课税对象是税收制度的核心问题，本文主要内容关键词为：课税论文,核心论文,税收制度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
课税对象是国家税法规定的必须征税的客观对象，表明国家对什么样的标的物征税，它包括被国家保护的人、财产收益及行为等。在税收制度中，它与纳税人、税率共同构成税制三要素。在以往的教材、论著及理论文章中，尽管对课税对象的论述着墨不多，但它分明是税收制度的核心问题。
其一，课税对象是课征税款的基本前提
任何主权国家，都是要挥动税收这只巨手来获取财政收入的。但它并不是无目的、无节制盲滥征收，而是要事先确立征税的标的物——课税对象，即先明确对什么客体征税，然后再通过税率的高低弹性作用于纳税人。从国家课税的依据看，课税对象的选择应是被国家保护人、财产收益及行为。因此，从广义上说，被国家保护人、财产收益及行为都应列入课税对象，不应有所偏废。然而从狭义上说，国家从国情现实和政策需要出发，它的应征税款并不一定要取自每一个人，每一份财产收益和每一种行为。就是说，国家对不需要从中取得社会产品或国民收入的那一部分人、财产收益及行为，就不赋予税法中规定的法律义务，因此，也就暂不列入课税对象范围内。相反，那些列入课税对象范围内的人、财产收益及其行为，则要严格遵章纳税，不可疏漏。所以说，课税对象是课征税款的基本前提，是课税与不课税这种行为上的分水岭。
其二，课税对象是税收分类的主要依据
由于各国社会制度、经济结构、自然条件及价格构成等方面的差异，各国的税制结构是不完全相同的，税种设置有多有少，名称多种多样。按某种标准，把性质相同或相近的税种归为一类，加以区分，就是税收的分类。税收的分类可以有不同的依据和标准，其中按课税对象性质分类，是税收分类的最主要方法。因为税收制度的核心要素是课税对象，不同种类的税收，由于课税对象不同，因而作用不同，具体的征收管理方法也不同。按课税对象性质分类，是设计合理的税制结构、制定可行的征收管理方法、正确处理各种分配关系的必要前提。
课税对象是随着社会经济的发展变化而变化的。以自然经济为特征的封建社会，课税对象主要是土地和人丁。到了商品经济高度发达的资本主义社会，课税对象主要是商品流转额、生产经营所得额和个人所得额等。我国社会主义税收制度中的课税对象，也是和商品经济这个特点相适应的，分为流转额课税、收益额课税、财产课税及行为课税等。具体地说，课税对象在税收分类中的意义在于：
1.按课税对象分类是设置税种的前提。一个国家实行单一税制还是复合税制，主要是考察其税种设置的多寡。对某一种税来说，首先明确是对什么人、什么收益或什么行为进行课征，并且保证与其他税种没有交叉和重复，这样的税种设置才有意义，才能使课税对象成为不同税种的基本界限，成为一种税区别于另一种税的主要标志，它也往往是税种名称的由来。如遗产税和赠予税是两个不尽相同的税种，其主要区别在于：遗产税以财产所有人死后遗留的财产为课税对象，以财产继承人为纳税人；而赠予税则以财产所有人生前赠给他人的财产为课税对象，以财产赠予人或受赠人为纳税人。在税法中只有以课税对象来区分和设置各税，才能标的清楚，一目了然。如果以税率、纳税人等要素来设置税种，将会给征收管理带来极大不便。
2.按课税对象分类是划分中央和地方税收权限的主要形式，也是处理国家间税收管辖权的重要标准。在国内税中，主要是按课税对象性质来划分中央和地方税收的。如1985年起实行的“划分税种、核定收支、分级包干”的财税管理体制，以及目前正在实行的分税制财税管理体制，都是以课税对象为划分标准的。在国际税收领域中，以课税对象所在地（固定基地、常设机构、财产所在地）为标准划分税收管辖权也是世界各国普遍采用的。
3.按课税对象分类是国家预算收入项目的主要标志。各国的预算收入大多来自税收，因此，预算收入项目的设置就与税种相对应，由课税对象的性质来界定。这样做，一是便于国家掌握税源，监督收入；二是便于计算和统计各项收入。
其三，课税对象是税收杠杆的作用点
众所周知，税收是一种重要的经济杠杆，是实现社会政策和经济政策的重要手段。但并不是说每种税收的经济杠杆作用都是相同的，有的税收作用范围大，有的则小。各种税收不同的经济杠杆作用，主要是由其课税对象决定的。譬如，以产销额为课税对象的税收（如原产品税），可以在价格固定的条件下，调节企业的利润水平；在企业自主经营、自负盈亏的前提下，只要税率适当，就可以给企业施加一定的压力，促使企业降低成本和加速资金周转；它还可以按不同产品分别规定不同的税率，来调节生产、流通和消费。以增值额为课税对象的税收（如增值税），可以调节全能厂和非全能厂之间的负担，促使生产企业向专业化分工发展，防止小而全、大而全所带来的社会浪费和技术停滞。这种税也可以用不同的税率来调节生产和流通。由于它克服了重复征税，使税负更加合理，因而其课征范围越来越大。以资源为课税对象的税收（如资源税、土地使用税），可以调节企业因客观因素不同所获得的级差收益和额外好处，因而有利于排除企业因客观因素而造成的苦乐不均，有利于企业在大体相同的条件下开展竞争，优胜劣汰。另外，以某些分配额为课税对象的税（如所得税、奖金税），可以起到制约分配的作用。以某些投资额为课税对象的税收（如固定资产投资方向调节税），则可起到控制投资规模的作用。所以说，各种税收的经济杠杆作用，都是作用在课税对象上的，课税对象不同，所起的调节作用也不同。
其四，课税对象是改革完善税制的重要议题
每个税种都具有特定的功能和作用，其存在都依赖于一定的客观条件，不是永恒的。由于社会政治经济条件的变化，某些新的税种随之产生，旧的税种会发展、演变、分化、合并，乃至消亡。一定时期内，一个国家或地区的全部税种构成该国家或地区的税收体系。科学地分析研究各个税种的功能、作用及其存在条件，合理地配置税种是税制建设和税制改革的重要课题。如八十年代中期以来对完善我国税制结构的目标模式这个问题，是围绕着主体税种之争进行的，目前比较公认的观点是建立流转税、所得税双主体模式。就现行税制主体税来说，流转税和所得税都包含着若干个具体的税种，处理好这些税种之间的关系是充分发挥主体税作用的基本前提。另外，要建立一个完善合理的税制结构，既要正确选择好主体税种，发挥其主导作用，又要相应配套有效的辅助税种，如资源税、城市维护建设税、车船使用税、土地增值税、印花税等。要使各个税种之间在作用方向上协调一致，相互配合，避免短期行为。只有这两方面工作做好了，才能形成一个有效的优化调控体系，保证税收调节机制整体效应的发挥。可以看出，以上这些税种的标志——课税对象，是完善税制的重要议题。在税制改革完善的工作中，税种税率的设置是核心，税收的调节作用就是通过税种税率的设置来体现的。为了深化税制改革，要合理调整税种税率，如在1994年税制改革基础上，今后还要合并内、外资企业所得税形成统一的税种，开征社会保险税、遗产税和赠予税等，通过课税对象的变化来适应经济改革的形势。
至此，课税对象在税收制度中的核心地位已不言自明。因而，从较高的角度去认识、研究课税对象这个问题，对充实税收理论和加强税收工作都具有很重要的意义。
标签：税收论文;