审计职业的自利性分析，本文主要内容关键词为：职业论文,自利论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
注册会计师审计是随商品经济的发展而产生的，资本市场的发展增强了企业对注册会计师独立审计的依赖性。这些因素给审计职业发展提供了广阔的发展空间和机会，同时也给审计工作带来了挑战。一系列的审计失败案例被揭露后，各种批判指向了审计职业界。其中，一些学者认为审计师是自利的。这种评论首先是建立在理性经济人假设的理论基础上的。
一、自利性批判的原因
1.理性经济人假设和社会意识的变化。经济人是古典经济学假设之一，而在新古典经济学中，参与经济活动的经济人也被冠以理性经济人之称。理性经济人假设中，经济人主观上都有追求自身效用最大化的愿望，而且理性经济人也具备客观追求自身效用最大化的能力。从理论上分析，在一个完整的审计活动中，注册会计师是审计的主体，所以注册会计师符合理性经济人假设。作为理性经济人，注册会计师也必然以其客观能力追求自身效用最大化。这种最大化效用包括经济财富最大化和利益流入风险最小化。在审计业务中，注册会计师在这种收益与风险之中权衡选择相应的审计策略。因此，这种理性经济人理论，使自利性审计职业的批判有了理论基础。同时，证券市场的发展以及公众对已审财务报告的广泛使用增加了公众对注册会计师工作的期望。如果投资者或债权人因为使用已审财务报告而蒙受损失，他们会希望从注册会计师和事务所那里取得补偿。社会公众甚至将注册会计师看作财务报告的保证人，把注册会计师当成承担责任的“深口袋”。这种社会意识的具体表现形式就是接下来的“诉讼爆炸”现象。因此，人们社会意识的改变促使了注册会计师法律责任的增大，也表现了在公众眼里注册会计师自利的特性。
2.独立性影响因素。在独立审计业务活动中，注册会计师发表审计报告并向社会公众负责。但是如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，就可能会因追求自身利益而产生不利影响，从而影响审计质量，引起公众批判。因此，如果注册会计师或会计师事务所直接拥有审计客户的股票或其他投资工具，注册会计师或其近亲属等在审计客户中担任重要管理职位，会计师事务所或审计项目组成员与审计客户之间有贷款、担保及其他商业利益关系等等。这些因素都会使注册会计师影响审计工作。另外，会计师事务所业务范围还包括为公司提供评估，税务，内部审计，信息系统以及公司理财等非鉴证服务，如果参与此非鉴证业务的审计师同时还为该客户提供审计服务，将产生自我评价的不利影响从而影响审计工作的独立性。而且，如果客户与注册会计师约定有或有收费，或审计报告与管理层意见不一致将降低审计费用，这些因素都会导致注册会计师迫于自身利益压力，而出具非公允的审计报告。同时，注册会计师的这种行为也使一系列的审计舞弊案被揭露，很典型的案例就是“安然事件”导致安达信会计师事务所倒闭。而在中国，“银广厦事件”也导致了中天勤会计师事务所倒闭。这些事实反映了审计师在自身利益影响下，会导致审计工作有失公允。公众也同时认定审计师是以一种自利的方式来进行审计工作的。
二、审计职业自利性的具体评论
1.审计意见购买和审计合谋。审计意见购买经常与审计合谋一起发生。有些管理层会选择支持他们会计处理的审计师来出具审计报告，辞退之前不支持其会计处理的审计师。在这个过程中，很可能发生审计合谋。为管理层发表清洁审计意见的后任注册会计师很可能被收买而违背了其对公众和股东的责任。在学术界，很多学者研究审计师更换来揭露审计意见购买和审计合谋。例如，Charles以四大和一个中国内地事务所客户情况进行研究发现，很多四大的客户会转而聘请本地事务所去寻求更为宽松的审计意见。在这个过程中，本地事务所很可能会参与审计合谋而产生审计意见购买。审计职业评论者会认为审计师正是为了得到更多客户，追求自身经济利益而参与审计意见购买。因此，相关的评论也要求注册会计师注重审计独立性发表真实公允的审计报告。
