浙江省民营企业会计管理调查与分析，本文主要内容关键词为：浙江省论文,民营论文,企业会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
至2004年12月底，浙江省有民营企业33.32万户，投资者76.23万人，注册资金3906.41亿元，民营企业全年实现经济产值9 909.77亿元，占浙江经济的半壁江山[1]。本文的调查从2005年开始，在浙江省经贸厅“浙江民营企业经营管理者培训基地”财会人员培训班和各地经贸局的支持下，以无记名方式现场发放并收回调查问卷283份(一个企业限发一份)，剔除23份不完整问卷，实际有效问卷260份。此外，笔者还组织了民营企业财会人员座谈。调查和分析的内容包括民营企业股权结构、会计机构和会计制度、会计人员素质、会计信息的真实性、会计职能、预算及其效果等方面。
一、被调查民营企业的股权结构
在被调查的260家民营企业中，年销售额最高的23亿元，最小的800万元，年销售额5000万元以上(130家)和5000万元以下的民营企业(130家)各占一半；被调查企业的组织形式：187家有限责任公司(占72％)，73家股份有限公司(占28％)；所从事的行业：159家(61％)从事制造业，34家(13％)从事批发零售业，20家(8％)从事高科技产业，16家(6％)从事建筑和房地产业，31家(12％)从事其他行业；企业创办时间：3年以内的13家(5％)，3年～5年的52家(20％)，6年～10年的135家(52％)，10年以上的60家(23％)，即大部分企业创办于20世纪90年代中后期。从股权结构来看(见表1、表2)，被调查企业的股权结构比较单一。按股东性质分，自然人股东占绝大多数(86％)，其次是社会法人股东(11％)，再次是职工股东(3％)；按股权集中度分，第一大股东平均占有64％的股份，其余股东占有36％的股份。这种股权结构表明：个人控股、家族控股是民营企业股权结构的重要特征，也是家族制管理模式的重要产权基础。
表1股东类型构成
自然人 法人 国有 外资职工
股东
股东 股东 股东股东
比例(％)86 7 1 3
3
表2股权集中度(平均数)
股权集中度 第一大股东 第二大股东其他股东
比例(％)64 25
11
由于被调查的260家民营企业中，年销售额5 000万元以上和5 000万元以下的各占130家，为了研究的需要，本文以年销售额5 000万元为界加以统计比较，以便发现随着规模的增大，民营企业会计管理的发展趋势。
二、民营企业会计机构、会计制度及会计人员素质调查
(一)会计机构和会计制度建设调查
从表3可以看出，小规模民营企业中(年销售额低于5 000万元，以下同)，有66家(51％)没有设置会计机构，会计活动的办理主要由专职会计人员完成；有16家(12％)请会计公司代理记账，公司平时只设出纳。但是随着销售规模的扩大，民营企业越来越重视会计工作，表3显示：较大规模民营企业(年销售额大于5 000万元，以下同)有92家(71％)设立了专门的会计机构和专职的会计人员，代理记账的为零。由于企业经营规模的扩大，会计收支活动变得频繁，需要专门的机构来实施核算和监控的职能，并需要设立多个专门的会计岗位，值得一提的是会计代理记账近几年发展比较快，因为它迎合了小规模民营企业的需求。
表3会计机构设置情况
年销售额<5 000万元
年销售额>5 000万元
调查项目
平均比例(％)
家数 比例(％)家数比例(％)
有专门的会计机构和人员48 379271
54
有专职的会计人员，没有专门的会计机构 66 513829
40
请会计公司代理记账做报表，平时只设出纳16 120 0 6
合计 130 100
130
100 100
从表4可以看出小规模民营企业中，没有会计制度或者虽然有会计制度但是基本上老板说了算的合计有68家(52％)，很难想像这些民营企业的管理是怎样的水平。较大规模民营企业中，有90家(69％)建立了会计制度并按制度执行，说明随着规模扩大民营企业会计管理更加规范。但是没有会计制度，或者虽然有会计制度但基本上由老板说了算的合计有40家(31％)。
