浅议小企业纳税筹划，本文主要内容关键词为：小企业论文,纳税筹划论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
伴随原料、人工、融资等成本上涨，中小企业多数经营困难，而财税政策在扶持中小企业发展上扮演日益重要的角色。2011年8月中国工业和信息化部24日在官方网站上称，“十二五”(2011年至2015年)期间扶持政策要向“微型”、“小型”企业倾斜，进一步减轻他们的税费负担。
一、利用微利企业的临界点纳税筹划
税收依据：《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。
《企业所得税法实施条例》第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
筹划思路：尽可能将资产和人员这两项指标控制在规定的标准内，同时将应纳税所得额分散。
案例1：A工业企业内设生产部门、采购部门、销售部门，本年度应纳税所得额50万元，从业人员和资产方面超过了规定的标准。
筹划方案：A企业将销售部门或者采购部门分离出去，单独成立公司，就可以将资产和人员指标控制在规定的标准内，同时将应纳税所得额分散以适应税率优惠政策。
通过对比，企业有5％的税收利益，税负降低率为20％(5％÷25％)。
假定案例1中A企业资产和人员指标均达到规定的标准，1～11月销售收入为360万元，按核定应税所得率7％计算，应纳税所得为25.2万元(360×7％)，该企业12月按正常销售方式确认销售收入100万元，年终应纳税所得为32.2万元(460×7％)，超过30万元，适用25％的税率，需缴纳企业所得税8.05万元(32.2×25％)。
税收依据：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部、国家税务总局令第50号，简称《增值税暂行条例实施细则》)第三十八条的规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，纳税义务发生时间为货物发出的当天；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号，简称《企业所得税法实施条例》)第二十三条规定：以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
筹划思路：将一次性收款改为分期收款销售商品的结算方式。
筹划方案：在合同中约定分两次收回货款，第一期12月收回60万元，第二期在下一年度1月份收回40万元。那么A企业全年收入为420万元，年终应纳税所得额为29.4万元(420×7％)，适用20％税率，需缴纳企业所得税5.88万元(29.4×20％)。
通过对比，筹划后比筹划前少纳税2.17万元(8.05-5.88)，企业税负降低率为27％。
二、多项减税政策的出台给小型、微型企业带来了福音
2010年2月，财政部和国家税务总局联合下发《关于继续实施小型微利企业所得税优惠政策的通知》(财税[2011]4号)文件。文件规定，自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
2011年10月，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，研究确定了支持小型和微型企业发展的金融、财税的政策措施。
(1)加大对小型微型企业税收扶持力度。提高小型微型企业增值税和营业税起征点，并自2011年11月1日起施行。将小型微利企业减半征收企业所得税政策，延长至2015年底并扩大范围。
在增值税方面，销售货物的增值税起征点幅度从原来的月销售额2000～5000元，销售应税劳务的月销售额1500～3000元，按次纳税的每次(日)销售额150～200元分别调整为5000～20000元、5000～20000元、300～500元。在营业税方面，按期纳税的，起征点的幅度从月营业额1000～5000元调高为5000～20000元；按次纳税的，从每次(日)营业额100元调高为300～500元。
(2)支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务。财政部和国家税务总局发布《关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税的通知》(财税〔2011〕105号)，文件称，为鼓励金融机构对小型、微型企业提供金融支持，促进小型、微型企业发展，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。将金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3％征收营业税的政策，延长至2015年底。
(3)财政部、国家发改委联合发布《关于免征小型微型企业部分行政事业性收费的通知》(财综〔2011〕104号)决定，从2012年1月1日至2014年12月31日对小型微型企业暂免征收部分行政事业性收费，包括企业注册登记费、税务发票工本费、海关监管手续费、货物原产地证明书费、农机监理费等22项收费。
(4)财政部、国家税务总局发出《关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2011〕117号)为了进一步支持小型微利企业发展，经国务院批准，对小型微利企业所得税实行优惠政策。自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元(含6万元)的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
小企业会计人员要善于合理利用以上税收优惠政策，合法地节约纳税成本，防范纳税风险，为企业合理有效避税作贡献。
三、业务分开经营 减轻高额税负
税收依据：根据《营业税暂行条例》第三条规定，纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称“应税劳务”)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(以下统称“营业额”)；未分别核算营业额的，从高适用税率。
筹划思路：将使用不同税率的业务分开核算，避免从高计税的发生。
案例2：A企业为纺织化纤、电子、制造等行业用户提供相关的节能服务，包括诊断、设计、改造、建筑安装以及咨询等业务，本年度共取得营业收入600万元，但由于其中一部分客户是既提供了咨询指导服务工作，又提供了建筑安装工作，一并收取收入，没有严格划分，导致建筑业劳务与服务业劳务划分不清。
假设A企业本年度提供建筑安装劳务等应按“建筑业”征收的劳务收入为400万元，提供节能设计、咨询等应按“服务业”征收的劳务收入为200万元。
筹划前：对纳税人兼营不同税目的应税行为未分别核算的，主管税务机关按照“一般采用从高适用税率的办法征收营业税”。A企业应纳营业税=600×5％=30万元。
筹划方案：将建筑安装的业务分离出去，单独成立一个建筑安装公司。这样，建筑业劳务收入按3％的税率纳税，从而减轻高额税负。
筹划后：A企业应纳营业税=400×3％+200×5％=22万元。
通过对比，A企业筹划后比筹划前少纳营业税8万元(30-22)，企业税负降低率为26.7％。
我们可以发现，对于一项业务涉及不同税率且划分不清的，最好把适用低税率的业务从高税率业务中独立出来，单独成立公司，按适应的低税率纳税，从而减轻高额税负。
四、运用三方或多方合同消除重复纳税。
建筑业的营业税是依据营业额和税率计算的，营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。
建筑业应纳营业税的计算公式为：应纳税额=营业额×税率
筹划思路：现实中企业存在工程项目外包现象，可能存在代收款项，运用三方或多方合同减少款项的周转，消除代收款项，也就消除了重复纳税。
案例3：A企业承建一个锅炉房，合同总价款为1000万元，其中锅炉等设备价款为600万元，A企业实际收入是400万元，但税法规定要按1000万元纳税。
筹划前：A企业应纳营业税=1000×3％=30万元。
筹划方案：签订三方合同，A企业负责施工，合同价款为400万元，锅炉厂负责供应锅炉等相关设备，合同价款为600万元。
筹划后：A企业应纳营业税=400×3％=12万元。
通过对比，A企业筹划后比筹划前少纳营业税18万元(30-12)，企业税负降低率为60％。
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