基于审计的技术创新管理研究，本文主要内容关键词为：技术创新论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
1 技术创新管理的概念
当今社会，全球竞争愈演愈烈，主要体现在经济和科技的实力竞争，而技术创新则日益成为促进经济发展、科技进步的关键。越来越多的企业发现仅仅凭借良好的质量、足够高的效率、灵活的组织结构已不能满足保持竞争力的要求。如何对技术创新进行有效的管理，如何将企业从效益型、质量型向创新型转变成为一种共识。
技术创新管理是对从技术起源（技术发明，主要是指R&D）到技术实现（包括设计、制造、销售、服务的商业化、产业化过程）的技术创新过程中的资源配置及其组织、管理。企业技术创新管理先后经历了个体创新管理、组织创新管理、全面创新管理三个阶段。个体创新管理和组织创新管理同属于传统创新管理，主要是对研发开发项目的管理，认为给以技术创新项目以合适的动力投入就可以成功完成各种创新活动。20世纪末期，技术创新管理进入全面技术创新管理时代，出现了集成创新和系统论的创新理论。
2 技术创新审计的概念
技术创新审计是技术创新管理实践中的一项重要突破，它是指技术创新审计委员会按照一定的程序和方法，以技术创新活动为主要审计对象，查明问题提出解决办法，以改善管理素质，提高管理水平为目的，从而促进技术创新绩效提高而进行的一种审计和技术创新相结合的活动。
技术创新审计包括核心业务审计、辅助系统审计、安全审计等技术创新实践过程中的全方位的技术创新活动审计，它是一个动态循环的流程。
技术创新项目本身是一个系统的工程，涉及技术开发、检测检验、人力管理、财务、生产运作、成果转换多方面工作，存在科研成果的不确定性、不可预测性，因此决定了技术创新审计的复杂性和重要性。技术创新审计强调是以专家的视野为依托，以多角度、多层次的外部监督管理为途径，以战略性、标准化、系统化的程序为方法，以提高技术创新成功率和投资者回报率为目的。
3 技术创新的利益相关者
企业的生存和发展离不开方方面面的关系，这些关系交织起来可以总结为几类利益相关者，他们构成了技术创新审计的主要使用者群体。包括提供创新基金和行政监管的国家、提供信用贷款的银行、提供风险投资基金的VC和企业的所有者。如图1所示。
图1 技术创新的利益相关者
科技型中小型企业技术创新基金从1999年设立，截止到2003年，在总资助的4 676个项目中，共终止项目326项，其中，项目无法执行占46%，严重拖欠20.9%，企业无法联系占15%。因此，对于国家而言，如何加强技术创新的管理，形成一个良好的投资引导体系，需要技术创新审计发挥作用，确保经费投入的最大化效用，
银行通过发放信用贷款等形式成为企业的债权人。能不能按期收回贷款关系到银行的稳定和可持续发展。以往的贷款发放一般根据企业的“姓私姓国”、企业和银行的合作关系判断，但技术创新型企业存在着高风险高回报的特点。能不能在诸多贷款申请中找到优质资产、潜力企业成为银行业的重点目标之一。
风险投资机构是以向具有发展潜力的企业注入资金、参与经营管理的形式获利。如何在诸多新兴企业中找到最具实力的一个进行培养，需要一套行之有效的评价体系，技术创新审计就是其中一种比较可行的管理工具。
本文所指的所有者，包括公司的股东和资本市场上的散户等投资者。他们是公司的债权人，但不都完全是对管理有经验、对技术有理解的专业人士。因此，他们需要简单易懂的技术创新审计报告来了解公司的运行情况，技术创新项目带来的影响，投资回报率有多少等。
4 技术创新审计的模型
按照审计理论，技术创新审计模型包括了审计的利益相关者，技术创新审计的对象，审计的团队和审计内容等几个因素，据此，本文提出技术创新管理的审计模型。如图2所示。
图2 技术创新审计模型
4.1 技术创新审计的审计对象与内容
技术创新的审计对象包括基本过程、辅助系统和安全。见表1。基本过程审计是对企业技术创新核心过程进行的系统的、科学的评估，分析企业现有的流程与最优化流程，分析两者差异，针对企业的技术创新目标，提出诊断性和预测性的技术创新审计报告。
基本过程审计能够回答的问题是为达成企业战略目标，企业哪些核心过程是匹配的，需要哪些改进，谁能够提供改进的方法，如何利用这些方法。
辅助系统审计是将企业管理职能与技术创新审计相结合，包括对监督、协调、控制等企业主要管理人员个体的领导职能的审查评价和资源供给、战略规划、环境等整体素质的审查评估。辅助系统审计是对企业整体素质的审查和评价，他包括以下几个基本内容：一是企业的人、财、物等资源供需安排的适当性；二是管理人员群体的管理水平是否达到现代化管理的基本要求；三是专业技术人员群体的专业知识是否匹配，相关技术人员在总体人员中比重是否合理等。
安全审计是对企业技术创新过程和成果保护的审计。一个企业技术是企业的核心竞争力，技术的安全就是企业的安全。企业技术创新审计的安全系统分为有形资产和无形资产，有形资产包括安全设备、软件，无形资产包括专利技术、人力资源、组织资源，也包括相关的安全政策、措施、策略和规章制度等。安全审计就是要审核在技术创新过程中的特定人员对特定技术创新资源的使用授权，以保证与技术有关的人员既能够共享需要的资源，又能够在合理的范围内接触资源。