表4会计制度建设及执行情况调查
年销售额<5 000万元
年销售额>5 000万元
调查项目 平均比例(％)
家数比例(％)家数比例(％)
有各项会计制度，并按制度执行62489069
58
有会计制度，但是基本上老板说了算40313729
30
基本上没有会计制度 28213 212
合计
130
100
130
100 100
(二)会计人员素质调查
从会计人员的文化程度、职称、会计上岗证以及在本企业会计工作年限等方面，可以综合调查民营企业会计人员素质。从表5可以看出小规模民营企业中，52％的会计人员文化程度在中专以下，33％的会计人员没有职称，47％没有会计上岗证，说明有相当部分会计人员没有受过正规的会计教育，这是影响民营企业会计管理水平的一个重要原因。调查显示：平均有84％的民营企业有培训需求，政府相关部门和高等学校应该担负起会计培训的任务。较大规模民营企业会计人员的素质有明显提高，72％文化程度在大专以上，82％具有助理会计师以上职称，78％持有会计上岗证，但仍然有22％的人没有会计上岗证。
表5民营企业会计人员素质调查
调查项目
年销售额<5 000万元年销售额>5 000万元 平均比例
中专以下52中专以下28
40
大专 35 大专 38
37
文化程度(％)
本科 13 本科 31
22
研究生 0 研究生 31
没有职称33没有职称18
26
助理会计师
41
助理会计师
23
32
职称(％)
会计师 19 会计师 42
30
高级会计师7
高级会计师
17
12
持有会计上岗证的 持有会计上岗证的
会计证书(％) 5378
65
比例 比例
在本企业会计工作年限 平均3.5年 平均5.2年 平均4.4年
需要87％ 需要81％ 需要84％
是否需要培训
不需要13％ 不需要19％不需要16％。
会计人员的稳定，对于民营企业会计制度的执行、规范会计管理是相当重要的。调查发现，较大规模民营企业会计人员的稳定程度(平均工作年限5.2年)，明显高于小规模民营企业(平均工作年限3.5年)，原因是较大规模民营企业对会计人员的吸引力比较大，能够稳定一批职称水平相对较高的会计人员，而小规模民营企业由于管理不规范、老板说了算等诸多原因，会计人员在积累了一定工作经验以后，又去选择待遇相对较好并且管理比较规范的企业。
(三)会计人员来源调查
会计人员来源在一定程度上反映了民营企业的用人机制，是家族制治理模式和内部治理机制在会计方面的体现。从表6可以看出，对于会计这个敏感的岗位，不同规模的民营企业在选择会计人员的来源上存在差异，较大规模民营企业比小规模民营企业更倾向于从社会公开招聘，但总体上民营企业的会计负责人有相当一部分由家族成员担任，尤其在小规模民营企业中这个比例更是达到了62％。
表6会计人员来源调查
年销售额<5 000万元 年销售颠>5 000万元
调查项目
人数比例(％)人数比例(％)
从社会公开招聘 49388868
你所在企业会计部门主要负责人来源 由家族成员担任(兼任)81624232
合计
130
100
130
100
从社会公开招聘 26376
43082
你所在企业其他会计人员来源从家族成员中聘任83249418
合计
346
100
524
100
三、民营企业会计信息真实性与会计管理中存在的问题调查
(一)民营企业对外提供的会计信息真实性调查
所有被调查的民营企业会计人员都认同“企业有一本真账”。对此笔者设计了问题：“你认为当前民营企业对外提供的会计账簿真实性如何”、“如果有些民营企业对外提供的会计信息不真实，那么他们可能有几套账”。结果显示，被调查的260家民营企业中有89家(34％)认为“真实”，31家(12％)回答“不知道”，140家(54％)回答“不真实”。其中：有47家回答有“二套账”，24家回答有“三套账”，69家回答“根据需要编”。笔者在座谈中得知所谓“根据需要编”是指：在利益的驱动下有时需要虚增财务实力，有时需要隐瞒利润，要看向外提供报表的目的与对象。