中国会计师事务所与国际会计公司的现状比较，本文主要内容关键词为：会计师事务所论文,中国论文,现状论文,会计公司论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1 在组织形式和规模方面
在组织形式上，目前，国际“五大”会计公司和美国国内的大型会计师事务所基本上采用的都是有限责任合伙制，还有集团型、独资型、合伙型、股份有限公司型、职业公司制等其他形式。它们的业务平均每年以19.9%的速度在世界范围内扩展。而我国1993年颁布的《中华人民共和国注册会计师法》规定的形式只有合伙制和有限责任制，合伙制只有几年的实践，且存在着法律法规不健全，有限合伙制只是理论上存在，在实践上并没有应用。随着经济体制改革的深入和会计师事务所脱钩改制的进行，摈弃了国有型（即所谓的“挂靠制”），也出现了合作型、集团型、个人型等。由于我国处于经济体制改革的转型时期，新出现的组织形式没有经验可以借鉴，其积极作用发挥得如何，需要拭目以待。
随着世界并购浪潮的风起云涌，会计服务市场也不甘落伍，跨国会计公司不断地增强自己的实力和抗风险能力，强强联手时有发生，由原来的国际“八大”会计公司，到“六大”会计公司，再到目前的“五大”会计公司，不可否认，今后还会发生类似的购并。国际“五大”会计公司在世界上100多个国家或地区设立有上百家成员所和数百家办事机构。普华永道(Pricewater House Coopers)，截止1998年6月30日，已经在150个国家或地区，拥有10000名合伙人和146000位专业人员，年收入15300百万美元；安达信全球(Arthur Andersen Worldwide)截止1998年8月31日，已在81个国家或地区拥有合伙人2788人，专业人员93916人，办事机构412个，年收入13900百万美元；安永国际(Ernst & Young International)截止1998年9月30日在133个国家或地区拥有合伙人6200人，专业人员58700人，办事机构675个，成员所123个，年收入10900百万美元；毕马威国际(KPMG International)截止1998年9月30日已在157个国家或地区拥有6790个合伙人，64510个专业人员，825个办事机构，146个成员所，年收入10400百万美元；德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)截止1998年9月30日已在135个国家或地区拥有5608个合伙人，60790个专业人员，725个办事机构，80个成员所，年收入9000百万美元。尽管如此，国际五大会计公司的业务拓展和全球化的发展还远没有尽头。而在中国，事务所的数量虽然不少，但规模小，包袱重。年收入达几千万人民币，拥有上百名注册会计师的事务所廖廖无几。据不完全统计，脱钩改制中已批准17家事务所的合并申请，其中证券资格事务所6家，合并后为5家。包括中瑞华会计师事务所，合并后注册资本300万元，从业人员202人，注册会计师57人，具有其他执业人员35人，年营业收入2660万元。中联信会计师事务所，合并后注册资本200万元，从业人员485人，注册会计师180人，具有其他执业资格人员81人，年业务收入4020万元。中天华正会计师事务所，合并后注册资本200万元，从业人员220人，注册会计师80人，具有其他执业资格人员达73人，业务收入1282万元。申元和信会计师事务所，合并后注册资本200万元，从业人员213人，注册会计师67人，具有其他执业资格人员31人，业务收入1689万元。立信长江会计师事务所，合并后注册资本350万元，从业人员177人，注册会计师97人，具有其他执业资格人员63人，业务收入3021万元。脱钩改制后中国会计师事务所由1998年的6045家减少为4446家（2001年7月），因联合、兼并、不符合办所条件而停止执业或撤销等原因减少事务所1599家。改制后事务所总数比改制前减少26%，其中合伙制事务所达到591家，占改制后事务所总数的13.29%。
2 在执业环境方面
西方注册会计师制度的发展比较完善，注册会计师的执业环境比较规范。主要体现在以下几方面。其一，国家法律对注册会计师独立执行业务的必要性及权威性的认可，使注册会计师的执业资格和社会人格得到法律的保障和确认；其二，政府对于从事注册会计师业务的人员实行规范的从业登记制度。从政府的立场上看，政府有关部门根据《公司法》和《破产法》的有关条款中有关注册会计师审验公司帐目的规定，为了保证这种民间从业所出具的查帐报告的严肃性和有效性，以加强对这种社会职业的管理，需要进行正式的从业人员资格认定和登记制度。另外，从注册会计师本身来看，他们为了维护职业的声誉，防止因部分不具备从业条件的人员的自由执业而对注册会计师的公众形象产生不良的影响，他们也要求实行规范管理；其二，建立规范的注册会计师执业技术准则和职业道德准则。注册会计师职业的社会地位以及其执业结果对社会的影响客观上要求这种社会职业的从业人员必须具有较高的职业技术素质和职业道德素养。美国的注册会计师协会(AICPA)早在1889年的章程中，就开始有了禁止会员平分审计报酬和禁止本协会成员以外的人员冒名从事会计业务这些涉及职业道德方面的启蒙规定[1]。
