新考试制度下2009年注册会计师《会计》综合题考前预测，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,考前论文,考试制度论文,综合题论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、股权投资、企业合并、合并报表相结合的考试题
M股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。M公司、乙公司和甲公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为25%。有关资料如下：
（1）2008年1月1日，M公司发行股票900万股，自乙公司取得甲公司70%的股份。乙公司和M公司不具有关联方关系。该股票每股公允价值为12元，每股面值为1元，M公司另支付发行费用86万元。
甲公司2008年1月1日股东权益总额为13 000万元，其中股本为7000万元，资本公积为2 500万元，盈余公积为2 300万元，未分配利润为1 200万元。
甲公司2008年1月1日可辨认资产的公允价值为15 000万元。
2008年1月1日，甲公司某种存货的公允价值为4 500万元，账面价值为2 500万元，2008年该种存货对外出售80%，其余存货在2009年对外出售。除上述存货外，其他资产公允价值与账面价值相等。
（2）甲公司2008年实现净利润2 800万元，提取法定盈余公积280万元，当年购入可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积270万元。
2008年甲公司从M公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元，M公司A商品每件成本为1.5万元。
2008年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格1.9万元，年末结存A商品100件，2008年12月31日，甲公司结存A商品的可变现净值为180万元。
（3）2008年9月28日，M公司出售一台设备给甲公司作为管理用固定资产使用。该固定资产在M公司的账面价值为680万元，销售给甲公司的售价为900万元，甲公司取得该固定资产后，预计尚可使用年限为10年，按照平均年限法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2008年12月31日，甲公司尚未支付该购入设备款，M公司对该项应收账款计提坏账准备90万元。
（4）甲公司2009年实现净利润2 600万元，提取盈余公积260万元，分配现金股利1 300万元，2009年甲公司出售可供出售金融资产而转出2008年确认的资本公积156万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积206万元。
2009年甲公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.5万元。2009年12月31日甲公司结存的A商品的可变现净值为104万元。
（5）2009年10月31日甲公司支付2008年9月28日购入设备款。
假定：①内部交易形成的固定资产未发生减值。
②编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
③合并日被合并方可辨认资产公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
④编制调整分录时不考虑递延所得税影响。
⑤不考虑其他交易和事项。
要求：（1）判断企业合并类型，并说明理由。
（2）编制M公司购入甲公司70%股权的会计分录。
（3）编制2008年1月1日合并财务报表日的调整分录和抵销分录。
（4）编制M公司2008年度合并财务报表时，对甲公司个别报表的调整分录。
（5）编制M公司2008年度合并财务报表时，对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
（6）编制M公司2008年度合并财务报表时，与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
（7）编制M公司2009年度合并财务报表时，对甲公司个别报表的调整分录。
（8）编制M公司2009年度合并财务报表时，对甲公司长期股权投资的调整分录及相关抵销分录。
（9）编制M公司2009年度合并财务报表时与内部商品销售、内部固定资产交易和内部债权债务相关的抵销分录。
参考答案：
要求（1）：该企业合并为非同一控制下的企业合并，因为合并前M公司和乙公司不存在关联方关系，所以M公司与甲公司的合并属于非同一控制下的企业合并。
要求（2）：
借：长期股权投资10 800（900×12）
贷：股本
900（900×1）
资本公积——股本溢价
9 900
借：资本公积——股本溢价 86
贷：银行存款 86
要求（3）：
借：存货2 000（4 500-2 500）
贷：资本公积2 000
借：股本 7 000
资本公积4 500（2 500+2 000）
盈余公积 2 300
未分配利润 1 200
商誉 300[10 800-（7 000+4 500+2 300+1 200）×70%]
贷：长期股权投资10 800（900×12）
少数股东权益4 500[（7 000+4 500+2 300+1 200）×30%]
要求（4）：
借：存货 2 000
贷：资本公积 2 000
借：营业成本1 600（2 000×80%）
贷：存货
1600
要求（5）：
①调整分录：
2008年甲公司调整后净利润＝2 800-（4 500-2500）×80%＝1 200
借：长期股权投资840（1 200×70%）
贷：投资收益
840