在分类统计中还发现，无论是较大规模民营企业还是小规模民营企业，在对外提供的会计信息真实性方面没有明显的差别。也就是说，随着企业规模不断扩大，民营企业的会计诚信度并不比规模小的时候好多少。尽管民营企业通常采取有限责任公司或股份有限公司的组织形式，但这些公司制的企业在对外提供的会计信息真实性方面仍然存在很多问题。在座谈中调查者还听到民营企业的会计人员说：“镇政府的领导提醒企业负责人，你们不要老是对外报亏损，企业长期亏损却长期经营肯定会受到税务部门的怀疑，多少要报一点利润出来，你们的销售利润率到底是多少我还不清楚吗?”对于民营企业提供不真实会计报表的动机，笔者设置了问题：“你认为有些民营企业在向谁提供不真实的会计账簿(可以多选)?”调查显示，民营企业主要向税务部门、银行、其他股东、财政部门等利益相关者提供不真实的会计账簿，这说明偷逃税款、获得银行信任、欺诈其他股东、获得财政扶持是目前民营企业会计造假的主要动机。由此也看出：与上市公司存在大股东与小股东、经营者与投资者之间的信息不对称等代理问题[2]类似，民营企业也存在股东之间、经营者和股东之间较为严重的信息不对称和委托代理问题。
(二)会计管理中存在的主要问题
“你认为当前民营企业会计管理中突出的问题是(可以多选)?”按调查结果依次排序：白条抵账(81％)、家庭开支在企业报销(66％)、发票的管理不规范(62％)、财会人员的业务水平不高(58％)、老板的干预(56％)。“白条抵账”是目前民营企业会计管理中最为严重的问题，说明民营企业的费用支出管理不规范，费用支出往往没有合法的原始凭证；“发票管理不规范”是造成会计信息不真实的根源；“家庭开支在企业报销”既是为了减少企业利润少缴企业所得税的需要，也是为了逃避分红时缴纳个人所得税；“老板的干预”是管理者随意破坏会计基础工作，造成民营企业会计基础工作混乱的主要原因。
四、会计管理职能履行情况的调查
(一)会计管理职能履行情况
会计的主要职能是核算、监督控制和参与决策[3]，那么实际工作中民营企业会计职能发挥情况如何呢?对此笔者设置了问题：“你在日常的会计岗位上，会计工作主要履行了哪些职能?”调查显示，在130家小规模民营企业中：发挥“核算”职能的92家(71％)，发挥“核算和监督控制”两个职能的24家(18％)，“核算、监督控制、参与决策”三个职能的14家(11％)。在130家较大规模民营企业中，发挥了“核算”职能的64家(49％)，发挥了“核算、监督控制”两个职能的32家(25％)，发挥“核算、监督控制、参与决策”三个职能的34家(26％)。可以看出，大多数民营企业会计的日常工作就是记账，民营企业会计人员参与决策的机会很少，但是随着民营企业规模的扩大，会计的监督作用以及参与决策作用更加明显。
(二)预算成效的调查
以销售预算为出发点，制定全面预算并实施严格的管理，已成为现代企业管理的惯例。对民营企业而言，实行预算管理不仅是管理方法的变换，更是管理理念的转变。笔者对民营企业年度预算编制、预算的实效也进行了调查：在130家小规模民营企业中，只有42家(32％)编制了年度预算；在130家较大规模民营企业中，有73家(56％)编制了年度预算。总体上看，民营企业推行年度预算的比例不高，尤其是小规模民营企业比例更低。在42家编制了年度预算的小规模民营企业中：16家认为“成效显著”，15家认为“成效一般”，11家认为“没有成效”；在73家编制了年度预算的较大规模民营企业中：40家认为“成效显著”，23家认为“成效一般”，10家认为“没有成效”。从总体上看，民营企业开展预算管理的成效有待提高。由于民营企业产品比较单一且市场多变，预算管理又是一个系统工程，计划、控制、差异分析和业绩考评等，对管理人员和会计人员的业务水平有较高的要求，而对于民营企业所有者，长期的经验管理、现场控制、直观评价等形成的思维定势对预算管理是一种排斥。
五、调查结论及建议
(一)调查结论
(1)民营企业持股主要以自然人股东为主，并且第一大股东拥有绝对控股权，这种股权结构表明个人控股、家族控股是民营企业股权结构的重要特征，是家族制管理模式的重要产权基础。
