关于会计理论研究方法体系的探讨，本文主要内容关键词为：理论研究论文,体系论文,会计论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、建立会计理论研究方法体系的意义
1.会计理论研究方法贯穿于会计理论研究的始终，其本身就是会计理论体系的重要组成部分，其研究成果可以直接丰富和发展会计理论体系。科学的研究方法是产生科学理论的先导，是一种不可抗拒的、至高无上的力量；方法解决了，事情就成功了一半。思想是人们行动的影子，方法是人们成功的翅膀。现代自然科学和社会科学的发展史反复证明：科学理论的产生和突破往往是从研究方法开始的。
2.改革开放以来，我国会计理论研究已有了很大进展，发表的会计理论研究论文，数量之多、范围之广、探讨之深，是以前任何时期所不能比拟的；但客观地评价，一些论文质量并不高。原因是多方面的，但与没有系统地掌握和运用会计研究方法也不无关系。有人提出：与外国相比，我国的经济学研究存在着许多差距，如基础理论功底、逻辑推理过程、研究范围、研究机构和人员相对独立性等，但最为重要的差距是研究方法上的差距（《社科信息》1996年第1期）。我国会计理论研究同样如此，从会计研究方法上看，大多数研究重于形式逻辑，而很少运用数理逻辑；偏重于规范研究，而缺少实证研究。进行会计理论研究方法（体系）的研究，有助于提高会计理论的研究水平；加强会计理论研究方法的研究，有助于从方法论的高度统一研究者对一些重要会计理论问题（如会计的本质、职能、属性、会计理论体系结构内容与起点等）的认识。
3.随着会计理论和会计实践的不断发展，会计理论研究的领域不断扩大、研究的深度不断向高层次发展。会计理论研究在向新领域、新高度跨越时，现有的方法就难以适应研究的需要：它一方面要求不断总结过去的研究方法；另一方面，要求不断创建新的研究方法，对会计研究方法进行系统研究。只有这样，才能更综合、更有效地运用各种会计理论研究方法，以指导会计理论研究工作。当前，我们正面临着会计理论研究向何处去、如何提高我国会计理论研究水平等问题。对会计理论研究方法体系进行探讨，更具有一定的现实意义。
4.会计研究方法是完成会计研究任务的手段，而不同的研究任务及其所处的不同研究阶段，其相应采用的研究方法也不同。为适应会计研究任务的全面性、多样性和复杂性，会计研究方法也要体系化，只有建立起会计研究方法体系，才能满足会计研究任务的需要。
二、会计理论研究方法体系的构建
会计理论是关于会计的一种理性认识，它有自己一整套的研究方法。各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成一个有机的整体，即构成会计研究方法体系。这一方法体系，按其普遍性程度和适应范围的大小，可分为三个层次：
第一层次是哲学方法，即方法论层次。我们现在所提的会计方法论基础一般是指二个部分：马克思的辩证唯物主义和历史唯物主义，但哲学方法是一般哲学的研究对象。这里所提的方法论和哲学方法应该是指如何把会计科学与哲学方法结合起来的问题：一方面包括从哲学方法论、认识论层次解决会计研究中一些基本理论问题；另一方面包括如何根据会计科学的特点，自觉运用哲学的方法进行研究，即把哲学的一般理论具体化，以增强会计研究中的哲学意识。例如，如何认识会计理论与会计环境、会计实践的关系？如何确定会计实践和会计环境在会计理论结构体系中的位置？等等。
在这里，还存在着如何分析、借鉴西方哲学思想的问题，因为：
1.为了建立新的会计改革目标模式，我们大量接触和了解了西方的会计理论，就有必要了解形成这些理论的哲学思想。西方会计理论研究中的实证研究方法是来自西方哲学流派中的实用主义，在实用主义盛行的国家，实用主义不仅对会计理论研究，而且对会计准则为制定、会计惯例形成都有很大影响。