借：长期股权投资
189（270×70%）
贷：资本公积——本年
189
②抵销分录：
借：股本7 000
资本公积——年初4 500（2 500+2 000）
——本年189
盈余公积——年初2 300
——本年280
未分配利润——年末
2 120
[ 1 200+2 800-280-（4 500-2 500）×80%]
商誉 300（11 829-16 470×70%）
贷：长期股权投资 11 829（10 800+840+189）
少数股东权益 4941 [（7 000+2 500+2 000+270+2 300+280+2 120）×30%]
借：投资收益840
少数股东损益 360
未分配利润——年初
1 200
贷：提取盈余公积 280
未分配利润——年末 2 120
要求（6）：
①内部商品销售：
借：营业收入600（400×2×75%）
贷：营业成本 600
借：营业收入200（400×2×25%）
贷：营业成本 150[400×2×25%×（1-25%）]
存货50（400×2×25%×25%）
借：递延所得税资产
12.5（50×25%）
贷：所得税费用 12.5
由于合并报表中的存货账面价值小于存货计税基础，产生可抵扣暂时性差异50万元，所以要确认递延所得税资产12.5万元。
借：存货——存货跌价准备20（100×2-180）
贷：资产减值损失20
借：所得税费用 5（20×25%）
贷：递延所得税资产
5
由于计提了存货跌价准备，从而使已发生的可抵扣暂时性差异50万元中转回20万元。
②内部固定资产交易：
借：营业收入
220
贷：固定资产——原价220
借：固定资产——累计折旧 5.5
贷：管理费用
5.5（220÷10÷4）
借：递延所得税资产 53.625[（220-5.5）×25%]
贷：所得税费用 53.625
③内部债权债务：
借：应付账款
900
贷：应收账款900
借：应收账款——坏账准备
90
贷：资产减值损失90
借：所得税费用
22.5（90×25%）
贷：递延所得税资产22.5
要求（7）：
借：存货 2 000（4 500-2 500）
贷：资本公积
2 000
借：未分配利润——年初 1 600（2 000×80%）
贷：存货1 600
借：营业成本
400（2 000×20%）
贷：存货
400
要求（8）：
①调整分录：
借：长期股权投资
840
贷：未分配利润——年初
840
借：长期股权投资
189
贷：资本公积——年初189
2009年甲公司调整后净利润＝2 600-（4 500-2 500）×20%＝2 200
借：长期股权投资
1 540（2 200×70%）
贷：投资收益 1 540
借：投资收益 910（1 300×70%）
贷：长期股权投资910
借：长期股权投资
35
贷：资本公积——本年 35[（206-156）×70%]
②抵销分录：
借：股本
7 000
资本公积——年初 4 770（2 500+2 000+270）
——本年 50
盈余公积——年初 2 580（2 300+280）
——本年 260
未分配利润2 760
商誉
300
贷：长期股权投资12 494（11 829+1 540-910+35）
少数股东权益 5 226[（7 000+4 770+50+2 580+260+2 760）×30%]
借：投资收益 1 540
少数股东损益660
未分配利润——年初 2 120
贷：提取盈余公积 260
应付股利
1 300
未分配利润 2 760
要求（9）：
①内部商品销售：
借：未分配利润——年初 10（100×2×20%×25%）
贷：营业成本 10
借：未分配利润——年初
40（100×2×80%×25%）
贷：存货40
借：递延所得税资产 12.5
贷：未分配利润——年初 12.5
借：所得税费用
2.5（12.5-40×25%）
贷：递延所得税资产
2.5
借：存货——存货跌价准备
20
贷：未分配利润——年初 20
借：未分配利润——年初5
贷：递延所得税资产5
借：营业成本 4（20÷100×20）
贷：存货——存货跌价准备 4
借：存货——存货跌价准备
24[40-（20-4）]
贷：资产减值损失 24
借：所得税费用5（40×25%-5）
贷：递延所得税资产5
②内部固定资产交易：
借：未分配利润——年初220
贷：固定资产——原价
220
借：固定资产——累计折旧
5.5
贷：未分配利润——年初 5.5
借：固定资产——累计折旧
22
贷：管理费用
22
借：递延所得税资产 53.625
贷：未分配利润——年初 53.625
借：所得税费用 5.5[53.625-（220-5.5-22）×25%]
贷：递延所得税资产5.5
③内部债权债务：
借：应收账款——坏账准备 90
贷：未分配利润——年初 90
借：资产减值损失 90
贷：应收账款——坏账准备 90
借：未分配利润——年初
22.5（90×25%）
贷：递延所得税资产22.5
借：递延所得税资产 22.5
贷：所得税费用 22.5
二、会计差错、日后事项与所得税相结合的考试题
长江股份有限公司（以下简称长江公司）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，2009年3月31日前，长江公司已计算2008年应交所得税和递延所得税。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账。
2009年3月31日，长江公司监事会对财务会计资料审查过程中发现以下会计处理错误，提请财会部门进行处理。
（1）2008年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售200台A设备，代销协议规定的销售价格为每台20万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的10%支付手续费。
