集团公司资产转移的税收负担分析_企业所得税论文

集团公司内部资产转移的相关税负分析，本文主要内容关键词为：税负论文,公司内部论文,资产论文,集团论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。

       集团公司内部企业之间的资产转移是经常发生的。在实务中，不同的资产转移方式给集团公司带来的整体税负明显不同，但很多企业对这个整体税负没有清醒的认识，在资产转移过程中没有对转移方式的税负进行比较，进而选择低税负转移方式，致使集团公司整体税收成本显著增加。本文针对一般纳税人企业，对资产销售、划拨、租赁和投资四种资产转移方式所带来的集团公司整体税负进行分析、比较，以期为相关企业提供资产转移的决策支持。

       一、资产销售的税负分析

       (一)动产销售的税负分析

       案例1－1：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的机器设备，销售给集团内部B公司，含税售价1000万元。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况

       (1)如果该机器设备的进项税额已经抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       增值税附加：145.3×12％＝17.436(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋17％)－800－145.3×12％－1000×0.3％］×25％＝9.24(万元)

       (2)如果该机器设备的进项税额没有抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋3％)］×2％＝19.417(万元)

       增值税附加：19.417×12％＝2.33(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋3％)－800－19.417×12％－1000×0.3‰］×25％＝42.061(万元)

       2.B公司的税负情况

       (1)B公司购进的机器设备进项税额可以抵扣。则B公司可以抵扣的增值税为：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       由于当期不提折旧，故在分析B公司的企业所得税时不考虑折旧因素。

       (2)B公司购进的机器设备进项税额不能抵扣。则B公司的税负无变化。

       3.集团公司整体税负的增加情况

       (1)如果A、B公司购买机器设备的进项税额均抵扣，则集团公司整体税负增加为：A公司税负变化值±B公司税负变化值

       具体为：增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－增值税(B)＝145.3＋17.436＋0.3＋9.24－145.3＝26.976(万元)

       (2)如果A公司购买机器设备的进项税额未抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝19.417＋2.33＋0.3＋42.061＝64.108(万元)

       (二)不动产或无形资产销售的税负分析

       案例1－2：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的房屋建筑物(或某专利技术)，销售给集团内部B公司，售价为1000万元。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况(不考虑土地增值税)

       (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：50×12％＝6(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.3‰］×25％＝35.92(万元)

       (2)如果销售的资产为土地使用权，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：50×12％＝6(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.3‰)×25％＝35.9(万元)

       2.B公司的税负情况

       无论销售的资产是房屋建筑物还是土地使用权，由于当期不提折旧或不进行摊销，故在分析B公司的企业所得税时不考虑折旧和摊销因素。

       3.集团公司整体税负的增加情况

       (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋60＋0.3＋35.92＝152.22(万元)

       (2)如果销售的资产为土地使用权，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋0.3＋35.9＝92.2(万元)

       二、资产划拨的税负分析

       (一)动产划拨的税负分析

       案例2－1：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的机器设备，划拨给集团内部B公司，含税售价为1000万元，印花税由划拨方承担。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况

       资产的无偿划转主要针对国有资产，转让方的资产划拨行为应视同销售，故A公司的税负要分以下几种情况讨论：

       (1)如果机器设备的进项税额已经抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       增值税附加：145.3×12％＝17.436(万元)

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋17％)－800－145.3×12％－1000×0.5‰］×25％＝12.41(万元)

       (2)如果该机器设备的进项税额没有抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋3％)］×2％＝19.417(万元)

       增值税附加：19.417×12％＝2.33(万元)

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋3％)－800－19.417×12％－1000×0.5‰］×25％＝42.011(万元)

       2.B公司的税负情况

       对于接收方来说，接受到的资产应视同接受捐赠，按照接受资产的公允价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。所以B公司需要交纳：

       企业所得税(不考虑其他费用)：1000×25％＝250(万元)

       3.集团公司整体税负的增加情况

       (1)如果A、B公司购买机器设备的进项税额均抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＋企业所得税(B)＝145.3＋17.436＋0.5＋12.41＋250＝425.646(万元)

       (2)如果A公司购买机器设备的进项税额未抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＋企业所得税(B)＝19.417＋2.33＋0.5＋42.011＋250＝314.258(万元)

       (二)不动产或无形资产划拨的税负分析

       案例2－2：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的房屋建筑物(或某专利技术)，划拨给集团内部B公司，售价为1000万元，印花税由划拨方承担。集团公司整体税负计算如下(不考虑土地增值税)：

       1.A公司的税负情况

       由于按照国家国有产权无偿划转管理的相关规定，A公司的税负要分以下几种情况讨论：

       (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：50×12％＝6(万元)