2.内部掏空行为。掏空行为也称为隧道效应，本意为通过地下通道转移资产行为，在审计工作研究中，指企业的控制者从企业转移资产和利润到自己手中的各种合法或者非法的行为。这种行为通常是控制者或大股东对小股东权益的侵犯。对于掏空行为对注册会计师的评论多偏于积极方面，投资者希望注册会计师能从独立审计工作中揭露内部掏空行为。根据理性经济人假设，注册会计师会追求自身利益最大化。那么长期利益比短期利益具有更大效益。所以，考虑到道德风险以及长久可靠的审计师名声，注册会计师会选择认真工作查出内部掏空行为，保护投资者尤其是小股东权益。另外，如果审计监管比较严格，对审计失败的相关惩罚措施比较严重。再加上审计实务相关准则和法规的完善，审计师在审计工作中面临法规准则的约束以及审计失败的惩罚，那么为了自身长远利益，注册会计师将提供高质量的审计工作，发表真实公允的审计报告。这样，研究者利用了注册会计师理性经济人假设以提高审计工作质量，增强对审计工作的信任，从而充分发挥注册会计师保护投资者利益的目的。
三、审计职业界对自利性批判的回应
1.提高专业素质和人员素质。随着经济业务发展的广泛性和财务工作的复杂性，审计风险和经营风险引起了注册会计师极大的注意。同时不断增加的经营风险和审计风险使审计方法也从之前的账项基础审计，内部控制基础审计发展为风险导向审计。利用风险导向审计方法，注册会计师应该先进行风险评估即可了解被审计单位及其环境，尤其要评估重大错报风险。风险导向审计方法使审计师的工作先从宏观面入手，了解具体情况后，再具体确定相关标准，适用方法，有条理、有目的地进行审计工作。不但提高了审计效率，同时也提高了审计质量。相对于对审计职业界自利性的评价，风险导向审计方法增加了公众随注册会计师的信任。而且，如果针对长久的审计师名誉，注册会计师更愿意努力提高专业水平提供高质量审计服务。不但专业素质方面需要提高，审计人员的个人素质当然也需要提高。审计人员要具有强烈的道德观念，自觉保持独立性，客观公正地进行审计工作。审计职业界要加强道德建设，注重成员培训，使执业者认识到恪守职业道德，实事求是的重要意义，使其认识到信誉高于生命。并根据相关考试和考核提高成员准入门槛。
2.相关协会声明。国际注册会计师公会一直致力于审计准则的提高和完善。它表示审计组织更多地注重社会公众的责任而不是个人利益。在中国，中国注册会计师协会以服务、监督、管理和协调为宗旨，以诚信建设为主线，来监督会员执业质量，职业道德，促进审计行业健康发展。注册会计师协会也不断强调注重职业道德的培养，完善审计准则与国际接轨。
3.审计准则不断完善。对审计行业的自利性批判也表明了公众对加强注册会计师独立性的迫切希望。近年来公司成立的审计委员会，是董事会下设的一个主要职能部门，在于帮助董事会完成其与财务报表有关的职责，以及有关公司内部控制系统的充分和有效等主要责任。审计委员会的职责之一，即检查管理层雇佣的审计师的独立性。另外，审计准则的相关规定也是对独立性约束的一个强有力措施。国际审计准则(ISAs)近年来完善了独立条款和风险条款。英国审计实务委员会(APB)也发表声明要根据国际审计准则来更新其审计准则。重新修订过的审计准则将更注重保证注册会计师的独立性，帮助注册会计师增强风险意识。中国注册会计师协会也努力将相关审计标准结合国外注册会计师协会的审计准则进一步细化，以形成更为具体实用的会计审计操作准则。使其起到分清责任，明晰环节的作用。这样我国的审计业才能与国际接轨，实现真正的跨越式发展。
在理性经济人假设的理论基础上，一系列审计舞弊的揭露，以及注册会计师或事务所与审计客户的利益关系，导致了审计职业批评者认为审计师是以一种自利的方式来进行审计工作。具体的相关评论主要是关于审计意见购买，审计合谋以及内部掏空行为。学术界希望借助于审计师的自利性特征来查出内部掏空行为，保护投资者利益。鉴于这些评论，审计职业界尽力去提高审计职业的专业水平和道德素质。相关审计协会也声明自己更注重与社会利益和社会责任。国际和各国审计准则也在独立性和风险条目上作了进一步完善。
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