论企业会计舞弊的技术与审计方法_审计方法论文

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企业会计舞弊的几种手法

虚计收入,调节利润。一方面,有的企业通过虚构销售业务,虚增销售收入;有的企业采取暗中给予回扣和折让等方法,刺激客户提前付款订货,在货物所有权尚未转移的情况下,提前确认销售收入,提高当期的经营成果。另一方面,有的企业不计、少计各项收入或延期确认收入,对收回的已确认坏账的应收账款不计入损益,对投资收益、租赁收入、财产转让收入等,不按规定及时、准确地进行会计核算。

虚计成本费用。会计上虚增成本费用的手法很多,比如,对原材料以领代耗,将应分担的材料全部计入本期产品成本,对剩余材料不办理假退库手续,致使直接材料成本虚增;将在产品成本提前确认为完工产品成本;缩短固定资产的折旧年限或将一般折旧方法改为加速折旧法,增加当期折旧费用。虚减成本费用与上述做法正好相反,有些企业对不是按月结算的费用,一次列入支付月份的生产成本中,或将应由当期负担的费用和损失如广告费、修缮费、试车损失等长期挂在“待摊费用”账户上,造成损益不真实。

违规计提资产减值准备。一些企业把资产减值准备作为调节利润的“蓄水池”,违反计提方法多提、少提或不提。如有的企业为调高利润,对应收账款不计提坏账准备;在存货可变现净值低于历史成本时,不计提存货跌价准备;在固定资产、无形资产等发生减值时不计提减值准备,仍以历史成本反映,以达到虚估资产、虚增利润等目的。

违规确认收益性支出与资本性支出。虚盈实亏企业的舞弊手法多表现为将收益性支出列为资本性支出,以推迟支出在利润中的扣减时间。会计制度规定,购建固定资产的借款费用金额大的直接计入所购建的固定资产成本,发生金额小的则计入财务费用。而在实务中,一些企业通过变通金额大小和发生时间等进行舞弊操作,以调节会计利润。

加强审计监督的方法

分析评价企业的内控制度。审计人员可通过走访调查,检查材料采购与付款、存货的收发计量、成本费用的归集分配、产品的销售与收款、利润及纳税的核算等环节是否存在控制弱点。要注意检查评价内部制度的执行情况,确认内控制度的可信赖程度。

分析复核重要财务指标。分析性复核是指通过对有关财务数据的比较、分析,找出差异,发现重要经济指标的异常变动情况。常用的分析性复核方法有比率分析法和趋势分析法。前者是指利用被审计单位的财务数据计算财务比率,并将这些比率与同行业的公允指标相比较,了解被审计单位的总体财务状况,发现会计舞弊的疑点。后者是指将被审计单位前后若干期财务数据进行比较分析,从中找出规律,发现异常变动情况,为审计查证提供切入点。分析性复核的重要指标包括各项收入、成本费用、利润及所得税等。

围绕重要财务指标,开展实质性审计。

1.收入总额真实性的审计。主要通过审查有关的账簿凭证,看企业有无漏记、少记、错记收入的情况;有无将处理下脚料、废品的收入作为“小金库”处理的情况;有无将固定资产出租、包装物出租、提供运输劳务等取得的收入,不记入“其他业务收入”账户的情况。同时,要通过审查材料采购、制造费用、生产成本、存货、销售费用等账户,并与银行存款、应收账款账户和银行对账单相比较,通过分析性复核,找出异常差异,发现舞弊行为。

2.成本费用准确性的审计。首先是对材料核算的审查。主要审查企业对购入材料的成本核算是否正确,在建工程耗用及福利部门等领用的材料,是否挤入了生产成本,材料盘盈、盘亏有无长期挂账的情况。其次是对工资、奖金、补贴核算的审查。审查企业有无超标准发放工资的情况,有无将在建工程施工人员及医务人员的工资记入“生产成本”或“管理费用”账户的情况,有无虚列人员、多报出勤,虚报冒领奖金补贴的情况。其三是对期间费用核算的审查。审查企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况;有无将应在营业外支出科目开支的赔偿金、违约金、罚款支出、公益救济性捐赠等列入期间费用的情况;有无超标准支付业务招待费的情况等。

3.纳税调整合法性的审计。审计企业是否依据税法规定计算纳税,是否存在多支利息,多计工会经费、职工福利费、职工教育经费等情况,有无将资本性支出、无形资产受让开发支出、违法经营的罚款等不得在税前扣除的项目在税前扣除的情况。

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