现代风险导向审计的应用展望，本文主要内容关键词为：导向论文,风险论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
由于现代风险导向审计突破了传统审计的风险分析模
式，因而采用现代风险导向审计模式将会使审计实务产生以
1．工作重心前移。现代风险导向审计从以审计测试为重
心转移到以风险评估为重心，审计程序主要包括风险评估程
序和审计测试程序（包括控制测试和实质性测试）。传统审计
之所以不能适应现代会计报表审计的需要，就在于其原有的
风险评估不到位，未能有效发现高风险审计领域，造成审计不
足。而现代风险导向审计则大大加强了风险评估程序，真正体
现了风险导向审计的理念。
2．风险评估重心由控制风险向重大错报风险转移。由于
注册会计师执业过程中最大的障碍是管理层舞弊，管理层舞
弊的特点是绕过或逾越内部控制，从而产生了控制风险虽然
很低但实际审计风险却很高的现象。现在我们认识到，控制风
险的高低主要与重大错报和员工舞弊有关，尤其是与重大错
报的管理层舞弊有关，因而注册会计师的工作重点是发展管
理层舞弊（欺诈性财务报告），评估重点是固有风险，但因固有
风险不可直接评估，所以直接评估联合风险。
3．风险评估以分析性复核为中心。现代风险评估以分析
为中心，分析性复核成为最重要的审计程序。为了适应功能扩
大的要求，分析性复核开始走向多样化，不仅对财务数据进行
分析，而且对非财务数据进行分析；分析工具充分借鉴了现代
管理方法，将现代管理方法运用到分析性程序中去。
4．审计测试程序个性化。传统审计程序的标准化导致了
如下问题：一是不能对症下药，无法贯彻风险导向审计思想；
二是不能突破客户的预期。由于很多被审计单位的财务人员
都是注册会计师，或者系统地学习过审计，或者有长期与注册
会计师打交道的经验，这些都使得注册会计师难以突破客户
预先设置的障碍。所以，注册会计师应该对可能的重大错报采
用出其不意的审计程序。审计测试程序个性化就是为了克服
传统审计测试的缺陷，针对风险不同的客户、客户不同的风险
领域，采用个性化的审计程序。
5．审计信息提供方由管理层和财务人员向员工及外部人
员扩充。管理层舞弊虽然是注册会计师执业过程中最大的障
碍，但管理层又往往是注册会计师的委托人，离开管理层的支
持，审计将很难进行下去，但要让管理层提供证据证明自己造
假又不太可能。在这种情况下，注册会计师应将目光转向一般
员工，并积极向供应商、销售商询问，这也是发现管理层舞弊
的有效手段。此外，注册会计师应更多地依赖业内人士和专业
咨询人士，以补充自己的审计专业判断。
6．审计取证重点向外部证据转移。由于审计重心向风险
评估转移，而客户置身于复杂的经济环境中，所以注册会计师
必须充分了解客户整体经营环境，并由此出发评估客户的经
营风险及审计风险，这要求其从外部取得大量的证据来保证
风险评估的恰当性。
7．审计范围和对注册会计师专业能力的要求大大扩展。
现代风险导向审计的审计范围大大扩展。传统审计要求注册
会计师了解企业情况，现代风险导向审计也要求注册会计师
了解企业情况，但这与传统审计相比存在很大不同：一方面，
对企业情况的了解应以经营风险导向为基础，不是盲目地去
了解企业，而是要有针对性；另一方面，了解企业的深度和广
度大大扩展了。注册会计师关注的不仅是与会计报表有关的
内部控制，而是企业的整个内部控制。审计范围的扩展导致对
注册会计师专业能力的要求也应该扩展。
8．注册会计师专业知识领域扩大。现代风险导向审计使
得注册会计师的专业知识从以会计、审计知识为重心向以管
理知识、行业知识为重心转移。由于审计的重心转移，审计结
果主要依赖风险评估而不是审计测试。风险评估采用的各种
风险分析方法都是现代管理知识在审计中的运用，而且这种
运用必须以行业知识（包括市场、研发、生产等行业知识）为基
础，现代风险导向审计对注册会计师素质提出了更高的要求，
即要求注册会计师扩大自己的专业知识领域。