昆山花桥都会晶彩园工程结算审计问题研究
廖姜姜
（上海顺先建设工程有限公司 上海 220000）
摘 要： 本文参照了工程项目结算审计相关理论，在当前的建筑行业的背景下，从工程审计人员、工作结算审计方法、工程建设质量控制机制及工程审计环境了解了工程项目结算审计情况。对项目结算审计工作进行分析，并结合昆山花桥都会晶彩园工程结算审计发现的问题及原因进行分析，提出相应的对策建议。
关键词： 结算审计问题；问题分析；问题对策
引言
工程项目结算审计是对施工单位在工程竣工，与建设单位所办理的工程价结算的审计。加强结算审计研究对于建设单位来说，可以提高投资经济效益；另一方面，对于施工单位可以节约工程成本。随着社会的发展，市场的需要，一些新技术、新材料、新工艺的产生，对建筑施工提出了新的要求，这就要求审计人员不断研究和深入现场，提高工程结算的审计水平。加强对工程结算审计的研究，有利于增强审计理论与实践相结合的适应性和实用性。
1 影响工程结算审计的因素
影响工程结算审计的因素：工程审计人员、工程建设质量控制机制、结算审计方法以及审计环境。
1.1 工程审计人员
工程审计人员的职责应参与公司有关工程成本控制管理方面的制度及流程的制定，监督其制度及工作流程的执行情况；参与和指导公司工程项目的招投标工作，并对招标制度及流程的执行进行监督；负责工程项目的预算和结算的审核、并参与工程项目的竣工决算审计；负责工程进度款审核，负责设计变更和现场签证等单据的审核，适时勘查施工现场，检查工程项目合同及协议的执行情况。
1.2 工程建设质量控制机制
审计工程结算审计业务工作过程来看，其保证质量的具体包括审计项目小组、审计人员行为和审计时间安排三个方面：①审计项目小组是否成立。审计小组中谁为项目主要负责人，审计项目小组具体人员的分配及工作小组人员的职责内容。当项目结算出现问题时，相应岗位上的人员对问题是否能马上反馈及有效处理；②审计行为是否合法规范。工程结算审计人员实施审计时，廉洁自律，规范执业，以确保客观、公正、实事求是的反映工程实际造价。完善工作底稿，对任何偏离定额规定的情况，做出书面记录和说明备查。审计行为的合法性和规范性，直接影响到审计结果的有效性和审计质量；③审计时间是否合理、有效。分阶段结算审计是否合理。工程结算审计完成的时间，是否在签署的合同范围内完成。
1.3 工程结算审计方法
工程结算的审计工程量的主要方法有：分组计算审查法、对比审查法、全面审查法、重点抽查法、利用手册审查法。项目结算审计要根据具备的条件视具体情况而定。如果时间允许的情况下，应尽量选择全面审查法。
1.4 工程结算审计环境
审计环境又可以分为外部环境和内部环境。前者主要包括国家宏观经济、建筑行业市场的秩序、企业规模层次不明显等因素。内部环境主要指企业对结算审计是否重视和支持，是否得到分包单位的配合；是否得到公司项目部及其他部门的配合与支持。
2 昆山花桥都会新峰工程结算审计及存在问题
2.1 项目概述
通过不断地实践与改革，得到了较好的结果。《临床血液学检验技术》的教学改革多次被领导提及，并受到了学生们的一致好评，同学们的综合成绩也有所上升。
“透明图形片”适合三年级以上的学生，可以连续上3个课时，每一课时完成1～2个实验，学生有机会从不同视角来看待同一种材料。在教学中，除第一次需要教师引导全班学生提出数学问题外，其余的时间都宜放手让学生自己做实验，必要时提供额外的实验工具（如微型电子秤），然后组织学生写下实验报告和交流汇报。
2.2 项目结算审计工作中存在问题
本工程主要问题汇总如表1所示。
表1 昆山花桥都会晶彩园工程结算审计存在的问题
2.3 项目结算审计存在问题的原因分析
在昆山花桥都会晶彩园工程项目中的问题得以整改，但是结算审计过程中还有许多地方有待改进。问题产生主要包括以下两个原因：①缺少内部的配合；②审计问题的执行力量不够。
这种隐含的权力博弈在殖民主义时期的法律翻译活动中尤其赤裸得面目可憎。譬如鸦片战争前后，英国外交大臣巴麦尊(Henry John Temple Palmerston)子爵曾多次致信侵华全权委员、代表兼英国远征军海陆联军总司令懿律(GeorgeElliot)反复强调(胡滨1993：531，535-536)：
7.其他小型机械。水利工程中常用的小型机械，如抽水机械、钢筋机械、木工机械、混凝土振动器等，其可靠性、安全性和使用寿命方面均需提高。
2.3.1 工程项目结算审计介入时间晚
审计前期招标介入时间晚。在工程开工前，集团经营管控中心订立分包招标文件，集团经营管控中心订选分包单位，都是以分包的投标价的最低中标。这个会带来是否分包商会不会中途离场等问题。
