基于Internet技术的账户合并系统在天津港的应用_合并财务报表论文

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      编制合并会计报表主要有表并法(以会计报表为基础)和账并法(以明细账为基础)两种方法。表并法是先汇总单体财务报表再抵消内部交易事项影响；账并法则是先将内部公司间交易事项的影响消除，然后再集中反映整个合并范围业务的记账凭证并编制合并会计报表。账并法的核心思想是将集团公司看做一个实体，以这个实体为基础，形成一套针对实体的不含内部交易的凭证集合，然后产生一套实体范围的账簿，并根据这个账簿编制合并财务报表。

      天津港股份有限公司(以下简称天津港股份)主要从事港口装卸、物流及辅助业务，子公司数量较多、资产规模较大。为了高效完成会计报表的合并，天津港股份结合自身管理特点采用账并法编制合并财务报表，并通过明确编制基础和基本思路、统一核算体系、开发应用模块、建立账并平台等依托信息系统的开发实现电脑代替人脑。

      一、账并法编制基础和基本思路

      账并法同普遍使用的表并法相比，虽然编制基础、编制流程等诸多方面均不同，但从编制目的和结果角度来看是相同的，都是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。编制合并报表是以2006年我国发布的《企业会计准则第3号——合并财务报表》为依据的，所以账并法同表并法在合并会计报表所反映的项目与内容上是没有差别的。目前，合并理论发展趋势是由母公司理论向实体理论发展，而实体理论主要采用的是完全合并法，账并法更好地体现了这一思想。账并法是将整个集团集中在一起的、反映集团外部业务的记账凭证为基础编制合并会计报表，对于遵循将内部交易完全抵消，将子公司资产和负债完全合并的理念，这种方法是较适宜操作的，因此其未来或许会成为编制合并报表的主流方式。

      账并法通过统一集团内部财务核算体系，建立以母子公司合并账簿为基础的、抵消母子公司内部交易和股权关系的账并法(见图1)来编制合并财务报表，同时依托互联网技术构建基于账并法的合并财务报表信息系统软件模式，实现高效编制合并财务报表。也就是说，采用账并法编制合并财务报表的财务原理是不再需要事先编制子公司的个别会计报表，而是将母子公司的账簿直接合并，形成合并账簿，通过信息系统软件构建对账信息平台、资产交易和股权管理等主要功能模块，形成抵消账套，在合并账簿基础上抵消母子公司的内部交易和股权关系，直接编制合并财务报表。

      

      二、建立“一个数据中心”，实现“四个统一”

      (一)建立“一个数据中心”

      建立“一个数据中心”就是建立一个数据共享中心，是在总体规划的基础上，在统一的软件信息平台和网络环境下实现公司的数据集成，在统一的数据环境中构建公司的应用系统，并通过互联网等远程工具和数据中心系统连接。天津港股份在合并财务报表信息平台中采用了国际先进的财务数据集中处理模式，将合并财务报表范围内的所有母子公司的财务信息数据都存放在一个数据库中。通过建立数据共享中心，能够实现数据实时查询、提取子公司财务数据、各模块业务相互对应及合并抵消等功能。

      (二)统一信息平台

      统一信息平台就是统一财务信息平台，要求母子公司发生的所有财务活动都要在此信息平台上建立、修改和发布。在财务信息平台上统一往来单位信息、资产分类标准、银行账户信息和其他辅助信息，并对相关信息按照统一编码规则编码。统一往来单位信息后，对于往来单位的管理不再是单个公司的事情，而是站在整个集团的角度统一管理。

      天津港股份通过全面梳理并统一的信息包括：客户25500个、供应商200002个、金融机构386个、货种518个、计费类别72个、行业类别162个、金融资产类型14个、核算项目26个、贸易类别11个、关联交易类型97个、现金流量项目224个等。

      (三)统一业务流程

      统一业务流程就是开发财务与前段业务统一接口程序。针对子公司多行业多业务的特点，天津港股份对所有前端业务进行汇总分析、总结归类，明确财务与前端业务的衔接集成关系，引入应收单、应付单、代理单、收款单、付款单等单据，制定单据数据标准；并根据业务需求，加入具有行业特色的字段(如船名、进港日期、离港日期等)，并固化到财务系统中，不同业务根据需要填写相应单据；增加必要审核权限，以保证合并数据的可靠性，审核权限的设置由公司总部统一管理，避免人为原因造成的事后审核、漏审，甚至不审的情况发生。

      通过开发财务与前段业务统一接口程序，公司将不同业务导入应收、应付系统，形成的单据格式统一，录入的财务数据写入服务器中的数据格式相同，保证了财务数据的高度统一，提高了财务数据分析的可操作性，规范了账务处理业务流程。

