非营利组织财务管理研究
钱 丹
(浙江省青少年发展基金会，浙江 杭州 310012)
摘要： 近年来，我国非营利组织高速发展，在经济、文化、社会等各个领域都发挥着重要作用。在飞快发展的同时，非营利组织存在的许多问题也逐渐暴露。“捐款款项不知所踪”、“慈善款项用于组织内部人员高额消费”等丑闻导致了非营利组织公信力危机。基于这一背景，本文将从财务管理这一角度对非营利组织进行研究。本文分析研究非营利组织财务管理问题，提出研究建议，希望能够为提升非营利组织财务管理能力，促进非营利组织可持续发展提供思路。
关键词： 非营利组织；财务管理；内部控制；信息披露
非营利组织近年来得到了较快的成长，其内涵是介于政府与营利性企业之间的“第三部门”。根据传统经济学理论，市场作为“看不见的手”调节生产与分配，增加社会财富。但随着信息不对称、垄断、公共物品搭便车等问题的出现，市场调节逐渐失灵。为了克服市场失灵，政府作为行政调节机制参与市场经济，弥补市场调节的不足。但政府调节也不是万能的，行政调配的过程中往往会产生资源利用率低、办事效率低、腐败等问题，导致了政府失灵。市场失灵和政府失灵给“第三部门”的发展提供了空间。非营利组织发挥自身作用弥补了市场与政府调节在社会职能方面的不足，也证明了其存在的合理性。
当min{intervali}= 100τ,150τ,200τ时，若S→∞，根据式(21)计算的asp极限值分别等于0.5944,0.6072,0.6135，而图5(c)中的asp分别等于0.5946,0.6075,0.6139，误差小于0.0005，因此，图5(c)的仿真结果与定理2相吻合.
改革开放后，我国走上中国特色社会主义发展道路。营利组织的地位被国家所认可，这也为非营利组织的发展带来了机会。2001年，我国非营利组织的数量为211000个，而截至2019年4月25日15时，全国非营利组织共826509个，我国非营利组织的群体庞大，增长迅猛，特别是2008年后，非营利组织发展达到了一个新的高度。的确，2008年汶川地震等事件成为我国非营利组织的发展契机。非营利组织积极从事筹款、物资捐赠、震后重建等工作，人民群众见识了非营利组织在社会公益方面发挥的重要作用。
选取代表中原油田高温高盐油藏原油组分的典型组分作为研究对象，研究组分的碳数大小、分子结构及混合物中烃含量对原油/CO2体系MMP大小的影响。通过原油全烃组分测试数据分析，C6、C10、C20为原油组分中具有代表性的组分。实验温度为112℃时，C6、C10、C20的烷烃、环烷烃、芳香烃组分与 CO2的MMP见表2。
一、文献回顾
非营利组织在欧美等发达国家有着悠久的发展历史。特别是20世纪70年代以来，民间非营利组织在政治、经济、文化等方面发挥不可替代的作用，引起人们的广泛关注。20世纪80年代开始，非营利组织开始作为职能部门出现在人们的视线中。
(3)合法性。非营利组织的设立需要政府及法律的认可。组织成立伊始，需要依法进行合规注册，并在相关部门处备案。另外，非营利组织在日常经营过程中依法接受检查，社会公众的监督，确保日常经营活动的合法性和合规性。
防范行政执法诱发公共事件，既要有预防性措施，又必须注重控制和处理事件的策略。虽然存在转化为公共事件的可能，但这种隐患是可以避免的。这就要求行政机关在合理配置事权的前提下，正确认识，积极预防，沉着应对，妥善处置突发公共事件。
非营利组织的特征是其共性的具体体现，也是其区分于其他组织的重要标志。但由于非营利组织的概念尚未明确，非营利组织的特征并无统一表述。目前，影响较大的是莱斯特·萨拉蒙教授(2004)在研究非营利组织过程中提出的五个特征。具体包括自治性、组织性、民间性、自愿性、非营利性。美国财政委员会从资产所有权角度出发，提出非营利组织资产公共性、资金组成私人性、义务性等特征。俞可平(2006)在研究社会架构的同时，提出了非营利组织四个显著特点：非营利性、非政府性、独立性、自愿性。