采用传统临床见习教学模式。①护生以小组为单位分批进入见习科室，带教老师按照见习大纲以案例为依托讲解相关理论知识。②带教老师组织护生至床旁观看典型病例，护生提出相关问题，老师解答并总结。③见习结束，护生独立完成见习报告。
（1）人员变动大。在这个工程开工后，由于公司部门的变动，项目核算人员由原来的财务核算中心管理变成经营管控中心管理。由于管理人员的变动，项目核算人员的离职增多。这个项目中就换了四个核算人员。
（2）结算资料送审不急时。由于核算人员及部门划分领导层的变动，人员的职能划分不清，许多分包单位已完成工程结算堆压在经营管控中心无法送至审计部审核。以至于引起隐蔽工程形成“秋后算账”的结算审计模式。
摘 要：为了进一步提高小学数学课堂的教学有效性，使得教师能够更为良好地组织课堂教学，学生能够更好地提高学习效率，对小学数学课堂的有效教学进行了研究。对新课的导入、教学流程的变化以及课堂练习的设计三方面进行了深入地分析，为数学课堂的有效利用提供了参考。
2.3.2 工程项目结算审计中工作流程不完善
（2）审计意见出来后，项目部执行力不够。每个月检查表出来后，我们会把项目部有哪些没有达到的要求以书面的形式留一份给项目部，让他们整改。可是到下月再检查时，问题还是跟上月检查出来的问题一样，问题没有解决。
⑧审核项目部隐蔽工程及不可追溯工程的验收记录；
2.3.3 工程项目结算审计后意见被忽略
（1）项目部的不配合。工程开工后，我们审计每个月都会在项目上有个内部审计检查。我们会对项目部有如下检查：
①审核合同交底的内容，确认项目部对合同的理解与合同签订初衷一致；
②审核项目施工内容及范围与合同约定是否一致，发现与合同不一致的地方是否及时办理相应的签证手续，对超过合同总价10%以上的情况及时督促办理补充协议；
③审核施工过程中的变更签证手续的合理性、及时性、准确性；
增值税费用化的会计处理方法，可以借鉴采用资产负债表债务法的所得税会计准则，其制定理念为资产负债观[6]。在会计准则制定中，资产负债观是指准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产负债或其对资产负债造成影响的确认计量，再根据资产负债的变化确认收益[7]。资产负债观应用到增值税业务中，在核算程序上，先确认计量由增值税业务产生的资产和负债，再根据资产和负债的变化确认计量增值税费用。
④审核月度工程进度款申请的形象进度是否真实、产值计算是否准确，月度评定表中工期、质量、安全是否符合同要求；
研究人员还需考虑具体的引发形式(elicitation format)，是视觉的(例如以卡通形式呈现的影片，见Félix-Brasdefer 2010: 46-47; Yamashita 2001)，听觉的，还是笔头的。不管采用哪种形式，都必须向被试说明交际的情景，让被试清楚地了解交际双方的相对权势、社会地位以及言语行为的强加程度等情景因素。
⑤审核项目部限额领料手续是否完善；
⑥审核项目部成本报表数据的属实性；
例如：由于公司管理的变动，现场人员的换动，现场办公室的搬迁，等项目土方工程竣工完后上报结算资料集团审计时，发现了分包方的土方资料不齐，资料中发现一部分土方的做法图纸缺少。但是现场的主体已完工，现场测量土方已很难。由于分包单位上交资料已很久，要求我方付工程款，并解释称已和我方现场人员核对过，要求我方按照他们的上报结算的金额付工程款。这种情况给我们带来了很大难度。
⑦审核材料计划的执行情况，分析材料节超的原因；
很多高校多媒体管理人员不注重更新教育思想观念,服务意识比较单薄,没有意识到学生和教师是其服务的主体,没有主动学习意识和创新的精神,始终是以一种被动的姿态在服务高校教学[3]。
例如：在粉刷工程中，内外粉刷分两家分包来完成。图纸中标明外墙内侧有保温，外墙与内墙交叉部分，内墙为混凝土墙的贴500mm保温，内墙为砖墙的贴300mm保温。但是内墙粉刷分包单位送审上的结算中把外墙内侧、外墙与内墙交叉部分的工程量全部包括在结算中。在进度款核对时，内墙粉刷分包单位一直强调这些部分是由他们施工完成。核算人员是新加入人员，不了解前面的情况，在申请进度款时就把这部分金额算入内墙粉刷的分包单位中。由于我们审计认真仔细的审核，最终这笔进度款给扣除下来。
大数据环境下，一方面，医学图书馆的文献资源、光盘数据、读者信息和用户日志等大量数据以知识为核心整合并建立数据库，而在这之前没有统一规划和保存数据，从而产生了大量的异构数据。另一方面，图书馆在电子资源更新和利用的过程中，在用户借还及操作OPAC系统产生的大量用户日志中都无形中产生大量的数据，形成一个数据集，所以医学院校图书馆面临着对这些服务信息进行规划和整合，避免重复和错误数据信息并存。