      (四)统一会计科目

      统一会计科目就是编制天津港股份母子公司统一使用的会计科目体系。针对子公司多行业、多业务的特点，在会计科目设置上兼顾行业的需要，制定统一使用的会计科目及辅助信息。同时，在满足企业会计准则及整体管理需求的前提下，对需要特别关注的运营业务按照管理要求设置具有管理特色的科目。各子公司可根据自身业务性质和生产经营的特点，在统一的会计科目体系中选择适合自身需求的会计科目，但不得随意新增或变更会计科目。子公司为满足自身管理需要需增设相应的会计科目，可报公司总部经统一策划并审批后予以配置。

      公司统一的会计科目体系分为六级，共有会计科目2105个，其中一级科目105个，二级科目512个，三级科目615个，四级科目528个，五级科目252个，六级科目93个。

      (五)统一会计政策

      统一会计政策就是各母子公司采用的会计政策要保持一致，以确保在集团范围内会计要素的确认、计量方法和标准的统一。天津港股份子公司具有多行业、多业务的特点，如果没有统一的执行细则，对于同一业务会出现不同的判断或者估计，造成子公司之间会计政策的细微差异。在统一会计政策过程中，既需要综合考虑集团多行业、多业务的特点，也需要考虑所涉及不同会计准则下、不同记账本位币下的财务处理方式。

      三、建立功能模块，生成抵消账套

      合并报表抵消分录大致分为内部销售、内部往来、内部资产交易和股权关系四类。天津港股份在账并信息平台中，通过建立对账信息平台、资产交易模块、股权管理模块，对发生的内部交易和股权关系以凭证形式录入系统并进行标识；在凭证记账时，除分别记入母子公司账簿外，系统将带有标识的凭证数据“复制”出来，形成抵消账套，自动生成合并财务报表抵消分录。

      (一)搭建对账信息平台，实现账务协同

      天津港股份根据各子公司之间的内部交易和股权关系统一制定关联交易类型，最终形成9大类(商品交易、资产交易、资产租赁、劳务服务、金融服务、股权交易、代理业务、内部往来、其他业务)共97种关联交易类型。发生内部销售或内部往来业务的子公司在编制凭证时，系统要求填写“内部业务单位”、“关联交易类型”字段，在凭证过账后会向对账信息平台发送“往来通知单”。

      通过“通知单核销”功能，公司将内部销售或内部往来形成的通知单进行勾稽。对金额相同且关联交易类型匹配的通知方可勾稽；如关联交易类型匹配但金额不同(如一方含税，另一方不含税)，通过“勾稽方案设置”进行差额勾稽；如有一方的交易信息有误，需交易双方协商一致后重新修改凭证并发送对账通知后方可勾稽。高效合并财务报表信息平台直接从对账信息平台提取勾稽的交易业务信息，形成抵消凭证，并记录在抵消账套上。

      往来通知单的核销需交易双方的凭证均入账后方可进行，但在实际应用中每到期末时总会有一些问题出现造成凭证不能入账，使得往来通知单无法正常核销，主要原因为：一是由于实际业务性质原因，即未实现销售损益，对于未实现的部分在合并时系统自动冲回，待后期实现时系统自动生成调整分录，纳入当期损益；二是对于月末业务产生的发票，由于单据传递、审批等流程，出票单位基本能当月入账，而接收发票的公司通常跨期收到，这就使得在往来通知单核销时容易出现跨期现象，导致双方无法在同一期间进行账务处理。为此，公司通过协调相关公司进行业务流程的改造，对关联交易进行规则制定，不断完善对账信息平台功能，同时督促收票单位将账务数据补齐，并且通过系统参数的控制对有未核销往来通知单的单位不能进行总账期末结账处理。目前实现了对账信息平台对账成功率接近100%，确保合并抵消数据的及时性、准确性和完整性。

      (二)开发资产交易模块，实现内部资产交易自动抵消

      随着天津港股份发展规模的不断扩大，投资方式及业务模式进一步多元化，各子公司之间及与母公司之间的资产交易日渐频繁，甚至同一资产出现多次交易的情况，这些都为开发资产交易模块增加了难度。由于固定资产可长期使用，抵消未实现的损益对合并报表的影响要比日常内部交易复杂，不仅在该资产发生的当期需要进行抵消处理，而且在以后使用该固定资产的期间也需要进行抵消处理，致使账并系统实现这样的功能需要做出特殊考虑。