2.有比较，才有鉴别。通过对西方哲学思想的分析批判，能使我们更好地掌握马克思主义哲学，丰富和发展马克思主义哲学，建立科学的会计方法论。
第二层次是会计理论研究的一般方法。从逻辑学的角度来看，会计理论研究的一般方法可以划分为三个方面：
（一）辩证逻辑的研究方法。辩证逻辑学认为：理性思维是一个辩证发展的过程，它的发展具有阶段性。马克思批判地吸收了康德、黑格尔的合理思想，将理性思维阶段性及其相互关系科学概括为两段路程，指出：“在第一条道路上完整的表象蒸发为抽象的规定，在第二条道路上抽象的规定在思维行程中导致具体的再现。”（《马克思恩格斯全集》第二卷 第103页）。我们把理性认识分为两个阶段：抽象的规定是从感性具体上升而来的，称之为初级抽象阶段（康德、黑格尔称之为理性思维的知性阶段）；具体的再现是由初级抽象上升而来的，称之为高级抽象思维阶段或辩证思维阶段（康德、黑格尔称之为理性思维的理性阶段）。会计理论是关于会计的理性认识，它同样经历了从初级抽象阶段到高级抽象阶段的过程。
1.从初级抽象阶段看，会计理论的研究方法包括（1）观察的方法；（2）调查的方法；（3）实验的方法等。
（1）所谓观察的方法，就是人们对一定条件下的理论研究进行有目的、有计划的观测、考察的一种方法。理论现象的观察具有以下特点：第一，人们的理论研究是内在的、深层次的，在一定条件下，才表现于实践之中。因此，既要看到理论与实践（环境）的一致性，又要看到它们的差别性；第二，理论现象归根到底是物质现象的反映和表现。因此，必须从一定的物质生活条件和环境中去考察某种理论现象的根源和实质；第三，理论现象的变化是相对缓慢的过程，要注意其时间性。
（2）所谓调查的方法，就是在理论研究中对某些或某类对象查阅文献信息资料或者进行直接接触、询问和现场观察，以了解对象的历史、现状及其他情况，从而获得事实材料的一种方法，它包括两方面的内容：查阅文献资料、实际调查考察。在科学研究中，调查的方法是重要的，但要注意的是，在理论研究中对于参考和摘录他人的研究成果，要及时、准确地予以揭示和注明，以示尊重他人的劳动成果、尊重知识产权，同时也有利于提高理论研究的科学性。
（3）所谓实验的方法，就是指有目的、有控制地使所研究的课题以比较纯粹的形式出现，从而获得有关学科规律性认识的一种研究方法。这实际上也是一种以有关学科的内在规律性为直接目的的特殊实践形式。
2.从高级抽象阶段来看，会计理论的研究方法包括：（1）归纳和演绎的方法；（2）分析和综合的方法；（3）抽象和具体；（4）比较的方法；（5）分类的方法等。
（二）数理逻辑的研究方法。同辩证逻辑的研究方法相对应，数理逻辑有狭义和广义之分：狭义的仅指建立在欧几里德几何和亚里士多德形式逻辑基础之上的逻辑，称为标准逻辑；广义的数理逻辑还包括模态逻辑、多值逻辑、直觉主义逻辑等，又称为非标准逻辑、数学逻辑、现代归纳逻辑等。我们是从广义角度使用数理逻辑这个概念的。
辩证逻辑和数理逻辑既有区别又有联系，联系主要表现在以下几个方面：
1.数理逻辑是辩证思维自身发展的必然产物；
2.数理逻辑为辩证逻辑提供了简明、精确形式化的表达方式，为辩证思维数学化从理论和实践中找到了途径；
3.辩证思维在数理逻辑中得到了系统、全面、深刻的体现。从这一意义上说，数理逻辑是思维中的数学。
当前，我国的会计理论研究（包括基础理论研究）如何广泛地运用数学方法，即广泛地采用定量表述来改变传统理论研究中大多是文字表述和定性的研究，是我国会计理论研究方法上需要改进的内容和方向，也是我国会计理论研究同西方国家会计理论研究相比较所存在差距和缺陷的一个重要方面。
（三）历史的研究方法
