控制审计风险 提供高质量审计服务
邱靖之
近期，财政部召开提升会计师事务所审计质量座谈会，要求注册会计师行业坚持质量导向，强化风险意识，加强诚信建设，不断提高审计服务质量和服务水平。为此，天职国际会计师事务所按照《质量控制准则第5101号—— 会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求，并结合事务所的具体实际，围绕对业务质量承担的领导责任、相关职业道德要求、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行和监控等方面，就如何做好审计风险控制（质量控制）、提供高质量的审计服务，作出了进一步的部署。
一、将审计质量控制工作融入会计师事务所管理总体框架中，特别是融入到合伙人管理框架中
审计的灵魂和价值在于注册会计师保持职业怀疑和胜任职业判断，如何在事务所内部营造一个有利于注册会计师保持职业怀疑、胜任职业判断的环境是做好事务所质量控制工作的基础。
职业怀疑是注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。职业怀疑不要求注册会计师假设被审计单位管理层不诚信，也不能假设被审计单位管理层是诚信的。一般来说，项目团队特别是项目合伙人与其所负责的具体项目保持经济上的独立性对注册会计师保持职业怀疑态度起着重要作用。这就要求项目团队特别是项目合伙人的收益（薪酬）与其所负责的具体项目的收益不能挂钩得太紧密。事务所的一体化管理、合伙人“一个利润池”、员工统一年薪制等制度能有效规避项目团队特别是项目合伙人的收益（薪酬）与其所负责的具体项目的收益紧密挂钩。
职业判断是指注册会计师根据相关职业道德要求和审计准则的规定，将相关知识和经验运用于具体的事实和情况，并在整个审计过程中做出有依据的决策。保持事务所全体员工特别是合伙人的专业胜任能力，是注册会计师在审计中做出正确职业判断的基础。顺畅的合伙人新老更替制度、不断吸收高水平的专业人士进入合伙人团队，有利于事务所合伙人团队保持足够的专业胜任能力，同时，事务所也应当在信息化建设、专业培训和技术研究投入等方面保持一定强度。
事务所合伙人团队这个关键少数主导着事务所的资源配置，也主导着事务所与质量控制相关的独立性、专业胜任能力和企业文化等的建设。这些方面的建设涉及事务所企业管理的方方面面，是无法孤立完成的。一直以来，天职国际会计师事务所致力于将质量控制工作融入到事务所的战略、文化、组织结构等事务所企业管理总体框架中，特别是融入到合伙人的入伙、考核、晋升、绩效管理（如所有合伙人“一个利润池”）、退伙等合伙人管理框架中。这种制度安排对事务所审计质量控制工作发挥了积极的作用，我们将继续坚持并进一步完善这些管理制度。
二、进一步完善在审计实务中确定的一些行之有效的具体规定和程序
1．继续坚持并进一步完善有关业务承接环节的负面清单管理和高风险客户承接前实质性调查的具体规定和程序。
我们将根据特定行业（如农业等）、特定业务（如地方政府融资平台审计等）的风险情况，不断完善针对这些特定行业、特定业务的负面清单。我们将根据新客户风险特征的变化和我们在实务中的经验积累，不断完善高风险客户承接前实质性调查内容和调查报告要求，必要时更多利用专家工作。
例如，农业企业通常终端分散，上游面对大量农户收购农产品原材料，下游也常常通过直销与经销结合的方式向众多终端进行销售。采购和销售具有单笔交易额小、交易量大，且存在大量现金交易的特点。现金交易具有事后验证性差的固有风险，往往难以通过资金流来印证业务的发生，个人客户的身份也常常难以验证。很多农业企业为家族式管理的民营企业，财务和资金等关键岗位往往都是实际控制人的直系亲属，极易出现管理层凌驾于内部控制之上的控制风险。因此，我们一般将存在大量现金交易的农业企业审计列入业务承接环节的负面清单进行管理。
在我国资本市场的特定阶段，社会诚信水平和法制建设与资本市场发展要求存在一定差距，造成上市公司管理层凌驾于控制之上的舞弊风险居高不下，且短期内难以改变。针对这一客观事实，我们在审计准则收入舞弊风险假定的基础上，结合监管部门的具体要求和实务经验，不断丰富和完善特定领域的舞弊风险假定及其应对措施。
2．继续坚持并进一步完善有关管理层凌驾于控制之上的舞弊风险识别、评估和应对的具体政策和程序。
The design and simulation were based on Cadence IC615 and MMSIM141, implemented in SMIC 0.18 μm RF technology.
