利润 117.93
（4）填列上述会计差错更正对春花公司2007年度会计报表部分项目的调整金额，见表4。
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