注册会计师专业胜任能力评价指标体系的构建，本文主要内容关键词为：指标体系论文,注册会计师论文,评价论文,能力论文,专业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）注册会计师专业胜任能力评价指标体系的基本框架（见下图）
（二）注册会计师专业胜任能力评价指标体系的内容
该指标体系设置了“道德素质”、“基础条件”和“工作业绩”三个子系统。这三个子系统能够反映注册会计师专业胜任能力所要求的内涵，也能够反映其基本要求与具体要求。
１．道德素质
道德在社会生活中是必需的，是指导行为的规范。而注册会计师的职业性质决定了其必须对社会公众承担责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化道德意识，提高道德水准。因此，笔者在构建评价指标体系时首先设置了“道德素质”这个子系统。我们用“独立性”、“应有的职业谨慎”和“保密性”这三项指标来反映注册会计师的道德素质。
（１）独立性是注册会计师价值的形成基础，其重要性几乎为举世所公认。独立性要求注册会计师在提供服务时必须保持实质上和形式上的独立——应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立的利益，无论这种利益的实际影响会怎样。这是注册会计师进行审计工作的前提条件，也是其专业胜任能力的根本。
（２）应有的职业谨慎要求注册会计师应遵守职业技术准则和道德标准，力求不断提高业务能力和服务质量，尽自己最大所能来履行其职业责任。它不仅要求注册会计师能够胜任审计工作，同时还要求勤勉地履行职业责任。这是对注册会计师的最基本要求，实质上也提出了追求卓越的要求。
（３）保密性是注册会计师应具备的重要素质，因为注册会计师职业的主要任务就是要保护公众利益，并且注册会计师只有坚守保密性规则，客户才会坦率地将所掌握的情况告知注册会计师，注册会计师才能运用职业技能较好地完成审计工作，从而为客户提供最恰当的建议，为公众提供真实全面的信息。
这三个指标的重要性是不言而喻的。它们都是属于定性指标，在使用时可以通过评估的方法，即：将评价标准划分为“非常满意”、“比较满意”、“满意”、“基本满意”和“不满意”几种，运用领导评价、专家意见、民意调查等方式来获取评价，根据各个方面的评价综合考虑得出最后的评价结果。当然，这些指标也可以在定性分析的基础上进行量化处理，可以采用评分的方法，即：首先将各种标准赋予一定的分值，同时将领导、专家及民众的评价赋予权重；在获得分别的分值后，结合各自的权重进行整体计算；最后按照计算出的结果来评价注册会计师道德素质方面的胜任能力。
２．基础条件
注册会计师要完成审计工作，必须应该具备该职业所要求的各种条件。所以，该评价指标体系的第二个子系统笔者设计为“基础条件”。我们用“学历”、“资格证书”、“实践经验”、“后续教育”和“健康状况”这五个指标来反映注册会计师专业胜任能力的基础条件。
（１）注册会计师从业人员必须经过若干年系统的、专门的训练才能具备从业的基本条件，而学历正是标志着注册会计师所受过的基础训练，学历的高低必然在一定的程度上对注册会计师的能力产生影响。在国家规定的注册会计师任职资格条件中，对各级注册会计师都有基本的要求，可以参照其标准来进行评价。
（２）注册会计师行业是一个特殊的行业，除了要求具备一定的学历外，还要求注册会计师拥有资格证书。资格证书反映了注册会计师在本专业领域所具备的资格，同时在一定程度上反映了注册会计师的业务能力和业务水平。这个方面可以根据是否已经取得了相关的资格证书来进行评价。
“学历”和“资格证书”这两个指标评价相对较容易。首先应检查学历和资格证书的原件，并保留其复印件；评价时，具体地将学历和资格按照通行的分级方法并结合自己事务所的特点进行分级，最后将各个注册会计师所拥有的学历与资格对号入座。当然这两个指标也可以在定性分析的基础上将其量化，那就要将已确定好的级别中的每一级都确定为一定的分数然后再进行计算。