(1)基本目标。众所周知，营利组织生产经营最终目的为获取既得利益。因此，营利组织财务管理的目标是实现企业价值最大化，突出企业追求长期收益的同时兼顾各方利益。与营利组织不同，非营利组织主要从事非营利活动，谋求社会公共利益。可以说，非营利组织的目标是利用现有资源，通过科学管理运营，最大限度实现其社会效益。由此可知，非营利组织财务管理的基本目标是丰富筹资渠道，提高资金利用效率，降低财务风险，提升非营利组织的社会效益。
二、非营利组织的理论分析
1.非营利组织的定义
非营利组织作为介于政府和市场之间的职能部门，其地位和作用不言而喻。国内外各组织及专家学者也从不同角度对非营利组织做出界定。依据事实及资料，非营利组织可以综合界定为“非营利组织是依法注册，成员自愿参加，不以营利为目的，以实现社会价值为使命，拥有决策权和执行力的民间独立性组织。”对于非营利组织这一综合界定，我们可以从不同角度进行解读与分析。
(1)筹资方式。非营利组织生产经营所需资金主要来源于政府财政补助、捐赠收入、提供劳务或服务收入、会费收入、投资收益和其他收入等。政府对非营利组织的资助主要通过两个方式，一是直接给予一定额度内的财政资金，用于非营利组织日常生产经营；二是通过税收优惠政策等方式减少非营利组织的开支。社会各界人士向非营利组织捐款的主目的不是为了获得经济利润，而是为了回馈社会，实现个人的社会价值。业务收支结余在非营利组织资金构成中所占比例较少。
(1)组织角度。非营利组织虽然独立于政府，但组织设立需要得到政府的认可，组织制度及活动内容必须在法律允许的范围内。同时，与营利组织一样，非营利组织的设立需要有明确的组织章程、固定的组织形式及清晰的组织架构。
(2)目的与使命角度。非营利组织与营利公司最大的区别是不以营利为目的，无需利润分配。非营利组织的使命是实现企业价值最大化，营利组织的使命是实现社会价值最大化。
(3)独立性角度。非营利组织独立处理组织内外各项事务，不隶属于政府或其他部门。但非营利组织提供的公益服务与政府公共服务相辅相成，是政府职能的有益补充。
(2)经营目的。非营利组织不以营利为目，目标是实现社会效益，因此生产效益无法用利润指标衡量。营利组织经营目标是实现企业价值最大化，这一目标的实现可以用利润指标进行量化。但对于非营利组织来说，社会效益的大小并没有明确并且可量化的指标进行衡量。利润指标的缺失和社会效益指标的不明确使得非营利组织财务管理系统产生缺陷。在重大事项决策过程中，主观意愿所占比重上升，管理风险增加。
2、非营利组织的特征
现代管理学之父，彼得·德鲁克(2003)提出“知识社会必然是由三大部门组成的：一为公共部门，即政府；二为私人部门，即企业；三为社会部门。”这一观点明确非营利组织既不是政府部门也不是企业，其目的是促进人与社会的进步，进一步强调了非营利组织的社会性与公益性。
由此可见，非营利组织基本特征主要体现在以下几方面：
(1)非营利性。非营利组织区别于其他职能部门最明显的特征在于非营利性这一特征。非营利组织主要资金来源为财政拨款或捐助这决定了非营利组织资产具有社会性。而非营利组织在利用这些资产进行活动目的是提供社会公益服务，实现社会价值。
(2)公益性。非营利组织日常从事各项活动，或多或少具备一定公益性色彩。这由非营利组织的目标所决定。可以说非营利组织最大的魅力在于其公益性这一特征。
美国会计学会对非营利组织做如下阐述：“通常区分营利与非营利的基础，乃是无营利的动机。非营利组织就其行为上的含义是:无营利的动机；无个人或个别组织拥有的股权或所有权；组织的权益或所有钱不得弱出售或交换；通常不可要求直接给予资金捐助人财务上的利益”。