⑨检查项目部废品销售的相关记录；
⑩检查项目部经济活动分析执行情况并复核相关数据。
在这检查过程中，因为涉及项目部的部门很多，在检查过程中，有些工作人员不愿意配合我们的检查，就会说跟你们上次检查的一样。
（3）项目核算人员的专业技能不够好。由于管理层的变动，许多老核算人员离职，而新换上的核算人员专业技能不够好。
2.3.4 结算审计工作缺少其他部门支持
在本次审计中与管理层沟通反馈，得到的反馈都没有及时的相应的支持及解决，公司管理层与审计没有形成齐抓共审的合力。审计人员需要项目部配合、集团工程部、集团经营部门配合时，责任都互相推，互相扯皮，不愿意去解决本部门所要承担的责任和义务。
比如：在本项目小区道路中，结算时按实际长度计算。这个长度的确认按集团要求，需工程部、核算部、项目经理确认后，最后由我们审计部复核确认。在这个确认过程，大家都相互推，不愿意签这个字，不愿去承担自己的责任。
昆山花桥都会晶彩园一期的土建工程，二栋地下2层及地上33层，一栋地下1层及地上16层，一栋地下1层及地上10层的住宅楼，地下车库，总面积104078m2，工程地点在昆山花桥兆丰路以东、曹安路以南。本工程的基础采用管桩＋板式筏基，其结构为现浇钢筋混凝土剪力墙结构。在本工程施工项目范围中包括了土方工程、围护工程、主体工程、二结构工程等工程。
薄层鉴别结果检视，供试品色谱中，在与对照品色谱相应的位置处，显相同颜色的斑点，阴性对照色谱在相应位置处无干扰（图1）。
2.4 项目结算审计对策
2.4.1 注重工程项目常规审计
（1）审查施工合同。施工合同的实施情况，重点审查合同各方是否按照合同条款规范严格履约，以便结算审计需要，为日后结算审计工作打下了基础。
（2）审查结算资料。结算清单中所需的资料是否齐全；是否有工程变更单；是否有竣工验收合格报告，其中内容是否填写完整；工程结算工作交接单中内容填写是否完整，相关部门是否确认签署。为结算审计提供依据，减少推诿扯皮现象的发生。
（3）审查进度款支付。有无超过合同规定的限度；付款是否真实；是否按进度支度，为结算审计后付款提供依据。
有人拍何良诸的肩膀。何良诸一抖，扭头，惊呆了：赵集！“咱们走。”真没想到，赵集“接”他来了。何良诸跟随赵集，走上公路，那辆破旧的卡车，停在柳阴下。何良诸钻进舵楼，卡车沿公路向矿区驶去。何良诸没有说话，紧张，压抑，心乱如麻。
（4）每月内部审计检查。每月内部检查是工程项目过程重要环节的审计，做到项目施工前、施工过程中、施工完成后审计同步跟进，能及时发现问题，尽早解决问题，保证在项目建设重要环节审计参与的连续性可以更有效地降低结算审计风险。
2.4.2 优化工程项目结算审计工作制度
（1）审计工作需提前介入。审计人员应在工程招投标阶段参与工作。招标文件是招标企业的行动指南，也是投标企业须遵循的规则。招标文件的编制质量和深度，关系着整个招标工作的成败。审计人员在招标文件审计中应注意到工程变更的依据、计价取费的标准、工程进度款的支付方式、工程价款的结算方法等。
（2）项目核算人员专业技能需加强。项目核算审计人员必须重视专业知识的更新与提高，加强对审核技术与方法的研究，不断提高审核能力。切不可“吃老本”，不能懒惰，更不能凭“经验”，要时刻注重知识的更新；项目核算审计人员应要有强烈的责任心和事业心。强烈的责任心和事业心来自于对审核事业的不懈追求与热爱。站得直、行得正。要培养树立良好的职业道德，排除一切干扰，依法独立地行使核算监督权，客观公正，实事求是，还事物的本来面目。
（3）加强施工过程的内部审计的流程管理。公司应加强《工程项目管理审计办法》的执行，让每部门明白自己的职能并执行到位。公司结算管理应注重以结果为导向。
3 结束语
工程审计是一门专业性、知识性、技术性较强的工作。在审计过程要保证“量”与“价”的准确真实，做好工程结算审计中去虚存实，使每一个项目工程审计都成为审核精品。我们在工作中应要认真、细致、不少算、不漏算；应服从道理、不存侥幸心理，保持自身良好的职业道德与信誉。
参考文献
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[3]胡团结.工程项目竣工结算审计的研究与探讨[D].上海：同济大学，2007.
中图分类号： F285
文献标识码： A
文章编号： 1673-0038（2019）13-0136-02
收稿日期： 2019-3-18
标签：结算审计问题论文; 问题分析论文; 问题对策论文; 上海顺先建设工程有限公司论文;