       印花税为1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.5‰ ］×25％＝35.875(万元)

       (2)如果销售的资产为土地使用权，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：50×12％＝6(万元)

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－800－1000×5％－50×12％－1000×0.5‰)×25％＝35.875(万元)

       2.B公司的税负情况

       对于接收方来说，接受到的资产应视同接受捐赠，按照接受资产的公允价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。所以B公司需要交纳：

       企业所得税(不考虑其他费用)：1000×25％＝250(万元)

       3.集团公司整体的税负增加情况

       (1)如果销售的资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＋企业所得税(B)＝50＋6＋0.5＋35.875＋250＝342.375(万元)

       (2)如果销售的资产为土地使用权，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＋企业所得税(B)＝50＋6＋0.5＋35.8750＋250＝342.375(万元)

       三、资产租赁的税负分析

       (一)动产租赁的税负分析

       案例3－1：假设集团内部A公司现有账面价值原价为800万元的机器设备经营租赁给集团内部B公司，租期为5年，折旧年限为5年，按平均年限法计提折旧。不考虑残值，假设固定资产租赁A公司取得收入1000万元，印花税由出租方承担。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况

       (1)如果该机器设备的进项税额已经抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       增值税附加：145.3×12％＝17.436(万元)

       印花税：1000×1‰＝1(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋17％)－145.3×12％－1000×1‰］×25％＝209.066(万元)

       (2)如果该机器设备的进项税额没有抵扣，A公司按简易计税方法计算增值税，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋3％)］×3％＝29.1(万元)

       增值税附加：29.126×12％＝3.492(万元)

       印花税：1000×1‰＝1(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋3％)－29.1×12％－1000×1‰］×25％＝241.595(万元)

       2.B公司的税负情况

       (1)如果租赁的机器设备进项税额已经抵扣，则B公司可以少交纳：

       增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       企业所得税：［1000÷(1＋17％)］×25％＝213.675(万元)

       (2)如果租赁的机器设备进项税额未抵扣，则B公司可以少交纳：

       企业所得税：1000×25％＝250(万元)

       3.集团公司整体税负的增加情况

       (1)如果机器设备的进项税额已抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－增值税(A)－企业所得税(B)＝145.3＋17.436＋1＋209.066－145.3－213.675＝13.827(万元)

       (2)如果机器设备的进项税额未抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－企业所得税(B)＝29.1＋3.492＋1＋241.595－250＝25.187(万元)

       (二)不动产或无形资产租赁的税负分析

       在集团内部资产转移的过程中，当租赁资产为不动产或无形资产时需要缴纳营业税，如果租赁的资产为房屋建筑物时，还需要缴纳房产税。

       案例3－2：假设集团内部A公司现有账面价值原价为800万元的房屋建筑物(专利技术)经营租赁给集团内部B公司，租期为5年，房屋建筑物的折旧年限为5年，按平均年限法计提折旧。不考虑残值，假设固定资产租赁A公司取得收入1000万元，印花税由出租方承担。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况

       (1)如果租赁资产为房屋建筑物，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：1000×5％×12％＝6(万元)

       房产税：(1000÷5)×12％×5＝120(万元)

       印花税：1000×1‰＝1(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－1000×5％－50×12％－1000×12％－1000×1‰)×25％＝205.75(万元)

       (2)如果租赁资产为无形资产，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：1000×5％×12％＝6(万元)

       印花税：1000×1‰＝1(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－1000×5％－50×12％－1000×1‰)×25％＝235.75(万元)

       2.B公司的税负情况

       当B公司经营租赁A公司的资产时，B公司所支付的租金计入当年的费用在税前扣除，则B公司可以少交纳：

       企业所得税(不考虑其他费用)：1000×25％＝250(万元)

       3.集团公司整体的税负增加情况

       (1)如果租赁资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋房产税(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－企业所得税(B)＝50＋6＋120＋1＋205.75－250＝132.75(万元)

       (2)如果租赁资产为其他资产，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)－企业所得税(B)＝50＋6＋1＋235.75－250＝42.75(万元)

       四、资产投资的税负分析

       (一)动产投资的税负分析

       案例4－1：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的机器设备，要投资给集团内部B公司，售价为1000万元，印花税由投资方承担。集团公司整体税负计算如下：

       1.A公司的税负情况

       由于投资方投资非货币性资产按视同销售处理，因此A公司的税负要分以下几种情况讨论：

       (1)如果该机器设备的进项税额已经抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋17％)］×17％＝145.3(万元)