至2008年12月31日，长江公司累计向甲公司发出200台A设备。每台A设备成本为15万元。2008年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备100台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元。至2009年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。
长江公司的会计处理如下：
借：应收账款 4 340
贷：主营业务收入4 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
340
借：销售费用400
贷：应收账款 400
借：主营业务收入 3 000
贷：库存商品 3 000
（2）2008年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台50万元的价格向乙公司销售10台B设备。每台B设备成本为40万元，同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在2009年4月30日以每台60万元的价格购回B设备。当日，长江公司开出增值税专有发票，注明增值税额为85万元，款项已收存银行。2008年12月1日，10台B设备已经发出。假定此项业务不产生暂时性差异。
长江公司的会计处理如下：
借：银行存款585
贷：主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）
85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品
400
（3）2008年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以5 000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算。账面余额为4 800万元，至2008年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。假定不考虑其他应收款的坏账准备。
长江公司的会计处理如下：
借：其他应收款
5 000
贷：长期股权投资4 800
投资收益 200
（4）2008年12月15日，长江公司与丁公司签订合同，向丁公司销售一部电梯并负责安装。长江公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为200万元，增值税额为34万元，电梯成本为120万元；电梯安装过程中发生安装费3万元，均为安装人员薪酬。假定2008年12月31日电梯已经安装完成30%，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。长江公司的账务处理如下：
借：应收账款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 34
借：主营业务成本
120
贷：库存商品 120
借：劳务成本 3
贷：应付职工薪酬 3
假定按税法规定此项业务应确认收入，并结转成本。
（5）2008年11月1日，长江公司与大海公司签订一份不可撤销的销售合同，于2009年3月20日向大海公司提供A产品100件，每件销售价格为10万元。因生产所需原材料价格上涨，2008年已生产完工80件A产品的单位成本为11万元，预计未完工A产品的单位成本仍为11万元。
长江公司会计处理如下：
借：营业外支出
100
贷：预计负债 100
（6）2008年9月30日，长江公司应收B公司账款余额为450万元，已计提坏账准备50万元，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批抵偿上述债务。经双方协商，长江公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品的有关资料如下：B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元，该批产品的成本为200万元。长江公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品。长江公司收到上述产品作为存货处理。
长江公司的会计处理如下：
借：库存商品 349
应交税费——应交增值税（进项税额）
51
坏账准备
50
贷：应收账款
450
长江公司上述业务2008年未确认所得税费用的影响。
（7）2009年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项600万元应全额计提坏账准备。
对于该应收丁公司款项，由于2008年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项600万元的60%计提坏账准备。
2009年2月8日，长江公司的会计处理如下：
借：资产减值损失
240
贷：坏账准备240
（8）2009年3月22日，黄河公司诉长江公司违约案判决，法院一审判决长江公司赔偿黄河公司200万元经济损失。长江公司不服，认为赔偿金额过高，上诉至高一级法院。长江公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能发生的赔偿支出为100万元。
该诉讼案系长江公司未按照合同约定向黄河公司发货所引起的，黄河公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2008年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额80万元确认预计负债。
2009年3月22日，长江公司的会计处理如下：