（３）审计是一门实践性较强的职业，拥有了学历和资格并不意味着一定可以做好注册会计师工作，实践经验的积累直接影响着执业的效果。因此，在评价专业胜任能力时，必须要考虑实践经验这一方面。具体评价中，可以看其在这一行业工作的年限，也可以注意其在工作过程中所处理的具体审计的情况。可以采用定性的方法评价，当然也可以将其量化，根据事务所与注册会计师的情况进行具体的选择。
（４）注册会计师应树立终身教育的理念，重视后续教育。因为现代注册会计师行业的发展对新知识、新能力的要求越来越高，仅仅通过学校期间和注册会计师资格考试时所掌握的知识，远远不能适应不断变化的实际工作需求。对于该指标，可以采取衡量其在每年完成的后续教育时间来进行评价，这种后续教育包括集中培训、自学、在培训班授课的时间以及效果等等。
（５）健康的身体是注册会计师正常工作的基本保证，也是做好审计工作的必需要求。审计工作是一项很费脑力与体力的工作，有时需要加班加点，有时需要频繁出差，有时在忙碌的季节需要持续与连续地工作。因而，健康状况也是注册会计师专业胜任能力必须考虑的因素之一。在评价其专业胜任能力时对其身体情况的考虑可以依据体检报告以及每年当中的病假次数等进行。
３．工作业绩
评价注册会计师专业胜任能力要在评价其道德素质与基础条件的基础上进一步评价其工作业绩，因为工作业绩是其能力的直接体现，而且工作业绩这种物化下来的成果更能反映注册会计师的能力。我们用“工作质量”、“工作数量”和“科研成果”这三项指标来反映注册会计师的工作业绩。
（１）注册会计师的工作质量是衡量注册会计师专业胜任能力的最重要的指标，可以从各个审计环节分别加以衡量：
①计划环节。从审计计划本身制定的质量和计划的执行情况两个方面进行评价。其中，计划制定的质量可以用计划合格率（合格的审计计划／审计计划总数）考核；计划执行情况的质量可以用计划执行率（基本按计划执行的项目数／审计计划总数）考核。
②审计工作底稿编制环节。考核的指标主要是审计工作底稿合格率（合格的审计工作底稿数／审计工作底稿总数）。
③审计证据取得与鉴定环节。考核的指标主要是审计证据合格率（合格的审计证据数／审计证据总数）。
④审计结论形成环节。考核的事项主要是处理影响审计质量事项的情况和最后审计结论形成的情况。考核的指标主要是审计结论恰当性（恰当的审计结论数／审计结论总数）。
⑤审计报告撰写环节。考核的指标主要是审计报告合格率（合格的审计报告数／审计报告总数）。
在具体实施中，应该先确定各个环节的标准得分，再将各个环节按照重要性确定分数权重，然后根据这两个结果进行计算评价。
（２）注册会计师的工作数量包括审计时数、审计报告份数和指导助理人员人数等。正常情况下，注册会计师的工作数量可以反映注册会计师审计经验的丰富与否，可以从一个侧面反映注册会计师的专业胜任能力。如审计时数从时间上反映了注册会计师的工作情况；审计报告份数反映了审计工作的效率；而指导助理人员人数在一定程度上反映了注册会计师的能力以及对所在事务所未来发展的贡献。这些方面的评价可以通过翻阅会计师事务所的审计工作底稿进行逐项统计，工作数量的评价在这基础上再进行定性分析或进行量化计算。
（３）科研成果（本文所指包括科研课题、学术研究、专利、论文及方法创新等内容）的数量和质量，反映了注册会计师的科研水平，也反映了注册会计师的专业胜任能力。这项考评可以采取注册会计师申报的制度，即采用由注册会计师填写申报表并附科研成果复印件的方法。但应该注意：在具体评价中不仅应关注科研成果总体的数量，更应该关注科研成果发表的层次、具体的影响程度和一些实施的情况。
在上面三个系统的１１个具体指标都进行了评价后，就可以根据各个会计师事务所的实际情况对注册会计师专业胜任能力进行最后的总体评价。在总体评价中，可以把这１１个指标都赋予一定的权重统一进行计算，也可以依照本次评价的主要目的选择主要的评价指标，其余的作为参考指标。这将视具体情况以及评价目的等选择确定。
标签：注册会计师论文; 审计计划论文; 审计质量论文; 审计准则论文; 审计方法论文; 审计职业论文; 审计目的论文; 职业能力论文; 评价指标体系论文; 会计证书论文; 财会论文; 审计助理论文; 职业规划论文;