但在中国，随着脱钩改制的完成，事务所利用挂靠单位行政手段招缆业务，已渐渐成为历史。会计师事务所虽然脱钩了，但其他经济鉴证类中介机构仍然利用行政手段拓展业务，搞行业垄断，部门封锁。另外，有些不符合办所条件已撤销的事务所，改头换面，成为基建审计所、会计咨询公司、财务公司等中介机构。由此引发的事务所之间不正当竞争在所难免，事务所之间为招揽客户，占领市场，不惜采用重金回扣，高比例分成，把大量财力花在吃喝招待上，有的还不惜降低执业质量和标准以满足客户不正当或非法要求。
对比国外会计公司，中国的执业环境比较差，有待进一步规范与完善。
3 在执业质量方面
执业质量是会计师事务所的生命线。目前，西方国家会计师事务所的组织形式主要有合伙组织，专门职业公司和个人开业三种。其中，专门职业型公司要求所有的股东、董事和高级职员都必须是专业人员，并且只允许向持有执业资格的独立会计师或另一专门公司转让股份，同时，还必须充分保证由于独立会计师的职业疏忽或玩忽职守所造成结果的未来追索权。规模较大的会计师事务所一般均为合伙组织，合伙人对以会计师事务所的名义进行的一切活动和行为及结果承担责任，除合伙人外，还设置各种层次并负有不同责任的业务执行人员，如经理、审计执行人和业务助理人员等，目的在于时刻约束合伙人的行为，确保审计质量。但在我国，目前转制后的事务所90%以上是有限责任公司形式，且注册资本大多是30万元。在当今会计市场竞争日益激烈的情形下，就容易促使事务所的管理当局，在利益的驱动下，以降低执业质量，争取执业数量，来提高经济效益。能赚则赚，能捞则捞，反正出事后承担民事责任是以注册资本为限，什么执业质量、独立审计准则就容易被忽视。笔者认为，会计师事务所应采取在法律上负无限责任的合伙制或个人事务所形式，将那些拼命追求利益最大化，不顾职业道德和行业信誉而故意出具虚假报告的害群之马，赔个倾家荡产。再加上严厉的行业监管，将那些严重违规者，列为行业禁入者。
4 在执业领域和范围方面
国际“五大”会计公司把自己仅仅定位为一个会计师已经是多年前的事了，更不要说“审计师”。现在他们更喜欢用一个虽然模糊但更切合实际的名称，例如“专业服务公司”、“商业顾问”等。由于客户对新的服务项目的要求，他们在提供传统服务的同时，开始提供税务、管理、人力资源和个人理财等方面的服务。新业务领域的发展速度已经超过审计服务，国际“五大”会计公司传统的会计服务收入已经萎缩到业务总收入的2/5或更少，而审计甚至下降到一个更小的份额。以1997年为例，传统业务收入比例在“五大”会计公司中已降为31%～43%，管理咨询则从23%～46%上升到36%～54%，而且像法律、保险精算、ISO9000、网络信托签证、电子商务等新型服务在不断兴起（约50%）。而目前，中国会计服务行业仍以传统审计和会计业务为主，占92%（1998年），新兴业务收入占总业务收入的比例平均＜8%[2]。
5 在人才方面
国际“五大”会计公司能从世界各地吸收最优秀人才加盟，而我国会计师事务所不同程度地出现了人员老化，人才流失，人才短缺。高素质的合伙人和管理型人才极少，断层问题十分严重。截止2001年7月，我国共有事务所4446家，其中合伙制591家，有限责任会计公司有3855家，设有分所的有145家，执业会计师共54220名。其中，50岁以上的注册会计师占47.7%，30岁以上通过考试取得注册会计师的占28.6%，具有大专以上学历的占76.6%，有中级职称以上的占90.3%，博士生有30名。
此外，在服务质量、执业规程、风险控制和内部管理方面，国际“五大”会计公司已积累了丰富的经验并形成了一整套科学的管理体系，而我国则尚在摸索、实践当中。事务所脱钩改制后的自我管理、自我约束能力差，自律机构尚未建立。再者，国际“五大”会计公司大多有一百多年的历史，且有着十分良好的信誉，加上其自身资本积累已达到较高的水平，具有较强的民事赔偿能力。而我国会计师事务所成立的时间短，自身的形象和信誉尚未完全建立起来，资本积累有限，民事赔偿能力很弱。
对此国际知名会计师事务所，它们的共同特点是：具有世界各地几乎无所不在的成员所网络；以提高经济信息的可靠性和可信性为特征的品牌，自律和对社会负责的声誉；知识结构全面，执业经验丰富，职业道德高尚的人力资源；高效、便利、先进的技术资源；全面深入、科学的客户产业信息；与公众、政府、客户的特殊关系。虽然它们尚未全面进入中国市场，但其以办事处形式进入中国市场后，已充分展现了它们作为跨国会计师事务所的雄厚实力。这通过业务收入对比可窥一斑：1998年我国会计师事务所有6045家，营业总收入为人民币60亿元，而仅普华永道会计师事务所(Price Water house Coopors)一家，全年营业总收入就折合人民币近1270亿元[3]。