(4)目前的实验室测量工作量大、耗时长，中间过程和操作需要严格培训和按标准执行，尤其是恒温条件的控制需要加强；同时，加强实验室黏度计的使用和测量条件的统一和标准化，这样才能得到准确的测量值，千万避免出现“为测而测”的现象。
(4)组织性。非营利组织的成立需要明确组织章程和组织架构。各层级权责清晰，便于组织任务的执行以及权利和义务的划分。
一年级《荷叶圆圆》这篇课文里，小水珠把荷叶当作摇篮，蜻蜓把荷叶当作停机坪，小青蛙把荷叶当作歌台，小鱼儿把荷叶当作雨伞。学生初读后就产生一种快乐的情感体验。我趁机问：“此时此刻你们想把这圆圆的、绿绿的荷叶当作什么呢？”这个问题简直像“开窗放入大江来”，一下子打开学生相互交流的闸门。学生有的说，在这炎炎夏日，我把荷叶当作凉帽；有的说，我把荷叶当作扇子；还有的说，我喜欢穿裙子，我把荷叶围在身上，当作天然的美丽的裙子……众说纷纭，智慧飞扬。
(5)独立性。从宏观层面来看，非营利组织独立于政府和市场；从微观层面来看，非营利组织具备独立决策能力，其为社会创造价值的目标不以个人意志的变化而改变。
(6)自发性。非营利组织大部分成员以公益志愿者的形式参与活动运营，这是个人为实现自身价值的自发行为。非营利组织捐赠者通过捐赠参与公益活动，也是非营利组织自发性的体现。
3.非营利组织的分类
根据《社会团体登记管理条例》规定，我们可以将非营利组织划分为社会团体、民办非企业单位和基金会三类。按照资金来源，非营利组织可以分为国有非营利组织和民间非营利组织。国有非营利组织包括行政单位和事业单位。其资金来源主要为国家财政的支持，与一般营利组织相比，国有营利组织更加靠近政府职能，受政府领导和控制，不具备独立性等特点。民间非营利组织包括社会团体、基金会、其他民办非企业单位，资金主要来源为社会捐赠，其独立性更强。可以说，这一分类是指广义上的非营利组织。
三、非营利组织财务管理设想
1.财务管理的目标特点分析
非营利组织的财务管理目标是其财务管理行为的导向，决定了非营利组织财务管理的基本方向。一般来说，财务管理的目标包括基本目标和具体目标(谢志华，1998)。非营利组织财务管理的基本目标由非营利组织的目标决定，具体目标是基本目标的日常体现，指导非营利组织财务管理的具体内容。
郭国庆(1999)曾介绍汉斯曼对非营利组织的分类。他认为非营利组织可以按收入的来源分为“赞助型组织”和“收入型组织”。一般“赞助型组织”的筹资方式为外部捐赠，“收入型组织”的筹资方式为销售商品或劳务。
(2)具体目标。可以说，具体目标是基本目标的拆分与细化。结合非营利组织财务管理的基本内容，具体目标包括以下几方面：①完善非营利组织财务管理规章制度，加强对财务管理行为的控制。②加强非营利组织的筹资管理，经济拓宽筹资渠道与筹资方式，增加资金来源。③注意非营利组织的资产管理，确保资金用于日常经营与社会公益活动。④加强非营利组织财务管理风险控制，通过加强预算管理、投资管理等提高其抗风险能力，实现非营利组织可持续发展。
2.财务管理的特征
与营利组织相比，非营利组织财务管理在筹资方式、经营目的、利润分配以及所有权形式等方面有明显区别(卢太平，2005)，这也是非营利组织财务管理的主要特征。
(1)水位。地下水水位是最基本的地下水动态监测要素，现场主要监测地下水水位埋深，然后根据测点高程换算水位标高。人工测量主要采用电触悬锤自警式电子水尺，自动化测量主要采用压力式遥测水位计。
在示踪实验中，核探测器的选择与同位素放射的射线性质有关。放射α射线的同位素，采用电离室进行检测；放射低能β射线的同位素，采用正比计数管或盖革-弥勒计数器检测；放射中能β射线以及高能β射线的同位素，采用β计数管或正比计数管检测；放射γ射线的同位素，则采用γ计数管或晶体闪烁计数器检测。中学教材中涉及到的放射性同位素，其射线性质均为β射线，其中3H、14C、35S放射的是低能β射线，32P放射的是中能β射线，因此检测仪器一般选用正比计数管或盖革-弥勒计数器。
