摘要：随着国家强制碳减排工作的推进，国内火电企业成为重点治理对象。我国开始建立碳交易市场，火电企业在购买碳排放权上的成本越来越高，因而火电企业有必要将碳排放权引入会计核算中，实现合理确认和计量，完善碳排放权成本体系。
关键词：低碳经济；碳排放权；成本管理
在低碳经济发展的形势下，火电企业面临着改革转型的压力，也必须要从成本管理的角度考量碳排放交易的配额问题。国家已经针对企业高碳排放量问题制定了具体的整治措施，火电企业如果没有及时采取减排措施或者违反了环保要求就必然要面临着巨额的环保罚款和相关的行政处罚。除此之外，国家还通过推进碳排放权交易推动企业改进成本管理，将碳排放权纳入到会计核算中，从而通过成本控制推动企业重视环保投入和升级改造。
1碳排放权的概念及其对火电企业成本管理的影响
1.1碳排放权的概念
碳排放权是指企业按照国家规定所获得向大气排放温室气体的权利。国家根据企业的情况为企业发放定额的碳排放权，当企业用完额度之后，可以向其他碳排放量较低、尚有余额的企业购买。因而碳排放权是可以被计量并进行交易的。企业要获得碳排放权既可以通过政府无偿分配，也可以通过公开竞拍或者从其他企业处购买。目前国外许多国家都将碳排放权作为资产来进行会计计量，例如TolRSJ（2005）提出企业无偿或有偿都是企业的资产，且这种资产可以被计量并折算为现金，因而可以作为现金资产。RatnatungaandJones（2008）则认为碳排放权已经成为通行的可交易性资产，但这种资产不是以实物形式体现的，因而只能作为无形资产。在我国，赵雅敬、肖序（2012）认为碳排放权实际上是企业为了应对全球变暖问题而支出的治理费用，费用中不仅包含了直接排放需要购买碳排放权所支付的对价，也包含了企业进行管理和升级改造产品所要支出的费用。李永臣、李媛媛（2015）则认为碳排放权由于其用途不同而可以被确认为不同的资产类型，具体来说，如果是为了生产经营需要，那么此时只能被确认为非货币资产；如果是为了达到出售的目的而在市场上进行交易，那么此时则应当被认定为金融资产。
许多火电企业的成本管理中一般都没有具体规定碳排放权的问题，而是根据是否需要支付对价或者是否能够获得收益将其分为支出或收益。在部分规定了碳排放权的火电企业中，一般是将企业碳排放权作为生产性资产，即通过无偿分配或者有偿购买后获得资产。同时还要在资产中将企业间接性支出的管理成本等囊括在内。当企业碳排放权有剩余时则可以进行出售，从而获得收益，此时会计账目中一般要记为金融资产。
1.2引入碳排放权会计核算对火电企业成本管理所产生的影响
1.2.1适应国家强制碳减排要求
目前我国开始推进强制碳减排工作，碳排放超标的企业将面临着行政处罚。碳排放量的控制除了要通过法律手段、行政手段来实现，更重要的是要通过经济手段来解决，因为碳排放从根本上看是一种经济行为。火电企业作为“碳排放大户”，在国家强制减排的背景下，如果减排技术跟不上或可再生能源利用水平低，火电企业只能通过购买配额来达到国家的强制性要求。将碳排放权引入到会计核算中，火电企业将会出于成本的考量而自觉控制碳排放量，引进更多的节能减排技术以控制企业的碳排放量，从而达到国家的强制碳减排要求。
1.2.2推进火电企业构建碳排放成本体系
目前我国已经开始进行碳排放交易试点工作，并初步形成碳交易市场，并将在2019年建立起全球最大的国家级碳交易市场。在这样的背景下，更多的企业会将碳排放权纳入到成本管理体系中，企业碳排放权的会计核算也需要更加真实、更加完整、更加合理。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆同时国外已经建立起了完善的碳排放成本核算体系，我国可以借鉴国外碳排放权成本的确认流程及计量方法等内容来进一步完善国内企业的碳排放成本体系，从而更好地帮助企业控制碳排放成本，有效实现企业经济效益及环境效益的双赢。
2火电企业碳排放的会计核算
火电企业碳排放权的会计核算中主要包括了以下几个方面的问题：一是在进行碳排放权会计核算时，火电企业一般将碳排放权作为一种无形资产，如果企业环保措施得当、碳排放量有剩余，则可以通过出售碳排放权获得收益，此时碳排放权应当作为金融资产。二是根据二是火电企业不管是有偿还是无偿，当其获得碳排放权时也支付了一定的成本，并要承担减排的义务，因而可以作为负债，但是这种负债应当在具体碳排放时才能够确认。这主要是由于企业碳排放的发生并不是定期定时的，甚至在不同的生产流程中也会出现不同的碳排放量，企业将碳排放权与实际碳排放量进行匹配时，一般需要计算一定阶段的累计值。当实际发生碳排放行为根据配额与实际排放量之间的差值进行核算，并根据公允价格进行调整。三是根据出售配额时对企业损益进行确认，并将其与碳排放权费用相抵，可以列在配额投资的损益项中。四是碳排放权计量上，一般情况下采用历史成本计量，当发生出售碳排放权时采用公允价值计量。超出配额部分的，按照碳排放行为发生时的公允价值计量负债。
3低碳经济视角下火电企业成本管理的对策
目前许多火电企业没有充分重视环境保护成本的核算，但是在国家强制碳减排的背景下，火电企业已经成为碳减排的重点治理对象，火电企业需要改革成本管理方法促进企业主动进行技术升级和设备改造。火电企业进行成本管理最重要的目标应当是通过成本核算和控制实现运用最小的投入获得最大的价值和收益。而面对国家碳减排的大环境，火电企业的碳排放成本必然增加，如果将这部分成本排除到企业成本管理之外，那么企业的成本管理必然是不合理的、不符合实际情况的。
对于火电企业来说，碳排放权纳入成本核算体系已然成为成本管理的重点工作，如果仅仅将碳排放权放到环境成本支出中，其对企业的能耗情况以及所要支出的成本无法计量。因而火电企业需要对企业成本核算的会计账目进行细化，并合理规定碳排放权的会计计量，准确确定企业成本构成，从而帮助企业合理制定电价，有效保障企业经济效益。具体来说，火电企业可以根据碳排放权交易的相关规定，针对不同情况合理进行会计处理。例如火电企业免费获得碳排放权配额时，可以将碳排放权按照无形资产记借项，入账价值为零；贷项记为政府补助。在有偿获得配额时，则应确认为金融资产，并根据交易费用将其记入当期损益，借记“金融资产——碳排放权”，贷记“银行存款”。当企业进行实际碳排放时则要根据实际情况计算差额，如果超额排放部分确认为预计负债，并按每日配额成交价计算负债数额，会计记账则可以借记“管理费用——排放费用”，贷记“预计负债——排放费用”。出售配额时则可以却认为营业外收入，按照收到金额记账。
结束语
随着国内碳排放交易的推进，火电企业将会在碳排放权交易中支出更多的成本，这部分成本的核算影响着企业电价的合理制定。火电企业需要将环境保护的成本纳入到企业的成本管理体系中，利用更为优化的方法实现对碳排放权的有效管理，从而保证企业发展战略的合理性。
参考文献
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作者简介
陈海玮（1964.03），男，汉族，山东青岛人，国家电投集团伊宁市智慧能源有限公司工程师，研究方向：火电厂建设。
论文作者:陈海玮
论文发表刊物:《电力设备》2018年第19期
论文发表时间:2018/10/17
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