与逻辑方法相对应是历史的方法。所谓历史方法是指通过追踪对象的历史发展的自然进程，揭示历史发展规律的思维方法。具体地说，它是以某种方式把历史的事实组织起来，在思维中构建对象的历史，从而揭示历史规律的方法。恩格斯把这种方法称作“按照历史”的研究方式。历史的方法虽然以追踪历史为特征，但它并不是经验主义的描述方法，而是运用范畴、理论来揭示历史规律的思维方法，只不过它特别强调按照历史顺序，从事物的全部具体性来揭示历史发展的规律。
在这个层次里，我们还要注意把辩证逻辑的研究方法、数理逻辑的研究方法、历史的研究方法结合起来运用。
以上所提的研究方法，都是从逻辑的角度来划分的。在这个层次里，同样有把这些普遍适用的理论研究方法同会计理论研究相结合的问题。辩证逻辑的方法在传统的会计理论研究中得到了反复运用，这也是传统会计理论研究所使用的主要方法，如归纳法、演绎法等。
在这个层次的研究方法中，有些提法是混乱的、不规范的。如有人把逻辑的方法与比较的方法并列，提法的错误在于不了解逻辑方法的内容，不了解比较的方法包含在逻辑方法之中；有人提经验的方法，也是不准确、不合乎逻辑的，从逻辑学、认识论角度来看，经验的方法实际上是综合运用初级抽象阶段的研究方法，如观察、调查研究和初步运用高级抽象阶段的研究方法，如归纳法和演绎法；还有人提开拓性方法，也不科学，理论研究的特征就应该具有创造性、开拓性，但不能把这种开拓性的特征作为一种研究方法。在会计科学新的分支、新的领域，会计理论研究需要运用一些开拓性的新的研究方法，但不能笼统地提开拓性方法。就某个会计理论的研究方法来说，从它产生的那个时期来看，都是一种开拓性的方法，如实证法、社会学法等。
第三层次是会计理论研究的具体方法。具体方法是指与会计科学相联系的方法。会计理论研究的具体方法应包括：（1）伦理法；（2）社会学法；（3）经济学法；（4）事项法；（5）实证法。
实证研究在西方会计研究中产生了广泛的影响，研究大多采用数理统计和数学分析方法处理数据，研究的主要贡献在于它是建立在实际观察和实验结果的基础之上，而不是个人的知识和判断。实证研究使会计研究也具备了可以核查验证的特点，从而具备了科学研究的性质，它使传统研究方法定性的文字表述转化为准确的定量表述；它是辩证逻辑方法和数理逻辑方法在会计理论研究中的具体运用。这种方法也有其缺陷：1.许多复杂的研究（包括大量数学分析）最后得出的结论仅仅是简单的常识而已；2.汗牛充栋的实证会计研究不少是重复的、甚至是矛盾的；3.实证方法不能适应会计概念、会计史方面的研究。
上面所述的会计理论研究方法体系可用以下图式表示：
把会计理论研究方法体系划分为以上若干层次，其主要目的在于：
1.通过了解各种会计理论研究方法在方法体系中所处的位置（层次），更准确地了解每个研究方法的内容和适用范围，从而对会计理论研究方法的研究更加科学规范，尽量避免层次不清、概念模糊。
2.能使我们了解会计理论研究方法研究的薄弱环节，从而明确今后的努力方向。
三、我国会计理论研究方法的运用与研究现状和努力方向
1.从运用现状看。在一般方法层次中，我们重视运用辩证逻辑方法而忽视运用数理逻辑的方法。除了管理会计、会计分析理论，由于这些学科本身的特点而对数学方法运用得较多以外，我们的一般会计理论研究，特别是基本会计理论研究，正确地运用数学方法还太少。我们怎样才能把会计理论研究由定性研究转化为准确的定量表述，从而可以按规定程序进行验证，具有科学研究的性质，这是会计理论研究工作者应努力的一个方向。实证法的研究将为这种转变提供一条途径。
2.从研究状况来看。在整个会计理论研究方法体系中，较重视对哲学方法和一般方法的研究而忽视具体方法的研究。上面会计理论研究五种具体方法，如实证法、事项法等，都是西方会计理论研究工作者提出来的。怎样以马克思主义哲学为指导，结合当前我国建立社会主义市场经济体制的具体环境和具体会计实践，综合运用会计理论研究的一般方法，总结出新的会计理论研究具体方法，这是目前我国会计理论研究方法研究的重点和核心所在，也是我国会计理论工作者应努力的一个方向。