      当内部固定资产交易发生时，先由卖出方填写固定资产调拨单，填入交易的价格等信息，审核后系统会自动生成固定资产清理及清理损益凭证。买入方收到系统发出的通知后进行确认，此时由买入方自动新增卡片，将此固定资产的基础信息及原值、累计折旧、使用期限、残值及折旧方法填入新增卡片中，并进行审核。与此同时，系统自动生成内部交易资产卡片，在此卡片上记录着交易前的固定资产原值、累计折旧、折旧年限，以及未实现内部交易损益等信息，通过内部交易资产卡片，交易产生的未实现内部交易损益和固定资产原值增值部分会在交易当期报表中生成抵消分录，在交易当期和以后期间由内部交易资产卡片生成交易资产折旧分录，而在买入方新增卡片上生成的折旧分录只用于买入方生成本公司总账凭证及个别会计报表数据。如果出现一项资产在集团内部多次交易的现象，程序会判断系统中调出方的固定资产在内部资产卡片中是否存在相应的内容，如果有，将重新生成一张内部资产卡片信息，其中原资产卡片信息不变，当前卡片信息为现调入方卡片信息，未实现损益信息为两次或多次交易中产生的差额。无形资产的处理方式趋同于固定资产的处理方式。

      (三)开发股权管理模块，实现股权系统管理

      投资多元化形成了复杂股权关系，复杂股权关系为账并增加了难度。天津港股份通过建立股权管理模块在兼顾完善股权管理体系的同时，还可清晰准确地提供抵消数据。股权管理模块主要功能是在购买日进行投资方账务处理并记录相关数据，生成购买日后抵消分录来满足合并报表需求。

      一方面，通过建立股权卡片管理和股权日后处理实现股权管理常规功能。股权卡片主要管理公司内部包括股权的新增、变更、减少、合并、交叉持股等，并且按照要求在出现变动时下推生成凭证到总账，月底生成抵消分录到账并系统中。股权日后处理主要是针对股权的权益调整以及分红处理，权益调整是根据系统实际核算数据计算母公司享有的权益数据，系统按照预设原则和股权关系进行逐级权益调整，将调整完的权益数据生成抵消分录到账并系统。分红处理按照不同的分红原则，自动生成凭证到总账，并且生成抵消分录到账并系统。

      

      另一方面，当合并范围内公司股权发生变动时，需要由投资方新增股权关系变动卡片。通过股权关系变动卡片记录股权关系的变动情况，系统自动更新股权关系树并生成投资方购买日单体公司长期股权投资相关分录，记录被购买公司的资产项目账面值及公允价值等时点数据。如被购买公司与投资方为同一控制下，则投资方需要录入被购买方以前年度报表，系统根据购买日相关记录追溯生成以前年度模拟合并报表。当期末编制合并报表时，系统提取合并范围内股权交易模块的记录，生成包括抵消子公司所有者权益和母公司长期股权投资在内的相关抵消分录，同时系统编制母公司对子公司的长期股权投资成本法转为权益法的相关分录。

      四、账并信息平台系统的建立

      账并信息平台系统是一项财务会计与互联网知识和技术高度接轨的管理项目，天津港股份在上述“一个中心”、“四个统一”及功能模块研究的基础上，通过系统理论调研、系统框架制定、系统程序编程、系统内部测试、数据正式测试、问题验证、系统优化及业务流程调整、系统正式上线运行八个步骤的实施，形成了最终的账并信息平台系统(见图2)。

      五、账并系统功能扩展应用

      账并系统的构建和应用为天津港股份真实、准确、完整地编制会计报表，及时披露季报和年报都发挥了重要作用。同时，基于账并系统的扩展应用也初见端倪。

      一是提高了对子公司财务管控力度。通过账并系统，天津港股份对子公司会计核算和财务信息的真实性与合法性进行核查与监督，对子公司的财务收支情况进行动态监控。通过统一的会计准则、财务制度、规范、流程体系等，公司实现了总部对子公司财务行为规范的管控。同时，公司通过系统加强了对子公司日常资金“借用管还”的管理，实现了债权债务等信息披露与风险评估。

      二是提供了全面、及时的财务信息，为公司实施有效财务分析提供了保障。通过财务分析，天津港股份判断总体和单个公司的财务状况，及时了解各公司经营管理过程中的各项指标情况，从财务视角有效揭示公司经营活动中存在的问题，挖掘提高公司经营管理水平和经济效益的途径，为企业决策提供依据。

      三是完善了绩效评价体系的建设，推动了管理会计的实施。天津港股份依托账并系统的大数据提升了原有绩效评价考核体系，结合不同公司财务状况，分析历史数据，有针对性地制定出绩效考核财务指标，实现制定年度预算、逐月进行跟踪、年末实施考核、问题实时预警的动态管理。同时，对于推进天津港股份平衡计分卡(BSC)和作业成本法(ABC)等管理会计工具的应用也发挥了积极作用。

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