健全我国经济责任审计制度的对策和措施，本文主要内容关键词为：对策论文,经济责任审计论文,措施论文,制度论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、妥善处理经济责任审计任务重与审计力量不足的矛盾
（一）确定合理的审计覆盖率，提高
审计效率在国家审计领域里存在着一种现
象，即在一定期间里审计资源具有相对
稳定性或有所增长，然而社会对审计的
需求量不断增加或增长得比较快，这就
使得国家审计机关总是在资源比较紧张
的情况下开展工作。因此国家审计机关
必须认真研究审计的供与求，在供给给
定的前提下，明确需求，将有限供给用到
最急需的需求上去。
此外，审计的组织方式不同，所耗用
的资源水平也就不同。从原则上说，每次
审计都应采取耗用资源最少的组织方
式，但不同的组织方式有不同的特点，满
足不同的审计目标和要求。因此，在确定
组织方式时，应首先考虑审计的目标和
要求，然后在可以满足审计特定目标和
要求的组织方式中选择耗用资源最少的
（二）改进经济责任审计方法和手
段，提高审计效率
1．经济责任审计必须与财务收支审
计相结合。就审计内容而言，经济责任审
计是在财务收支审计基础上的扩展，是
财务收支审计的人格化，因此财务收支
审计的结果完全可以为经济责任审计所
利用，只不过需要进一步补充、完善。所
以可以将两者有机的结合起来。审计机
关在安排财务收支等审计时，要考虑经
济责任审计的要求，有意识地为经济责
任审计打基础，特别要关注与领导干部
经济责任相关的事项，如果有些问题已
经超出财务收支审计的范围，但也要留
下已经查实的情况和需要在经济责任审
计时进一步核实的情况的工作底稿。在
实施经济责任审计时，也要充分利用财
务收支审计的结果。一般说，凡经过财务
收支审计查清的情况，经济责任审计不
宜再进行重复检查。如果审计机关对被
审计单位坚持经常性财务收支审计或其
他专项审计，那么经济责任审计只需按
照领导干部的任职单位，将以前年度的
审计情况进行综合汇总，并对需要进一
步核实的情况进行补充，就会很快完成
经济责任审计任务。
2．经济责任审计要与内部审计相结
合。国家审计机关所承担的经济责任审
计实际上是对一级法人代表经济责任的审计，而一级法人代表不仅对本级经济
活动承担责任，而且对有财务隶属关系
的二级以下法人单位的经济活动也承担
责任，也就是说对领导干部经济责任审
计不仅要审计本级，还要审计二级以下
单位。这样审计工作量很大，国家审计机
关在短时间内，很难完成审计任务，因此
需要内部审计机构的配合。可以从两个
方面考虑：一是利用内部审计的审计结
果。内部审计机构承担着二级以下法人
代表的经济责任审计任务，实际上对二
级以下法人代表的经济责任审计本身就
是一级法人代表经济责任审计的组成部
分，它的审计结果可以有选择地利用。二
是国家审计机关在实施经济责任审计
时，可以要求内部审计机构承担一定的
审计任务。因此，要想有效地坚持经济责
任审计制度，国家审计机关必须依靠内
部审计力量，加强对内部审计业务指导，
协助有关部门健全内部审计机构。
3．经济责任审计要与社会审计相结
合。按照中办20号文件精神，国有企业
和国有控股企业领导人的经济责任审计
可以委托社会审计组织实施。因此充分
利用社会审计力量是解决经济责任审计
任务重与审计力量不足这一矛盾的有效
方法。但是社会审计组织承担经济责任
审计项目有许多具体问题需要通过实践
逐步加以解决，不宜将整个经济责任审
计项目都交给社会审计组织完成，因为
经济责任审计政策性比较强，涉及到干
部管理问题，某些社会审计组织审计质
量目前还难以保证，所以还应以国家审
计机关为主承担审计项目，社会审计组
织只承担其中一部分审计任务，特别是
那些需要核实的、手工业务量较大的工
作，可以由国家审计机关聘用社会审计
组织人员，编入审计组一起审计。
4．开展计算机辅助审计，提高审计
效率。目前许多企业、党政部门在业务处
理等方面，实行了微机化管理，而多数审
计部门还停留在手工查账阶段，导致审
计效率不高，所以要开展计算机辅助审
计，提高审计效率。
（三）提升审计人员素质，树立职业
审计意识，提高审计效率（内容略）
二、完善经济责任审计法规规章保
（一）制订《经济责任审计法》，使经
济责任审计纳入法制化和制度化的轨道
经济责任审计在审计环境、对象和任务要求等方面都有其特殊性，因此必
须注意规范审计行为，防范审计风险。中
央五部委应对经济责任审计计划实行动
态管理，审计的委托、审计范围和重点、
审计方法和程序、审计评价、审计结果运
用、审计文书格式等在总结实践经验和
做法的基础上，对已成熟的经验要加强
规范，形成制度。尚未成熟或需要进一步
探索的，要及时总结和推广各地的经验，
发挥典型示范作用；在中央大框架的基
础上，省市县三级党委政府部门应分层
次建立本地区的经济责任审计的制度和
方法，互为配套，从而从制度上将上至中
央下至乡镇的经济责任工作纳入规范的
轨道，形成全党抓、层层抓、从基础抓、从
源头抓的局面；在完善中办、国办“两个
暂行规定”的基础上，结合审计实践，条