表1 技术创新审计的对象、内容及其利益相关者
4.2 技术创新审计模型中的利益相关者。
审计起源于所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。受托经济责任要求管理者需要接受所有者的监督检查，用证据来证明其对企业的管理是合法合理有效的。技术创新审计模型中利益相关者的管理内容见表2。
4.3 技术创新审计的审计团队
技术创新审计涉及技术研发、检验检测、人力资源管理、财务管理、市场分析，甚至包括业务运行、生产运作、成果转化等多方面工作，对技术创新审计人员的综合素质要求较高。
一般来讲，技术创新审计的使用者是企业的所有者或者投资者，例如作为基金、基建项目投资者的国家，风险投资者，为企业提供信贷支持的银行。技术创新审计的适用对象是技术创新的全过程。从整体上说，公司管理层不具备实施技术创新审计的资格，它不符合技术创新审计原理中的非独立第三方要求，技术创新审计应当交由外界独立审计机构进行。微观上，如果把研发部门看成是审计对象，则技术创新审计将由内部审计部门或者高层管理者或者外界独立机构来实施。
5 技术创新审计的流程
5.1 计划技术创新审计工作
计划技术创新审计工作的目的是了解企业的现状、定义技术创新审计的目标、识别各种不利因素、制定技术创新审计的总体策略和具体技术创新审计计划，确认技术创新审计的指标体系，明确技术创新审计方法、设定审计重要性水平等。了解企业现状包括了解企业所处行业的状况、前期产品的反馈情况、市场的需求等；定义技术创新审计的目标是为了规范技术创新审计的目的、识别技术创新审计的服务对象；识别不利因素是指在技术创新审计工作开始之前瞻性、战略性的考虑出各种可能的不利因素，将技术创新审计失败的风险降低到可接受范围；确定指标体系是为技术创新审计提供一个公允的基准；明确技术创新审计方法是通过前期的判断，设定适合目标企业的技术创新审计方法，对整体状况有个明确的认识。
5.2收集技术创新审计证据
技术创新审计证据是为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和技术创新过程中的各项数据。收集审计阶段是要根据技术创新审计目标和技术创新审计计划收集充分、适当的技术创新审计证据，以满足发表技术创新审计意见的要求。数据可以通过问卷调查、观察、询问、函证、相关实验记录、查询ERP系统等方式收集。
表2 利益相关者在技术创新审计过程中的地位
5.3 进行技术创新审计抽样
随着企业规模的扩大和信息系统的完善，企业在技术创新过程中产生大量、复杂的数据，从而使对每一份数据进行技术创新审计变得既不可能也没有必要。为了高效准确的获取证据，形成合理的结论需要技术创新审计人员根据技术创新审计目标及有关重大错报风险，对收集到的技术创新审计证据进行技术创新审计抽样。抽样过程的第二部分是对数据进行分析。对于收集的数据一般可以使用重要性分析、流程图分析、实质性程序等。对异常证据，例如企业管理人员失职造成的隐形损失、技术设计的重大错漏，形成相应的征信库，用于企业的后续改进。
5.4 形成技术创新审计报告
通过对证据的收集、整理、分析，专家结合企业的目标和技术创新的市场分析，给出合理、公允的技术创新审计结论。技术创新审计报告提出后，专家将对相关重大风险、重大影响因素与相关部门与人员进行交流和沟通，并督促落实改进计划。技术创新审计工作并非一个孤立的阶段，而是贯穿企业技术创新始终的一个持续的、不断修正的过程。
6 技术创新审计的方法
6.1 调查表法
调查表法是根据技术创新审计工作的目标和需要了解的问题，设计相应的表格，分发给被技术创新审计人员征求意见的方法。调查表法具有技术创新审计目的确定、表列项目标准规范、关键控制点分别列项、易于判断选择的特点。填表可以在座谈时由技术创新审计人员现场填写，也可以分发给职工填写，具体情况按技术创新审计的重要性水平确定。
6.2 流程图法
流程图是流经一个系统的信息流、观点流或部件流的图形代表。流程图主要用来说明某一过程。这种过程既可以是生产线上的工艺流程，也可以是完成一项任务必需的管理过程。它的优点是：①依据系统确定分工；②标明分工界定控制；③图示符合衔接规范；④流程线路清晰易见；⑤记录一目了然。
6.3 统计测评法
统计测评法可以用于找出各个数据之间的勾稽关系、潜在的技术创新审计风险。简易的统计测评工具如EXCEL等可以用来分析同一生产周期企业技术创新情况和竞争对手优劣。
6.4 分析程序法
分析程序法是指技术创新审计人员通过研究不同数据之间以及各个不同类型数据之间的内在关系，对证据做出评价。分析程序还包括调查识别产生信息不一致或与预期数据严重偏离波动的原因。
7结语
对技术创新实施审计，需要我们正对不同利益相关者的要求和企业的特点，进行具体的研究，特别要注意指标体系建立的合理性，这将是今后技术创新审计研究的一个重要课题。
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