以财务报表串联的高级财务会计教学方法改革研究
张际萍
（成都文理学院，四川 成都 610031）
摘要： 高级财务会计课程讲授的内容并不是日常生产经营活动中的常见现象，所以老师在教授该课程和学生在学习该课程的过程中均感觉比较困难。本研究以财务报表为串联线，通过将财务报表的编制、调整等内容融入高级财务会计课程的学习中，以达到既能感性地理解各个章节内容，又能将前后章节的内容相互融合掌握的目的。
关键词： 财务报表；高级财务会计；教学方法；改革
一、研究背景
高级财务会计突破了传统会计假设和会计原则，是一门为提高学生会计理论水平及应用能力而设置的专业课。这门课程紧密结合当代经济发展，知识点紧密，关联性较强，理论理解难度较大，加之现有财务软件对高级财务会计涉及的内容几乎空白，导致理论与实践不能有机结合，这些特点共同导致了高级会计的教学难度。
郑州航空工业管理学院苏喜兰教授在《高级财务会计教学内容与方法改革探索》中指出高级财务会计教学方法应该合理运用案例教学及现代化教学手段。另外，在教学中可以应用计算机，借助上市公司公开披露的相关信息，使课堂教学的知识输出量增加而且教学时间缩短，提高了教学效率。青岛理工大学商学院的李莉在《高级财务会计教学方法的探讨》一文中认为：案例教学应该贯穿高级财务会计课程的每个专题，并且通过开篇案例和总结案例在教学中全方位运用。上海海洋大学经济管理学院的谭春兰在《高级财务会计教学方法改革探讨》一文中指出合理运用案例教学与自学指导法。西安邮电学院经济与管理学院的黄当玲在《基于新会计准则的高级财务会计教学改革探讨》中提到高级财务会计教学方法可以实施案例教学，在案例教学中，对于学生以前没有接触过的会计理论知识，可以先进行适当的讲解，然后将案例提供给学生，引导学生利用所学知识进行案例剖析。另外，使用启发式教学与课题探讨相结合，以此激发学生学习的主动性和积极性。
综上所述，在对高级财务会计教学方法的探讨方面，目前大家提及的常用方法集中在使用案例教学方法、采用启发式或自学式教学方法方面。部分老师指出还可以提高PPT制作上的生动性，加强网络教学平台的应用等。
二、具体操作过程
成都文理学院会计学专业的教学计划注重综合素质的培养和专业知识的夯实提高。在教学内容的讲授上更加强调理论与实践相结合，教学方法更加多样化，参与式教学和学生动手能力培养更加突出。开设的“高级财务会计”课程是会计学专业核心课程。其课程内容紧密结合当下会计行业最前沿知识内容，使用CPA全国统一考试辅导教材，具有很强的实时性。
本课题在高级财务会计的教学方法上，致力于加强提高实践性教学。其操作过程如下：首先，准备三家公司的财务报表（资产负债表、利润表和所有者权益变动表）。A公司为母公司，其财务报表的内容要丰富一些，并且A公司以人民币作为记账本位币；B公司为A公司国内子公司，与A公司存在一些内部交易事项；C公司为A公司在境外的子公司，故C公司的财务报表是外币财务报表。为方便学生在后期利用三家公司的财务报表编制合并财务报表，B公司和C公司的财务报表内容可以略微简单一些。同时，A公司和B公司的财务数据中涉及一些内部交易信息。其次，教学顺序为先学习“外币折算”章节内容，在本章的学习过程中，可以让学生实践操作将C公司的外币财务报表折算为以人民币表示的财务报表。接着学习“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”章节内容，学习过程中可以预设两三件需要对B公司财务报表进行调整的经济事项，如发现B公司前期重大差错等经济事项，这样可以让学生通过实践调整B公司的财务报表，感性地理解追溯重述法如何影响财务报表。最后，学习合并报表的内容。在讲授完毕调整分录、抵销分录的编制原则以后，就可以让学生利用A公司、B公司和C公司的财务报表编制合并财务报表。
目前，科技进步测定方法主要有柯布—道格拉斯生产函数法、丹尼森因素分析法、CES生产函数法、超越对数函数法、DEA法和全要素生产率模型法，各种方法都有其本身的优点和局限性，目前还缺乏一套统一规范的指标和方法[1]。其中柯布—道格拉斯生产函数法在当前学者中使用较为普遍，综合考虑各种因素，笔者也采用此方法。
三、教学改革效果
4.将财务报表融入高级财务会计课程的教学中，还可以让学生对于财务报表信息的更新及时掌握。比如，针对2017年施行的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》和《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定，财政部对一般企业财务报表格式进行了七处修订（财会〔2017〕30号）。新增了“持有待售资产”、“持有待售负债”、“资产处置损益”等项目，同时，调整了“营业外收入”、“营业外支出”项目反映的内容等。针对2018年1月1日起分阶段实施的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）等，以及企业会计准则实施中的有关情况，对于财务报表项目又进行了调整，将“应收票据”及“应收账款”项目归并至新增加的“应收票据及应收账款”项目，等等。
