经济责任审计AO应用实例，本文主要内容关键词为：应用实例论文,经济责任审计论文,AO论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、实例概述
（一）审计项目名称
*同志*年*月至*年*月任*农牧场场长期间履行经济责任情况的审计。
（二）项目背景介绍
根据市组织部《干部任期经济责任审计委托书》，审计局派出审计组全过程运用审计署开发的现场审计实施系统2008版（以下简称AO系统）进行现场审计。被审计单位系企业及差额预算拨款单位，下属企业单位37个，预算单位8个。财务核算实行会计电算化，该企业财务关系隶属于市财务局。会计核算依据：《企业会计准则》及《事业单位会计制度》。
（三）项目最终结果
审计中查出了被审计单位违规金额3，009.46万元，其中：虚列资金占用利息收入及补贴收入1.034.82万元，少计成本费用393.2万元，转移隐瞒经营亏损1，030.01万元，支付未审批超预算费用551万元。另外，及时揭示反馈潜亏因素5，692.04万元、管理不善存在资金风险6，713.40万元，此项审计结果得到了被审计单位的高度重视并积极采取了相应措施。此审计项目上报国家审计署获得运用现场审计AO系统应用奖。
二、项目具体实施过程
（一）审查该企业收入的真实性及完整性
审计思路：根据自治区党政领导干部和国有及国有控股企业领导任期经济责任审计暂行办法第五章第二十六条：“国有及国有控股企业领导人员经济责任审计”的内容，结合审前调查掌握的情况和发现的问题线索制定审计方案。任期的经营情况是个硬性指标，经营的最终表现结果是利润的形成，利润的形成来源是企业经营收入及成本的构成，因此收入成本就是切入重点，任期2006-2008年财务收支及经营指标考核已由我局审计过，利用以前年度的审计结果，我们将重点审计2009年的经营情况。
1.虚报利息收入及补贴收入1,034.82万元。
审计思路：根据我们审前调查的情况，该企业农产品流失较多，致使主要收入来源农产品收入减少，造成亏损，企业可能为了减少亏损额虚报收入或隐瞒少计成本，我们首先从来源渠道审查收入的真实性。
步骤一：打开2009年度财务电子账套，首先对其财务整体情况进行浏览，关注到财务费用借贷方金额5，200万余元，根据以往审计情况，正常年份的财务费用在2，000万元左右，对此执行操作查询功能，发现当年财务利息及占用费收入2，033万元，进一步打开此核算明细账，编制SLQ语句查询单笔收入大于10万元的异常数据：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账660301]WHERE[贷方金额]＞100000，查询出有6笔核算数据。根据查询结果提供的线索延伸查询各数据来源。
步骤二：根据查询到的线索，首先对金额较大的协贷办转入金额l，030万元进行查证，进入协贷办核算下属企业账套，通过往来科目我们发现，在产品金额较大，在产品转下年费用不应该太大，利用查询功能查询在产品二级科目，发现在产品为葡萄和下属企业开荒地及上年费用。
首先，编制SLQ语句查询协贷办内部往来转财务科资金占用费1030.49万元的来源：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账1304]WHERE[贷方金额]=10304921.66，查询出转账凭证。
其次，根据上面查询到的信息，转入财务科资金占用费收入是从其他应付款中转出的，沿着这条线索进一步查询其来源，查询其他应付款中资金占用费的来源。编制SLQ语句查询其他应付款中计算葡萄地及开荒地资金占用费的明细金额：①Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账224102]WHERE[摘要]LIKE‘%葡萄%’金额为140.2万元。②Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账224102]WHERE[摘要]LIKE‘%开荒%’，金额为431.52万元，合计571.72万元，经调查核实，葡萄地与开荒地均为企业公有费用，其他费用不承担，其资金占用费收入为虚报。
第三，用同样的思路和方法得到了下属投资有限公司虚增资金占用费而导致生物性资产虚增106，56万元和25，5万元、已改制建材厂虚计5，04万元、重复计算虚报出疆棉补贴收入326万元。
2.少计成本费用393，2万元。
审计思路：由于该企业会计核算的特殊性，执行新《会计准则》，坏账准备2009年度按准则标准计提，每年固定资产累计折旧是团场调整利润的常用手法，因此我们进行了重点关注。
首先，打开2009年度财务科电子账套，从科目余额表上很直观就发现了坏账准备余额为0，通过查询2006-2009年应收款余额情况，按账龄分析法计算出应计提坏账准备金为149.14万元。
其次，进一步查看科目余额表上的累计折旧及固定资产金额，核对团财务科用表计算的折旧额，运用年限法计算分析当年少计提固定资产折旧244.06万元。
3.支付未审批超预算费用551万元。
审计思路：在浏览电子账套时，我们关注到财务科制造费用借贷发生额1，132，05万元，制造费用科目在该企业是核算下属单位管理人员经费，根据该企业下属管理人员人数及费用预算数应该在500万元左右，该数据超出了正常范围。
步骤一：利用电子账套，我们重点关注了借方金额大于50万元的业务核算，编制SLQ语句查询：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账5101]WHERE[借方金额]＞500000，查询出2009年支付2008年农业连队效益工资571，76万元。
步骤二：因下属单位管理经费已纳入预算管理，对支付往年费用是否有预算，我们进一步审查预算编制及执行情况，经核实这笔支出年初未做预算，支付时也未履行审批程序，属超预算支付费用，严重违反预算法。
（二）经营管理中存在的潜在隐患问题