民俗旅游中的文化活动失真，已经成为一种较为普遍的现象，而造成这一现象的主要原因在于开发者的盲目及对经济利益的追求，开发者往往会将别的地区的民俗特色引入到本地民俗文化中，从而对当地传统文化形成冲击，另外，对于本土文化发掘不够深刻，使本土文化内涵无法彰显，打动不了旅者，因此，当地政府的相关部门，应先了解本地区的民俗文化，再进行历史文化的宣传教育，让民俗文化的形态、表现形式更接近于历史原本的状态，以缩减民俗文化旅游的失真情况。
地面上覆盖着一层薄薄的雪。天还很黑、很冷，四处静悄悄的。透过光秃秃的树枝，可以看见挂在天边的几颗寒星，不过东方已经渐渐泛白。在昏暗的森林中，几盏灯笼慢慢向他们靠近，爷爷奶奶、叔叔婶婶和堂兄妹们都坐着马车来为他们送行了。
天职国际会计师事务所审计风险管理委员会按照准则要求并结合自身具体情况，每年组织合伙人对抽查的审计项目进行质量检查，并将检查项目评价分为A、B、C、D、E五级 ；同时，根据上述年度检查结果并结合日常监管指标、外部检查情况等对每位合伙人的执业质量进行综合评价；合伙人薪酬与考核委员会对该合伙人进行绩效考核时，会直接利用这些评价结果。
4．继续坚持并进一步加大审计信息化建设的投入，在审计中充分利用大数据、人工智能等基于数据分析的审计方式提供高质量的审计服务。信息技术高度发展的情况下，审计相关数据的记录、储存和利用均发生了质的变化。我们在进行财务报表重大错报风险的识别、评估时，从之前主要依赖注册会计师的主观判断逐步过渡到依赖基于客观数据分析的主观判断，这一做法将使审计工作更加精准、更有效率。
5．继续坚持并进一步提高审计人员在审计中运用职业怀疑的水平。
本文分别对各类家畜设计问卷，内容包括各环节用工量和使用机械情况等，并于2010年8月在内蒙古、黑龙江、山东、河北、四川和江苏这6个省份，对畜牧养殖农户、养殖场(公司)展开了实地面对面问卷调研，共回收有效样本量485份。以下的研究均基于样本数据。
易得性偏误，是指容易令人联想到的事件会让人误以为这个事件常常发生，也就是说，在形成自己的判断过程中，往往会赋予那些最为常见的、自己最熟悉的信息以更大的发生可能性权重。
3．继续坚持并进一步完善年度审计执业质量检查和合伙人年度执业质量评价与考核的具体政策和程序。
（1）在设计和实施进一步审计程序时，要确保审计人员对取得的相关审计证据（既包括支持性证据，又包括不支持性证据）不存在偏见。
在审计全过程中，注册会计师持续保持职业怀疑，存在可利用资源有限的固有局限性，例如审计工作截止时间紧、审计预算额限制、企业管理层缺乏有效的配合、过分依赖某些审计工具或模板等。另外，注册会计师自身的偏见也影响对职业怀疑的恰当运用，注册会计师自身的偏见可能包括易得性偏误、确认偏误、过度自信偏误和锚定偏误等。
1.‘out’ 内‘ou’ 读/ au/（基本读法）；2.‘cousin’ ‘tough’却是//；3.‘cough’ 是//； 4.‘soup’ ‘group’是/u:/；5.‘could’是 /u/； 6.‘court’‘source’是 /:/（受’r’ 影响 ）； 7.‘journey’是/:/（也是受‘r’ 影响） 。这些音都常用而字数亦为数不少，故我不想用“例外”来形容这些音。那我们应如何应付？
对发病稻田，应掌握孕穗期病株率达30%-4%时施药。药液要喷在稻株中、下部。采用泼浇法，田里应保持3厘米-5厘米浇水层。施用井岗霉素时，最好在雨后晴天进行，或在施药后两小时内不下大雨时进行。亩用5%井岗霉素水剂100毫升-150毫升，或井岗霉素高浓度粉剂25克，任选一种，对水100千克常规喷雾，或对水400千克泼浇。
确认偏误，是指无论合乎事实与否，个人偏好支持自己的成见、猜想的倾向。由此，人们易在脑中选择性地回忆、搜集有利细节，忽略矛盾的信息，并加以片面诠释。
过度自信偏误，是指个人感觉知道的经常比他们实际知道的多，因为每个人都觉得自己有更多更好的信息或者比别人更擅长解读信息。过度自信偏误既有认知错误又有情感偏差的特征，但主要是情感方面的。因为要求人们修正对自己知识和能力的看法相当困难，所以过度自信很难纠正。过度自信有两种表现形式：一是知识幻觉，指的是人们容易高估自己的知识水平、能力和所掌握的信息。具体又分为预测自信和确定性自信，前者指的是人们给自己的预测设定的置信区间太小，后者指的是人们对事件结果的预测概率过高。二是自我归因偏差，指的是人们通常将成功归功于自己而将失败的责任推给别人，前者被称为自我提升偏差，后者被称为自我保护偏差。
锚定偏误是指个人最初得到的信息可能制约对事件的估计，产生锚定效应，而以最初的信息为参照来调整对事件的估计通常是不充分的。因此最开始的参考点不同可能会产生不同的估计。
为了避免审计人员在审计中可能出现的偏见，我们在独立复核标准方面制定了相关对策。
（2）要求审计人员实施“回顾式”评估相关审计证据，既包括支持性证据，又包括不支持性证据。针对某一风险事项，审计人员应在形成审计结论前对获取的所有相关重要信息再次进行综合分析评估。在出审计报告前，审计人员还需对已审计财务报表进行总体分析性复核。
作者简介： 邱靖之，天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人。
责任编辑 姜雪
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