我国政府财务报表分析指标体系构建研究
孙乙侨 梅元清（副教授） 程子维（东南大学成贤学院 江苏南京 210088）
【摘要】 《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会［2017］25号）自2019年1月1日起在我国各级各类行政事业单位施行，这为建立健全我国的政府财务报告分析体系提供了基础。文章参考《美国政府财务报表分析指南》中关于美国州政府财务状况、财政能力和服务能力等财务指标，尝试在《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》基础上进一步构建我国政府的财务报表分析指标体系，以为我国的政府财务报告应用研究提供参考。
【关键词】 政府财务报告；报表分析；指标体系构建
为建立权责发生制的政府综合财务报告制度，全面、准确反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（2014）列出制度改革过程中四个主要任务，其中第四个任务明确建立健全政府财务报告分析应用体系，为此，本文借鉴美国加州政府财务报告分析指标，从而初步构建我国政府财务报表分析的指标体系。
由表1看出，4个样品的浓度相差不大，一段浓缩机溢流和一段浓缩机底流的浓度仅相差40.9 g/L，一段浓缩机溢流的浓度也接近300 g/L，说明这两段浓缩机未起到浓缩作用，溢流浓度相当高，不能作为循环水使用。
一、相关文献
研究政府财务分析的学者有很多，其中具有代表性的是陈立齐教授关于美国政府的财务分析。陈立齐教授提出以下三点与政府财务分析相关的政府会计理念的变化：（1）超越投资者和债权人的信息需求；（2）宏观财政比较及评价；（3）微观成本会计。我国政府旨在建设成为服务型政府，因此管理会计和成本会计的重要性与日俱增。黎利权（2016）认为政府综合财务分析指标体系可以考虑设计财务稳健性指标、跨期公平性指标、资金绩效性指标、服务能力指标、调控能力指标等五大类。陈穗红（2015）在充分考虑地方政府资产不对称性的基础上，将其资产予以划分，根据资产的相关性设计“地方政府有效资产负债率”指标对地方政府债券风险进行评价。骆平原（2017）通过测度政府偿债能力、政府营运能力、政府收入汲取能力、政府费用质量、政府可持续发展能力等指标来考察政府财务及其运行情况。
二、我国政府财务报表分析指标体系的构建
参考《美国政府财务报表分析指南》中财务报表分析的内容，可以将我国政府的财务报表分析体系分为四个部分，分别是财务分析注意事项、常规财务指标、经济状况分析和其他相关指标及信息。其中第三部分从财务状况、财政能力及服务能力三个方面综合分析、评估政府的财务状况。而财政能力又可以通过流动性、偿债能力和支付能力来体现。因为支付能力的体现较为复杂，涉及科目较多，为此，将支付能力分为5个小项进行分析，分别是偿还负债能力、提高收入和支付服务的能力、收入支持的债务、风险以及效率。第四部分补充说明在财务报表之外的可供参考的、有助于决策的信息，可分为7大类，分别是：经济和人口结构、收入基础、收入、经常性项目和资本支出、债务、养老金和退休后福利以及内部资源。
5．东南三十里有深不见底的山洞。如唐裴通所记，离王罕岭东南15千米左右的大市聚镇水帘村前(古岇山脚下)，有一深难探底的海门洞，当地村民又称其为仙人洞，地方志记载旧称真溪洞或碧桃洞，传说晋阮裕曾居此⑥[1]。
我国《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》第四部分列出了财务报告中所需要披露的七张报表，其中财务报表四张，分别是资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表和附注；预算会计报表有三张：分别是预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表，本文在这些报表项目基础上从第三部分经济状况分析开始，详细阐述每一指标的构建情况。
（一）财务状况
公式6中的货币资金、财政应返还额度、短期投资和流动负债取值于《资产负债表》中的货币资金、财政应返还额度、短期投资和流动负债合计数。速动比率能够更加准确、严格地衡量流动性，用最具有流动性的两项资产——货币资金和短期投资除以流动负债。速动比率通常来说接近于1。
公式1中的净资产取值于《资产负债表》（会政财01表）的净资产合计数，总费用取值于《收入费用表》（会政财02表）本期费用合计数。本公式主要用于衡量每元总费用所承担的净资产状况，其值越大，表明该级政府的单位总费用的净资产越多，其财务状况也越好。