审计思路：从2008年开始，我市大力宣传并鼓励各企业利用本地资源招商引资，利用企业土地及原材料的优势，多方招商引资，但其操作过程中，存在不严谨或经验不足的因素，我们去年审计中已给被审计单位提出建议。此次经责审计中，我们进一步延伸调查其招商引资整体运行情况及潜亏因素，客观评价被审计领导任期内，在重要经济政策执行和重要经济事项管理上取得的实绩和在经济运行中存在的问题，同时也为接任的领导全面摸清家底，及时进入新的角色和环境，为其少走弯路提供有利条件。
1.管理不善存在资金风险6，713.40万元。
步骤一：在审前调查中，我们了解到，2009年7月企业将招商引资业务核算及管理整体移交投资公司（国有资产管理），上半年先从财务科往来中查询，下半年移交后再打开投资公司账套，从银行科目、应收账款、其他应收款科目中编制SLQ语句查询。
首先查询财务科与投资公司往来中盛禾明细往来：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[附件数]，[凭证类型]From[科目明细账12810150]WHERE[摘要]LIKE‘%盛禾%’，结果金额加上年余额为966.41万元。
再查询投资公司给盛禾借款情况：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[客户辅助明细账1122]WHERE[摘要]LIKE‘%盛禾%’，结果金额783.97万元，盛禾合计欠款1，750.39万元。
查询投资公司给洁曼公司借款情况：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账1002]WHERE[摘要]LIKE‘%洁曼%’，年未欠款2，800万元。
查询加工厂提供油脂一、二车民营企业棉籽未付款：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]，[对方科目名称]From[科目明细账600104]WHERE[摘要]LIKE‘%油脂%’，结果金额减去已付款尚欠2，163.01万元。
步骤二：以上查询结果可以看出，在两年的招商引资运行中，团场为引入企业垫付原材料及借款合计6，713.40万元，这些数据是否可以在报表中披露引起经营者的深思和警觉，国有资金是否存在潜在的隐患？对此审计组向团场领导提出了疑问，并建议团场制定严密的资金安全措施，加强资金管理及运行的效益性，对资金管理效益、政策实施效益进行延伸和探索。招商引资盘活了农牧团场的人力与劳力资源，完全符合实现新疆跨越式发展的战略目标，但必须要有各项制度与相应措施的保证，以保障国有资产保值增值。
2.经营潜亏5，692.04万元。
审计思路：该企业是市大型综合企业，是我市对外宣传的大企业之一。但我们在审前调查中发现，上下反映并非如此，为此，审计组考虑到一任领导的离开也同时是接任领导的开始，在检查重要经济事项合规性的基础上，以领导干部履行的职务职责为主线，把审计内容拓展到促进经济方式转变、经济结构调整和经济又好又快发展的各个层面。根据这一思路，这次审计中，被审计领导干部所在地区（单位、企业）经济和社会事业发展状况、贯彻执行国家有关经济政策、法律法规、制度情况以及重大经济事项决策的程序和效果情况是重点关注方面。
步骤一：在审核市桃花农场投资有限公司时发现，畜牧资产也移交到此，查询财务科转畜牧中心资产—牛：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]，[附件数]From[科目明细账12810150]WHERE[摘要]LIKE‘%转%’。查询出转入投资公司公家存栏牛1，785.89万元，之后又发生饲养成本394.98万元，计入了牛的账面值。
步骤二：为查证资产的账实相符性，我们进行实地盘存，结果账面与实物完全不符，2009年11月30日，畜牧中心将存栏的240头牛转置给红光牧业经营，当时双方对转置牛进行了现场盘点，确认为240头，并对盘存牛进行年龄的确认，分类进行了协商定价，总价为264.65万元，但截止审计之日未进行账务处理，账面总额2，180.88万元与转置协商总价差额为1916.23万元。这说明除转置牛场外，畜牧中心在2009年12月31日已形成了事实上的亏损，由于数额较大，经请示，我们将情况告知了被审计单位领导并引起了高度重视。
步骤三：前面核实的情况也让审计组产生了延伸审计的想法，由此我们将进行农业核算的协贷办列为重点延伸对象，审阅其账套，利用AO现场实施系统的SLQ语句功能查询协贷办棉花亏损：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账101105]WHERE[摘要]LIKE‘%亏损%’，协贷办葡萄亏损挂账：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账101102]WHERE[摘要]LIKE‘%亏损%’。查询出亏损额转入了其他应收款中。
步骤四：依据查询结果进一步取证，2009年12月31日，协贷办各农业单位在产品葡萄余额6，891，90万元，开荒地成本余额1，491.71万元。一是2005-2006年该企业种植葡萄因盐碱大，地势条件差，保存率低，经团果蔬站2009年4月5—7日实地调查，弃园葡萄面积为2，575.3亩，经团领导批示改种其他作物，原葡萄地成本未核销，经团果蔬站测算葡萄地弃园改种前成本每亩4，650元，合计未结转弃园成本1197.51万元。二是各农业单位开荒地成本1491.71万元，后因土质不佳，截止审计之日，部分已弃未种，部分由承包户种植，连队收取利费。这两项合计亏损2689.22万元未结转损益。
步骤五：沿此线索再编制SLQ语句查询协贷办其他应收款挂亏损查询：Select[凭证日期]，[凭证号]，[摘要]，[借方金额]，[贷方金额]，[凭证类型]From[科目明细账122135]WHERE[摘要]LIKE‘%亏损%’。从查询结果可以证明，该企业将近几年的亏损额都转入了其他应收款科目中，再次对其明细二级科目进行排查，运用AO系统查询末级科目的功能查出其他应收款二级明细科目反映往年亏损1，086.59万元。
步骤六：从以上查询结果看，进一步核查其亏损挂账对应的备抵科目待转家庭农场款是否有相应的余额。从AO电子账套查询财务科科目余额表发现余额为0，由此可以认定所挂亏损额隐瞒未报。