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
（9）长江公司在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1 500万元，预计可变现净值应为1 200万元。
2008年12月31日，长江公司误将A库存产品的可变现净值预计为1 000万元。
（10）2008年2月，长江公司与乙公司签订一项为期3年，1 000万元的劳务合同，预计合同总成本为800万元，长江公司用完工百分比法（按已完工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2008年12月31日，长江公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。长江公司监事会发现2008年已完成合同的30%，款项未结算。
（11）长江公司某项建造合同于2008年初开工，合同总收入为1 000万元，合同预计总成本为980万元，至2008年12月31日，已发生合同成本936万元，预计完成合同还将发生合同成本104万元，长江公司的会计处理如下：
借：主营业务成本
936
贷：主营业务收入
900
工程施工——合同毛利
36
其他有关资料如下：
①长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。
②商品销售价格均不含增值税。
③商品销售成本在确认收入时逐笔结转。
④所售商品均未计提存货跌价准备。
⑤采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。假定应收款项计提的坏账准备不允许从应纳税所得额中扣除。
⑥不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费。
⑦长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。
要求：（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配的调整可合并编制）。
（2）填列上述会计差错更正对长江公司2008年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入给定的表格中，调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。
参考答案：
要求（1）对会计差错进行更正处理
（1）代销
借：以前年度损益调整 2 000
贷：应收账款2 000
借：应收账款
200
贷：以前年度损益调整 200
借：委托代销商品1 500
贷：以前年度损益调整
1 500
借：坏账准备 90[（2 000-200）×5%]
贷：以前年度损益调整90
借：应交税费——应交所得税75[（2 000-200-1 500）×25%]+20
贷：以前年度损益调整
75
借：以前年度损益调整
22.5[（2 000-200）×5%×25%]
贷：递延所得税资产
22.5
（2）售后转回
借：以前年度损益调整500
贷：其他应付款500
借：发出商品400
贷：以前年度损益调整 400
借：以前年度损益调整 20[（10×60-10×50）÷5×1]
贷：其他应付款20
（3）股权转让
借：长期股权投资4 800
以前年度损益调整 200
贷：其他应收款5 000
借：应交税费——应交所得税 50
贷：以前年度损益调整 50
（4）商品需要安装的销售
借：以前年度损益调整
200
贷：应收账款 200
借：发出商品
120
贷：以前年度损益调整 120
借：坏账准备10
贷：以前年度损益调整 10
借：以前年度损益调整 2.5(200×5%×25%)
贷：递延所得税资产 2.5
（5）待执行合同变成亏损合同
借：以前年度损益调整
80
贷：存货跌价准备
80
借：预计负债
80
贷：以前年度损益调整 80
（6）债务重组
借：以前年度损益调整
49
贷：库存商品 49
借：应交税费——应交所得税 12.25
贷：以前年度损益调整
12.25
（7）日后事项
借：以前年度损益调整 240
贷：坏账准备
240
借：递延所得税资产
60
贷：以前年度损益调整
60
借：坏账准备240
贷：资产减值损失 240
（8）或有事项与日后事项
借：预计负债20
贷：营业外支出 20
借：以前年度损益调整 20
贷：预计负债
20
借：递延所得税资产
5
贷：以前年度损益调整
5
（9）存货跌价准备
借：存货跌价准备 200
贷：以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整
50
贷：递延所得税资产 50
（10）收入与日后事项
借：应收账款 100（1 000×10%）
贷：以前年度损益调整
100
借：以前年度损益调整 80
贷：劳务成本 80
借：以前年度损益调整 5
贷：坏账准备 5
借：递延所得税资产 1.25[（100×5%）×25%]
贷：以前年度损益调整1.25
借：以前年度损益调整 5[（100-80）×25%]
贷：应交税费——应交所得税
5
（11）建造合同
长江公司2008年12月31日的完工百分比＝936/（936+104）×100%＝90%
长江公司应确认合同预计损失＝[（936+104）-1 000]×（1-90%）＝4（万元）
借：以前年度损益调整
4
贷：存货跌价准备 4
借：递延所得税资产1
贷：以前年度损益调整1
（12）合并调整利润分配
借：利润分配——未分配利润
573.5
贷：以前年度损益调整573.5
借：盈余公积 57.35
贷：利润分配——未分配利润 57.35
要求（2）填表(表2)：
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