5.由于学生前期所学的财务基础知识参差不齐，使得学生的知识水平以及认知能力存在一定的差异性，这使得高级财务会计课程的教学增加了一定的难度。在项目的实施过程中，对于合并财务报表等较困难的财务知识采用小组协助学习的方法。在做实践操作作业时，把学生分成若干小组，由组长组织小组同学团结协作，共同完成任务。教师批改了实践操作作业后，对于作业中反映出来的情况收集整理，并统一做出分析点评。
本教学方法独到之处在于利用虚拟集团公司完整的财务报表资料，通过对报表的实际操作（如进行外币报表折算、追溯重述法的使用、差错更正、编制合并报表等操作行为），将《高级财务会计》课程所涉及的教学内容（如外币折算；会计政策、会计估计变更和差错更正；资产负债表日后事项；合并财务报表等）进行一个串联整合。通过该教学方法的改革，增强学生对于高级财务会计课程内容的理解，对于全部课程内容形成一个清晰逻辑关系，可以使学生能够游刃有余地综合运用会计实务知识解决实际问题，有助于提高教学质量，激发学生的学习兴趣，加强学生的实战能力，增强学生进入财务工作领域的信心。
3.对于资产评估专业其主要的评估内容涉及资产评估、房地产评估和珠宝评估三个方面，其主要的学习课程为《资产评估概论》、《建筑工程评估基础》、《机电设备评估基础》、《企业价值评估》等。另外，资产评估事务所对执业人员在财务知识方面的要求也处于能理解并全面分析个别财务报表的程度即可。所以，建议在资产评估专业的教学计划中，《高级财务会计》课程应该从专业核心课程调整为选修课程。对于财务知识感兴趣的同学可以利用选修《高级财务会计》课程积累并拓展自己的财务知识水平，提高自己的相关财务能力。
2.在第1至第4学期的学习过程中，学生主要学习的是个别财务报表的信息。进入《高级财务会计》课程的学习以后，学生就需要学习“外币折算”、“会计政策、会计估计及其变更和差错更正”、“资产负债表日后事项”、“合并财务报表”等内容。这些内容涉及日常经济业务核算、调整分录的编制、抵销分录的编制。但是学生在学习了相关分录的编制以后，并不知道这些分录应该如何登录到记账凭证、账簿和报表中并且会产生怎样的影响。通过本项目的实施：（1）学生能够理解教材中文字描述内容的具体操作方式。如在“外币折算”章节，学生亲自对外币财务报表进行调整，就能深刻领会教材中所讲述的“我国外币折算准则基本采用现行汇率法”这句话的含意。（2）通过对财务报表数据的调整，既能理解调整分录、抵销分录如何对报表数据进行调整，又能掌握应该对哪个年份（上年还是本年）的财务报表数据进行调整以及如何调整，同时也能明白数据调整对未来年度财务报表的影响情况。如会计政策变更时，应该调整本年财务报表的数据，而在资产负债表日后事项涵盖期间，应该调整上年财务报表的数据。（3）通过编制合并财务报表，学生更能较好地掌握合并报表项目与个别财务报表项目的区别，如“商誉”、“归属于母公司股东损益”、“少数股东损益”、“归属于母公司股东的综合收益总额”等项目只会出现在合并财务报表中，同时学生更能清晰理解合并财务报表的编制意义目的、编制流程及简单读懂合并财务报表所反映出的信息。
在2017年9月至2018年1月期间，将财务报表串联的高级财务会计教学方法运用于2015级会计学、会计学（ACCA方向）、资产评估专业的《高级财务会计》课程。经过一学期的试运行，根据学生课堂表现、意见反馈等，整理出如下主要观点：
于治疗前与治疗后，检查：（1）牙周袋探诊深度。牙周探针探测从牙周袋底至龈缘距离；（2）临床附着水平。牙周袋底至釉牙骨质界的距离；（3）牙龈指数。采用文献[4]中的gingival index法，检查全口四个牙面记分平均值，0～3分别表示牙龈健康、牙龈轻度炎症、牙龈中度炎症、牙龈严重炎症；（4）牙槽骨高度。釉牙骨质界至牙槽嵴顶之间距离；（5）牙齿松动度。前牙松动度：使用牙科镊夹住前牙切缘，坐唇舌或近远中方向摇动。后牙松动度：闭合镊子，其尖端抵住面窝，向颊舌或近远中方向摇动。根据摇动程度分别记录1度、2度、3度。
1.《高级财务会计》课程被安排在第5学期进行学习，在此之前从第1学期至第4学期，学生依次学习了《会计学原理》、《初级会计实务》、《中级财务会计1》和《中级财务会计2》4门专业核心课程。对于财务报表相关知识的学习只在学习《会计学原理》阶段对资产负债表、利润表有一个简单的了解和编制。另外，在第4学期开设了《财务报表编制与分析》课程。但是该课程涉及的编制财务报表的资料都是正常情况下的经济业务，同时形成的也只是单一企业的个别财务报表，并且该课程的老师重点讲授的内容是报表分析的内容。上述情况就导致该项目在实施的过程中，发现许多学生不知道完整的财务报表到底包含哪些项目，不能完全清楚地理解财务报表中一些不常见项目的含义和用法。通过本项目的实施，让学生更能全面清晰地掌握财务报表所包含的项目内容，同时也能深入了解如“会计政策变更”、“前期差错更正”等不常用项目的使用前提和数据获取方式。