       增值税附加：145.3×12％＝17.436(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋17％)－800－145.3×12％－1000×0.3‰］×25％＝9.24(万元)

       (2)如果该机器设备的进项税额没有抵扣，则A公司需要交纳：

       增值税：［1000÷(1＋3％)］×2％＝19.417(万元)

       增值税附加：19.417×12％＝2.33(万元)

       印花税：1000×0.3‰＝0.3(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000÷(1＋3％)－800－19.417×12％－1000×0.3‰］×25％＝42.061(万元)

       2.B公司的税负情况

       B公司为接受投资方，因此，不会涉及税负方面的变化。

       3.集团公司整体的税负增加情况

       (1)如果A公司购买机器设备的进项税额已经抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝145.3＋17.436＋0.3＋9.24＝172.276(万元)

       (2)如果A公司购买机器设备的进项税额未抵扣，则集团公司整体税负增加为：

       增值税(A)＋增值税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝19.417＋2.33＋0.3＋42.061＝64.108(万元)

       (二)不动产或无形资产投资的税负分析

       案例4－2：假设集团公司内部A公司现有账面价值800万元的房屋建筑物(或土地使用权)，投资给集团内部B公司，售价为1000万元，印花税由投资方承担。集团公司整体税负计算如下(不考虑土地增值税)：

       1.A公司的税负情况

       (1)如果投资的资产为房屋建筑物且企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，则A公司需要交纳：

       印花税为：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       契税：1000×3％＝30(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000－800－1000×0.5‰－1000×3％］×25％＝42.38(万元)

       (2)如果投资的资产为无形资产且企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，则A公司需要交纳：

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－800－0.5‰×1000)×25％＝49.4(万元)

       (3)如果投资的资产为房屋建筑物且企业不参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：1000×5％×12％＝6(万元)

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       契税：1000×3％＝30(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：［1000－800－1000×5％－1000×5％×12％－1000×0.5‰－1000×3％］×25％＝28.38(万元)

       (4)如果投资的资产为无形资产且企业不参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，则A公司需要交纳：

       营业税：1000×5％＝50(万元)

       营业税附加：1000×5％×12％＝6(万元)

       印花税：1000×0.5‰＝0.5(万元)

       企业所得税(不考虑其他费用)：(1000－800－5％×1000－1000×5％×12％－0.5‰×1000)×25％＝35.875(万元)

       2.B公司的税负变化情况

       B公司属于接受投资的一方，无论投资企业是否参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，也无论投资资产是房屋建筑物还是无形资产，B公司的税负都是没有变化的。

       3.集团公司整体税负的增加情况

       (1)如果投资企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，且投资资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为：

       印花税(A)＋契税(A)＋企业所得税(A)＝0.5＋30＋27.4＝57.9(万元)

       (2)如果投资企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，且投资资产为无形资产，则集团公司整体税负增加为：

       印花税(A)＋企业所得税(A)＝0.5＋49.4＝49.9(万元)

       (3)如果投资企业不参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，且投资资产为房屋建筑物，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋契税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋0.5＋30＋13.375＝99.88(万元)

       (4)如果投资企业不参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险，且投资资产为无形资产，则集团公司整体税负增加为：

       营业税(A)＋营业税附加(A)＋印花税(A)＋企业所得税(A)＝50＋6＋0.5＋35.875＝92.38(万元)

       五、税负比较分析以及相关建议

       (一)动产转移的税负比较

       通过对动产转移的税负进行对比(见表1)，在动产转移的过程中，如果转移资产为机器设备，且进项税额可以抵扣或转移资产为其他资产，则采用经营租赁的资产转移方式，使得集团公司整体税负最小，如果转移资产为机器设备，且进项税额不能进行抵扣，则采用经营租赁的方式使集团公司整体税负最小。

      

       (二)不动产或无形资产转移的税负比较

       通过对不动产或无形资产转移的税负比较(见表2)，如果转移资产为房屋建筑物等不动产，采用投资且投资企业参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的方式进行资产转移，可以使集团公司的整体税负最小，如果转移资产为无形资产，采用经营租赁的方式进行资产转移，可以使集团公司的整体税负最小。

      

       (三)相关意见和建议

       通过对各种资产转移方式所带来的集团公司整体税负进行比较分析，转移的资产类型不同，由资产转移所带来的集团公司整体的税负变化也就不同，在企业集团进行实际的资产转移时，应该结合企业的实际情况进行分析，如果企业属于可享受税收优惠的企业，则应该在优惠税率的基础上进行企业集团公司整体税负的考虑。而在现实的交易中，还包括许多未知情况，这些都是需要在进行税负分析的过程中需要考虑的。

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