论会计准则弹性的优化，本文主要内容关键词为：会计准则论文,弹性论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
会计准则弹性优化就是合理确定会计准则中必须存在的弹性类型与弹性的大小，使会计准则弹性空间产权、责任与风险得以合理有效地配置。简言之，就是确定并保留会计准则中必须的弹性，剔除不必要的或者对于会计准则目标有不良影响的弹性。不同导向下的会计准则具有不同类型的准则弹性，从而有着不同的产权与责任安排，产生不同的交易成本和外部性影响，进而影响到会计准则运行的效果。
对于纯原则基础的会计准则而言，由于其准则高度概括，极少提供关于如何运用准则的指南，因而使制度具有极大的弹性。该准则把依据会计原则提供财务报告的权力与责任赋予了公司管理当局，而又把鉴证的责任赋予了外部审计人员，制度制定者与监管者则享有监督、解释准则应用的权力，法院享有司法裁断的权力，而财务报告的使用者则依法享有真实公允的会计信息的权力，因此对于纯原则导向的会计准则，其高度概括的语言实际上赋予了各产权主体相应的产权。但由于语言的高度模糊，各产权主体之间相互行使产权时界限又过于模糊，虽然公司管理当局、外部审计人员会承担很大的风险，但是，由于原则的抽象性不管是出于纯粹的职业判断还是出于机会主义的缘故，不同产权主体之间都会发生对于准则弹性理解与运用上的不一致，因此不同产权主体之间必然存在经常的摩擦，要沟通达成一致意见的交易成本往往会很大，而且很容易会引发诉讼，诉讼的成本和风险同样会很大。在这种由于抽象的原则造成的各个产权主体都面临很大风险的环境下实施财务报告行为，最终对于每个产权主体都不利，因而各个产权主体都有激励寻求进一步明确的产权配置状态。
对于规则导向的会计准则而言，由于其制定得极其详细，指南繁多，因而就制定过程而言，花费的成本已经是相当惊人了。同时由于这种制度有着明确的界线测试，对于每一种情形下的会计处理几乎都有清楚的界定，因而在这种情况下，会计准则的产权配置又是过于清晰，几乎不会产生风险，只要是按照准则的条款去设计交易并进行财务处理，哪怕是仅仅反映了交易的法律形式而没有反映其实质，此时财务报告提供者与审计人员都几乎没有风险。结果造成了为了达到期望的财务报告目标，公司管理当局会花费巨额的资金按照规则条款寻租，审计人员也因轻松验证管理人员的合法行为而无风险。最终结果是，高昂的复杂准则的设计成本、相关人员学习与理解使用的成本、会计寻租的构造交易成本以及误导财务报告使用者的误导成本致使规则导向下管理机会主义盛行，制度运行效果降低。更为重要的是，即使是管理机会主义造成了对财务报告使用者的实质性伤害，法院也很难支持受害者的合理诉求，因此规则导向下的准则弹性也是应该尽可能回避的。
目标导向会计准则既赋予了公司管理当局与审计人员公允报告的责任，又提供了充分的指引。在这种准则下，以目标作为判别行为的标准，同时提供了行为指引，公司管理当局与审计人员机会主义行为的风险变大，财务信息的使用者、监管者与准则制定者的利益则实质性地受到保护。充足的应用指引使不同产权主体之间进行交流和沟通，甚至是在法庭诉讼时，摩擦的成本都不会很大，这就促使财务报告行为按照设定的目标实施，否则违规的代价将是高昂的。因此，在目标导向下会计准则赋予公司管理当局与审计人员弱化了的产权，其他会计信息产权主体则有明确的、足以保护自身利益的产权。因而整体来说，目标导向下的准则弹性实现了产权与责任安排的统一性，不论处于信息优势的产权主体还是处于信息劣势的产权主体，各自的正当利益都得以维护，所以该模式下的会计准则弹性达到了优化的境地，会计准则成了刚柔相济的统一体。
不同导向的会计准则之间最根本的差别在于会计准则弹性空间的产权、责任与风险的配置不一样，从而导致交易成本和制度运行效果也就不一样。会计准则弹性优化的最终目标是要实现会计准则弹性空间产权与责任、风险的匹配，以使各个合法的产权主体正当的产权利益都能得以有效地保护。