又经过半个多小时的努力，虽然确诊是牙了，但却由于时间过长，息肉几乎已经把牙包住了，怎么也拿不出来，最终，段主任决定放弃手术。就在那一刹，我和老婆顿觉坠入了冰窖里。
公式2 中的基金余额取值于《财政拨款预算收入支出表》（会政决03表）中政府性基金预算资金中各项年末财政拨款结余金额，分母取值于《预算收入支出表》（会政决01表）中本期预算支出合计数。该指标主要衡量某级政府预算支出对政府性基金支出的支持力度。其指标数值越大，那么基金项目在总预算支出中的比重越大。这个比率往往因研究者数据选择的不同而存在差异。
该公式与公式1类似，非限定性净资产取值于《资产负债表》的非限定性净资产数，总费用取值于《收入费用表》本期费用合计数。本公式主要用于衡量每一元总费用所承担的非限定性净资产状况，其值越大，表明该级政府的单位总费用的非限定性净资产越多。该指标用于对公式1的辅助衡量，其数值反映某级政府非限定性净资产情况。
该公式与公式2类似，基金结转金额取值于《财政拨款预算收入支出表》中政府性基金预算资金中各项年末财政拨款结转金额，总支出取值于《预算收入支出表》中本期预算支出合计数。
（二）财政能力
（3）税收支持的债务。税收支持的债务用来衡量由税收收入作为还款来源的负债。该能力可以通过以下两个财务比率来度量：
1.流动性、偿付能力。包括3个指标：
公式5中的流动资产和流动负债取值于《资产负债表》中的流动资产和流动负债合计数。流动比率可用来衡量流动性，用以判断下一年度政府是否有足够的现金或可快速变现资产以支付临近到期的负债。通常来说流动比率应大于2，此时即使有一半资产不能立刻转为现金，政府也有能力立即偿还流动负债。
王姐果然没有说大话，领着我们来到C T室，也不管外面有多少人在排号，便径直带着我们闯了进去。C T室女医生还主动过来和王姐打招呼。王姐说明来意，塞过钱去，女医生便将我列为第一号。拍完片，女医生甚至还手挽着手，亲自把王姐送出了C T室。
财务状况可以用以下四个财务比率来分析：
公式7 中的总负债、受托代理负债和总净资产取值于《资产负债表》中的对应表内项目合计数。净资产负债率和资产负债率数值不同，但均用以衡量政府的长期偿债能力。
2.支付能力。
她知道顾盼爱她，从认识她到现在，已经爱了两年。凭良心讲，他也算才貌出众，虽然职业危险了点，较她却也不相伯仲。可毕竟一个兵一个贼，不该走一条路，更不能上一条船。
（1）偿债能力。偿债能力可以通过以下10个财务比率来度量：
公式8至公式10中的总负债、总资产取值于《资产负债表》中的对应表内项目合计数，总人口数取值于国家统计局官网数据，个人收入总和可以通过国民收入总和换算得到。公式11 中平均家庭大小取值于国家卫生计生委每年发布的《中国家庭发展报告》中的数据，其中2015年我国户均人数（平均家庭大小）由5.3人降至3.02人。公式12至14中的长期负债总和取值于《资产负债表》中的非流动负债合计数。
（4）风险。此处风险是用风险的发生来衡量政府的支付能力。主要从以下两个财务比率来度量：
（2）提高收入和支付服务的能力。该能力可以通过以下4个财务比率来度量：
为了获得政府财务状况在一定时期的变化幅度，公式（1）用于比较资产净值和政府整体的财务活动水平。若单独比较累计净资产或者净资产数量变化，往往会产生误导。如果一个政府财务状况随着时间的推移而变化，那么需要比较各种政府的规模情况。
这四个指标对我国而言，目前存在一定的数据信息披露不足的问题。公式15 中财产税收入需要在我国房产税开始征收后，由房产税收入与对应的房产的评估价值相比得到数值。该指标一方面反映出房产税的税负情况如何，另一方面也反映了还有多大的征收空间来提高某级政府的收入。公式16 和17 中企业所得税取值于《预算收入支出表》中的企业所得税，GDP 总额和个人所得税收入来源于国家统计局官网数据。公式18 中健康和卫生费用来源于国家卫生计生委官网数据。这四个指标都是用于衡量提高收入和支付服务的能力指标，其数值越高，说明某级政府的提高收入和支付服务的能力越强。
财政能力可以用三个能力来衡量，分别是流动性、偿付能力和支付能力。
公式19 表示每一元的净运营费用中现金及现金等价物的金额有多少。公式20表示在每年的最大偿债额中，用于偿还债务的本金及利息等所占比例。偿债保障倍数大于1，就说明政府具有偿债能力，该指标越高，说明政府的偿债能力越强。公式19中现金和现金等价物取值于《资产负债表》中的对应货币资金和财政应返还额度表内项目合计数。营业费用取值于《收入费用表》中经营费用和《资产负债表》中的固定资产累计折旧金额。公式20 中，净收入和利息费用取值于《收入费用表》中本期盈余和其他费用中的利息费用，每年最大偿债额取值于《资产负债表》中对应流动负债合计数。这两个指标中，现金周转天数越短越有利于某级政府偿还债务，每年最大偿债保障倍数则是数值越大，其偿债能力越强。