1)跟踪微课程学习情况。通过将微课程上传至教学平台，不定时监测学生的点击学习情况。将点播次数较多的微课程通常是学生普遍认为的难点，教师在课堂中统一讲解解惑。
综上所述，非营利组织在各个方面与政府和营利组织有明显区别，所承担的社会责任也各有侧重。但这些区别并不是绝对的，三者作为公共部门、私人部门和社会部门，在社会服务的各个方面相互补充，相辅相成，为社会的进步助力。
(3)利润分配。非营利组织不进行利润分配。非营利组织资金来源大多为政府财政资助和捐赠，这决定了资产所有权归属于社会公众，非营利组织只拥有资产的使用权(吴平芳，2007)，在资产使用过程中产生的利润仍用于社会公益，非营利组织没有权利向任何人进行利润分配。
(4)所有权形式。非营利组织不存在所有者权益，所有权形式特殊。对于营利企业来说，股东拥有企业的所有权。但对于非营利组织而言，资产捐赠者捐赠资金后并不参与非营利组织，也不期待利用捐赠资产获取回报。由此可见，非营利组织所有权归社会公众，组织对其资产有支配使用权，但无转让出售权。因此，非营利组织不存在所有者权益。
3.财务管理的原则
非营利组织财务管理原则是其在财务管理过程中必须遵守的准则。其财务管理原则主要包括以下几方面：
(1)依法筹资原则。非营利组织的公益性和非营利性决定其缺乏自我造血功能，资金的主要来源主要依靠财政资助及社会捐赠等外部支持。由此可知，非营利组织存在一定资金短缺的风险，这对非营利组织财务管理工作提出更高要求。必须做好资金预算与管理工作，依法筹集生产经营所需资金，避免非法集资等违法行为。
(2)风险——报酬权衡原则。非营利组织筹资渠道较窄，为了提高资金利用效率，资产管理者往往会参与某些投资理财活动。需要注意的是在财务活动中，风险与收益往往是对等的，高收益的投资机会往往意味着高风险。非营利组织资产管理者在考虑投资活动时必须权衡风险与报酬。另外，非营利组织的资产归社会公众所有，其承受风险的能力往往低于营利组织。
近日，“我国季风区湖泊生态系统长期演变机理与生态安全”项目课题组揭示了蓝藻水华发生和消退过程中稀有浮游生物（丰度小于万分之一的低丰度物种）的动态和重要作用。
(3)现金流转平衡原则。非营利组织财务管理的过程也是追求现金流转平衡的过程。非营利组织应通过资金预算管理与实际现金流量管理对资金进行调配，避免资金链断裂问题。
(4)利益协调原则。虽然非营利组织不进行利润分配，但在经营过程中仍需要遵守利益协调原则。非营利组织在财务管理过程中需要妥善处理与政府、捐赠者、受益者、社会公众等利益相关者之间的财务关系，实现良性财务循环。
(5)制约性原则。非营利组织在进行财务管理过程中需做到权责分离，遵守制约性原则。各利益相关部门相互分离，相互制约，降低财务风险。
参考文献：
[1]崔铭函.非营利组织财务管理的目标研究[J].品牌研究，2015，(19)：194～195.
[2]蒋国发.我国非营利组织财务管理理论框架的构建[J].中外企业家，2013，(24)：92～94.
[3]张红.非营利组织财务管理面临的问题及对策研究[J].现代经济信息，2016，(7)：164～164.
[4]孙坚坚.非营利组织财务管理模式及其选择[J].商业会计，2014，(14):59～60.
[5]王怡璇、张淼.非营利组织会计管理体系研究[J].农村科学实验，2018，(2)：38～39.
中图分类号： F275
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)23-0066-03
作者简介：
钱丹，供职于浙江省青少年发展基金会。
标签：非营利组织论文; 财务管理论文; 内部控制论文; 信息披露论文; 浙江省青少年发展基金会论文;