注册会计师年报审计前的预审，本文主要内容关键词为：预审论文,年报论文,注册会计师论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、预审的目的
年报审计是会计师事务所的主要业务，一般集中在每年的１—４月，这一时期是注册会计师开展审计业务的黄金季节。而每年的９—１２月，一般的会计师事务所业务相对不多，人力资源闲置。提出会计师事务所进行预审的目的就是充分利用淡季闲置的人力资源，分解年报审计的工作量，提高审计质量，降低审计风险，既不丢掉审计业务，也不牺牲审计质量。
二、哪些客户需要预审
一般会计师事务所年报审计业务既有老客户，也有新客户。如果新客户的审计业务约定书能在１２月以前签订下来，那么通常情况下需要安排预审。企业规模大，分支机构多的老客户一般情况下也需要安排预审。
三、预审的重点内容
（一）年报审计容易忽略的方面。（１）对客户基本情况的了解是做好审计项目的基本要求，有一个总体的把握。预审时了解到的一些资料，诸如公司章程、组织结构、董事会决议以及重要的合同等也应在这一阶段获取。（２）对于新客户在预审时还需要进行符合性测试。（３）对期初余额的审计。在审计实践中，审计人员容易忽略对期初余额的审计，而有的企业在结转上年余额时不乏出错或者做假。（４）对于在建工程多或者项目金额大，以及有新的经营项目上马的客户，若审计人员不能到现场实地观察，这也是预审侧重的内容。
（二）有些审计程序在预审时进行可能比在年报审计时进行更有效。（１）往来账的函证。客户一般对年报审计报告出具的时间要求特别严格。因此经常出现已经是出报告的时间了，多数回函仍未收到，此时审计人员无论是采用替代程序，还是再次发函都来不及，在这种情况下出具的报告，审计质量难免受到影响。而在预审时发函，因为距离出报告时间的间隔期比较长，在一定时间内未回函的项目可以再次发函，对于二次函证还未回函的项目在年报审计时列为重点审计项目。我们根据预审时发函的回函情况、预审报表的往来账余额与年报的往来账余额变化情况，确定年报审计时的审计程序。（２）存货和固定资产实物核实。因时间紧，年报审计对实物资产的抽查比率相对较小，收集到的证据可能欠充分，可以在客户年终盘点时安排２—３名审计人员进行监盘。
（三）在预审到年报审计的期间内变动较小的报表项目。资产负债表中的长期资产项目和长期负债项目在这一期间内一般变化不大。这些项目通过预审后，年报审计时主要关注增减变动的方面。
（四）利润表也是预审的一个侧重点。通过对客户至少３个季度的经营业绩进行预审后，一方面在年报审计时审计人员无疑将节省时间；另一方面若在以后的２—３个月，客户经营业绩发生大的变动，相应项目就应成为年报审计的重点，这无疑可以降低其可能存在的风险。
（五）尝试运用新的审计策略，也是预审的一个重点。在时间紧张的情况下，人们一般喜欢采用自己习惯的方式工作。只有在时间宽裕的条件下，可能会尝试运用新的工
作方式。风险导向审计是近年发展起来的一种新的审计策略，首先找出审计风险点（即审计重点），围绕审计风险点分配审计资源，既保证审计质量又提高审计效率。审计重点的确定可以考虑：（１）上年审计发现客户存在的主要问题（老客户）；（２）行业或政府有关部门对企业有特殊要求的方面；（３）报表中比重大的项目；（４）重要的估计项目；（５）分析性测试存在较大疑虑的项目等。
四、进行总结，提出建议
（一）预审结束后应撰写审计总结，预审总结可以简略，一般包括：①公司简介，主要阐述被审计单位的背景信息及重大会计政策的变更情况；②审计概况，主要阐述审计过程及审计的总体评价；③预审中发现的主要问题和年报审计时应重点关注的问题。
（二）预审建议主要包括：①预审中发现客户管理方面的不足及我们的建议；②建议客户应该调整的会计事项等。