(2)民营企业家族成员担任会计领导岗位是一个普遍现象，相当一部分民营企业连起码的会计制度都没有，会计制度对家族成员缺少约束力。将近三分之一的会计人员甚至没有会计上岗证，也没有会计职称，会计人员文化程度较低，反映出总体业务素质有待提高。白条抵账、家庭开支在企业报销、发票管理不规范、老板的干预是会计管理中的突出问题，说明会计管理有待进一步规范，但随着民营企业规模扩大，会计管理水平在逐渐提高。
(3)民营企业对外提供的会计信息存在严重的失真现象。其主要目的是偷逃税款、获取银行贷款、获得财政扶持、大股东对其他股东隐瞒企业的真实经营状况等，说明民营企业家族制模式也存在股东之间的相互欺诈、侵吞利益等代理问题，即使是规模较大的民营企业在对外提供会计信息的真实性方面，并没有明显地好于小规模民营企业。
(4)民营企业会计人员日常的工作仅仅是核算，较少参与企业的决策，会计的其他两个职能，监督和参与管理发挥不够，预算管理的成效不高，会计控制意识、科学理财观念相对淡薄。
(二)建议
(1)家族制的产权模式必须建立在现代管理制度的基础上。民营企业的发展壮大需要建立科学的管理制度，有了制度必须遵照执行，不能老板一个人说了算，否则好的人才进不来，好的制度执行不下去。目前民营企业产权结构的显著特征是自然人“一股独大”，因此，解决民营企业管理中的问题首先必须通过优化产权结构，吸引非家族投资者、技术人员、职业经理入股，使股权多元化，建立董事会使决策民主化、科学化，这是优化民营企业会计管理的制度保证。
(2)财税部门应加强对民营企业会计工作的监管指导。财税部门往往只重视对国有企业会计工作的监管，忽视了民营企业会计基础工作的监管。地方财税部门应该对民营企业的会计基础工作定期进行专项检查，摸清民营企业会计人员的总体素质，检查会计人员持证上岗情况，督促依法建账，引导民营企业自觉加强会计机构、会计制度建设，特别是内部会计管理制度建设，如会计人员岗位责任制度、账务处理流程制度、内部牵制制度、稽核制度、原始记录管理、会计收支审批制度，督促小规模民营企业执行《中小企业会计制度》，提高民营企业会计工作的质量。
(3)对民营企业虚假会计信息的治理要从体制这个根本着手：一是税务部门不能把税收的征、管、查三个权力集中于一身，因为自己不能监督自己。税收稽查功能应该委托会计师事务所去查账，它们毕竟是专业的会计机构，而且税务部门与会计师事务所之间相互有个监督。二是要赋予会计师事务所税收稽查的功能，也就是说会计师事务所出具的审计报告，不仅要审查会计信息的真实性，也要审查企业纳税的真实性，相应的会计师事务所要承担税收法律责任。如果会计师事务所与企业合谋出具虚假的会计报表，一旦被上级税务部门抽样检查时发现，则根据情节的轻重，会计师事务所要承担相应的法律责任。三是要通过立法规定：所有的民营企业年度会计报告都必须接受会计师事务所的审计，否则不予以年检。这样做虽然会加大民营企业的会计成本，但是对民营企业的长远发展和国家制定民营企业的相关政策是必需的。
(4)政府和高等院校应当担负起民营企业会计制度建设培训的任务。民营企业管理水平很大程度上取决于经营者的管理素质和法制素养，这就需要通过培训来提高其素质。可以从两个方面入手，一是会计法规的培训，如《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》以及税收等法律、法规培训。二是会计人员业务知识的培训，增强民营企业采用现代理财手段的自觉性。由于各县、市经贸(发)局在组织民营企业人员方面有优势，高等院校在组织优秀的培训教师方面有优势，所以政府和高等院校两者结合起来能够把培训搞好。
(5)我国应该建立一个专门面向中小企业的会计网站，并且设立一些专栏，如：中小企业会计制度、中小企业各类表单参考范例、中小企业预算模式参考范例、中小企业内部会计制度设计、中小企业内部控制制度、中小企业管理成功案例、中小企业相关税收制度、中小企业培训等，帮助民营企业提高会计水平。
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