公式8至公式14这7个公式主要衡量一级政府的总体负债情况，以及与这一级政府管辖的人口基数相比状况如何。这主要是由于某级政府的人口数量的多少会影响相应的财政收入和支出的高低，它们也是经济活动的主要参与者。人口的规模在一定程度上可以支撑着一定的经济和负债规模。当然这些指标都是数值越低，某级政府的偿债能力越强。
这两个公式也要等到房产税开始征收后开始度量。投资收入和营业费用的数据可取值于《收入费用表》中其他类收入中的投资收益和本期费用中的经营费用。政府间的援助可取值于某级政府的转移性收入。公式21 表示在非限定的政府财产税收入中，有多少来源于投资收入和政府间的援助。公式22表示在政府非限定财产税收入中，营业费用的金额有多少。
(3)根据氢氧同位素的高程效应，计算东汤地热田地热水的补给高程为314～414m；由地热田的D，18O同位素与山东省东部地区大气降雨线的关系可以看出，东汤地热田的地热水来源于大气降雨的补给；大气降雨在距离地热田15km处的双顶山地区降落到地表后沿地表裂隙进入地下，然后沿着招平断裂与玲珑断裂复合的破碎通道运移至地壳深部形成地热流体。
风险发生比和税收杠杆比率值越大，政府用于下一年度支付费用的不确定性和税收征收额越高。其对应的支付能力也在减少。其原因在于下一期不知是否还能得到本期相同的政府间的援助，以及税收收入是否会发生变动。
（5）效率。政府财务报表分析中的效率指标可以从以下四个公式进行分析：
公式23至26中应收账款和存货取值于《资产负债表》中的对应表内项目金额。赊销收入取值于《收入费用表》中经营收入和其他类收入中发生赊销的收入。公式24 中的财产税收入也是等房产税开征后收集数据。同样，这四个周转天数中除应付账款周转天数外的数值越短，说明某级政府的应收账款、应收财产税和存货周转率越高，其资产利用的效率也越高，而应付账款周转天数正好相反。
当a>0时，需同时满足两个条件：①当x=2时，y≥1，即4a-2+2≥1，解得②抛物线与线段MN有交点，易求与二次函数y=ax2-x+2联立，消去y，可得3ax2-2x+1=0，由b2-4ac>0，解得所以a的取值范围是．
（三）服务能力
服务能力通过服务成就和完成信息来衡量，具体来说有四个组成部分：（1）输入主要衡量资金、劳力和资本。政府使用它们来提供服务。（2）输出是指某一政府在使用上述输入后提供的服务。（3）结果主要衡量一个政府在多大程度上完成一项服务的目标。（4）服务效率是指在一定输入的水平下可以报告出提供多少服务或者可以达到什么样的效率水平。这些服务能力主要通过相关部门或机构财务报告的数据来度量。
三、小结
综上，本文参照《美国政府财务报表分析指南》，从财务状况、常见比率指标、经济状况、其他相关比率和信息来初步构建我国政府财务报告财务分析指标，进而反映政府的若干能力，如政府整体上财务状况、财政能力和服务能力等。其中有一些综合性较强的指标，可以出现在财务报告中，方便信息需求者查阅，这也为我国政府财务报告披露提供参考信息。当然，其他问题也需要思考和研究，如衡量政府受托责任情况的指标等，今后会继续关注和研究。
以电力系统、天然气系统以及可再生能源系统等多种能源网络耦合互联形成的多能互补综合能源系统集结整合了不同能源网络，同时满足了区域内用户电、热、冷、气等多种能源需求，使用户能源需求与各种能源系统的关联度都大大增强，具有更高的能源利用率和供能可靠性。如何协调不同的能源系统，充分发挥综合能源的多能协同特性来提高系统运行的经济性、环保性、节能性等性能是一个重要的研究方向。
【主要参考文献】
［1］陈立齐.当前中国政府会计改革：现实意义与国际环境［J］.会计与经济研究，2015，29（04）.
［2］广东省财政厅课题组，黎利权.政府综合财务报告应用与分析指标体系研究［J］.预算管理与会计，2016，（04）.
［3］陈穗红，石英华，韩晓明.权责发生制政府综合财务报告信息应用初探——政府资产负债表信息与地方政府偿债能力评价［J］.地方财政研究，2015，（09）.
［4］黎利权.政府综合财务报告应用与分析指标体系研究［J］.预算管理与会计，2016，（04）.
【中图分类号】 F810
【文献标识码】 A
【文章编号】 1002-5812（2019）23-0072-03
【基金项目】 江苏省教育信息化研究课题（项目编号：20180118）；2019年物流教改教研课题计划（项目编号：JZW2019092）；江苏省教育科学“十三五”规划高校重点课题（项目编号：B-b/2016/01/17）；东南大学成贤学院青年教师科研发展基金（项目编号：z0011）；东南大学成贤学院大创项目（项目编号：ycx1842）。
标签：政府财务报告论文; 报表分析论文; 指标体系构建论文; 东南大学成贤学院论文;