6.多媒体教学方式有一定的针对性，并不是所有的课程都适合这种教学方式。不可否认，多媒体教学能够为学生提供一个形象、直观、生动的学习环境，在课堂上能够很好地调动学生的学习兴趣和学习积极性。但是，多媒体课件更适用于记载和表达基本的理论知识点和基本的教学例题，而更为复杂的教学内容必须通过板书教学、学生动手实践操作才能生动形象、明确直观地达到课堂面授的效果和目的。因此，在高级财务会计的教学过程中，应该将多媒体、板书、动手实践等方式有效结合起来。
四、结论
《高级财务会计》课程是《中级财务会计》课程的升华，高深的教学内容决定了本课程不能简单地采用“填鸭式”教学方式，而应当重视对学生的兴趣引导、实践感知的提升，并培养其自学意识。《高级财务会计》的教学内容会随着经济发展不断调整、拓展、更新，教师不可能在课堂上穷尽该课程的全部知识，所以，教师应有意识地去帮助学生培养自学意识，尝试用新的方式方法帮助学习理解，锻炼触类旁通的能力，树立终身学习的信念。这种能力的培养和意识的灌输对其未来的职业生涯都是大有裨益。如何在新时期实现课程教学方法的改革，与创新人才培养模式相整合，是高等教育发展的要求，更是实现高等教育改革的必然选择。
至此，处理成功的地籍数据库实现了查询统计、成果及图件输出等一系列功能，而且通过SQL语言即可查询所建的数据库，完全能满足日常地籍管理业务的需要。
单唾液酸四己糖神经节普脂钠属于细胞膜的天然组成部分之一,该物质对于神经元受损部分具有修复的效果,神经元细胞的功能得到了改善。可以消除细胞膜过氧化脂产生自由基,让自由基变少[4]。该药物可以让受损的神经元递质增加,对内源性神经营养因子表达给予强化。美多巴是临床常用的治疗药物,该药物的治疗效果并不理想,梗死破坏了多巴胺受体,补充多巴胺也不能够减少其受到的损伤,所以临床中治疗效果较差[5]。
参考文献：
[1]奚正艳.三本院校《高级财务会计》教学内容与方法改革探析[J].北极光,2015,(11).
[2]苏喜兰.高级财务会计教学内容与方法改革探索[J].财会月刊,2011,(3).
[3]李莉.高级财务会计教学方法的探讨[J].中国管理信息化,2013,(3).
[4]谭春兰.高级财务会计教学方法改革探讨[J].中国乡镇企业会计,2013,(10).
[5]黄当玲.基于新会计准则的高级财务会计教学改革探讨[J].西安邮电学院学报,2011,(3).
Research on the Reform of Advanced Financial Accounting Teaching Method Based on Financial Statement Series
ZHANG Ji-ping
(Chengdu College of Arts and Sciences,Chengdu,Sichuan 610031,China)
Abstract: The content of advanced financial accounting course is not a common phenomenon in daily production and management activities,so the teacher and students feel more difficult in the course of teaching the course and students in the process of learning the course.This research takes the financial statement as the series line,through the financial statement preparation,the adjustment and so on content into the advanced financial accounting curriculum study,in order to can understand each chapter content perceptually,The content of the former and the former chapters can be integrated with each other to grasp the purpose.
Key words: Financial Statements;Advanced Financial Accounting;teaching methods;reform
中图分类号： G642.0
文献标志码： A
文章编号： 1674-9324（2019）30-0114-03
收稿日期： 2018-10-21
课题项目： 成都文理学院院级教改项目“以财务报表串联的高级财务会计教学方法研究”（项目编号：JGX201622）的结题成果
作者简介： 张际萍（1974-），女（汉族），福建龙岩人，硕士，成都文理学院副教授，主要研究方向为财会实务、税务实务及纳税筹划。