件成熟时制定《经济责任审计法》，进一
步规定经济责任审计的对象、范围、内
容、程序及违反法规应承担的责任等内
容；明确规定“先审计，后离任”的原则，
强调不经审计，不得办理干部的调任、转
任、轮岗、免职、辞职、退休等离任手续，
把对各级领导干部经济责任审计纳入规
范化、制度化和法制化的轨道。
（二）完善经济责任审计工作规范
一是进一步完善经济责任审计实施
办法。现在的经济责任审计实施办法更
多是由审计部门制定，所以内容也主要
就审计机关如何具体实施方面作些要
求，而对立项委托、成果运用和相关部门
配合等方面就不便规定。因此有必要由
相关部门联合出台内容比较全面的经济
责任审计实施办法，在制度上确保各部
门在审计实施过程配合协调的规范化，
尽量避免“先离后审”情况的出现。
二是完善相关部门内部运行机制。
对于审计部门而言，要制定相关事项管
理办法，明确经审办（处）的职责任务与
各有关处室的协调程序，对经济责任审
计的文书内容格式进行规范。对于组织
人事部门而言，对经济责任审计委托书、
立项审定表、审计结果运用反馈书等文
书也进行规范，同时制定相关内部运行
办法，明确内部协调管理职责、拟定审计
对象及委托程序、审计结果报告运行审
签程序等。对于纪检监察部门而言，对如
何受理经济责任审计移送的案件，如何
支持经济责任审计工作等作出规定。而
在这些内部运行管理制度中，联席单位
要对委托行为、审前审后行为作统一规
定，从而真正使审计工作做到各司其责，
协力而为。
三是研究制定经济责任审计考核评
价指标体系。经济责任审计评价是审计
工作中重要环节，关系到审计的质量和
风险，也是被审计人员和委托机关关注
的焦点。要在深入调查研究的基础上，围
绕经济责任审计的核心问题制定一套比
较完善的适合于不同行业、不同部门、不
同审计对象的经济责任审计考核评价标
（三）完善经济责任审计工作联席会议制度
由纪检、组织、监察、人事和审计五
部委共同参加的经济责任审计工作联席
会议制度，是经济责任审计工作的一项
重要制度，它担负着指导、监督、检查经
济责任审计工作开展的重任，在一定程
度上弥补了审计手段的不足，对确保审
计结果的权威性和提高审计成果的综合
利用水平具有十分重要的作用。完善经
济责任审计工作联席会议制度，需要进
一步明确各有关部门的职责、分工和工
作程序：纪委、监察部门负责对经济责任
审计工作进行监督检查，对审计查出的
违纪问题进行处理；组织、人事部门负责
提出经济责任审计的对象，以利于制定
审计规划和年度审计计划，同时根据审
计结果，对有关领导干部进行合理选拔
与使用；审计部门负责有计划地组织审
计实施工作，制定审计的规范性文件。各
部门各司其职、相互配合，共同推进经济
责任审计工作的健康发展。
（四）建立完善经济责任审计结果公布制度
在法律许可的范围内，审计机关按
照一定的审计程序，定期向社会或有关
部门公布经济责任的审计结果。建立经
济责任审计结果公布制度，有利于提高
审计监督的透明度，有利于接受社会舆
论的监督，有利于更好地发挥审计监督
的警示、教育和制约等综合性作用。
三、建立并完善审计质量控制制度
以规避审计风险
（一）制定经济责任审计质量控制办
法，明确审计责任
重点明确审计组织和审计人员在执
行经济责任审计中的行为准则及操作程
序，对经济责任审计应承担有限报告责
任及舞弊事项发现责任；对审计人员严
格审计纪律执行情况的核查，实施审计
项目质量跟踪追究责任制度和错案追究
责任制度，确保审计结果的客观公正
（二）实行双向承诺制度，区分会计
责任与审计责任
审计组进点时，由被审计单位和被
审计人员对所提供的会计资料的真实
性、完整性作出书面承诺，以区分被审计
单位、被审计人员与审计人员的责任；审
计结束后，由审计组长对审计报告的真
实性、运用审计法规的正确性、审计评价
的公允性及执行审计纪律情况作出书面
（三）严格审计程序，实行全过程的
1．坚持依法审计。审计计划应有组
织人事部门或其他部门的委托审计文
件；进点审计应提前向被审计单位和被
审计人员送发审计通知书，并提出具体
的审计要求；审计实施要依法审查被审
计单位或有关人员提供的会计信息资料
及其他审计资料；审计取证应有具体的
经济事项及当事人的签字认可；审计定
性应有法规依据；审计报告、审计决定应
符合具体的法规要求。
2．实施全过程质量控制。在审计准
备阶段，应评估出被审计单位的固有风
险，预测出审计的风险值。制定审计方案
时，把计划审计的重点列为防范审计风
险的重点。在整个审计过程中，实行六级
复核把关制度，即：审计人员做好审计取
证的第一关，审计组长把好证据资料复
核的第二关，审计机关的法规部门把好
对内审计资料和对外审计文书复核第三
关，分管领导把好审计报告审核的第四
关，审计业务会议把好审计定性的第五
关，主要领导把好审计结果报告、审计意
见书、审计决定签发的第六关，通过层层
复核把关制度，把防范审计风险，严格质
量控制落实到审计的全过程。
3．坚持“评价有据”的原则，增强评
价的针对性。在审计实施中，坚持审计什
么评价什么的原则，不超越审计权限，未
经审计或审计手段无法查清的事项在审
计报告中予以说明，不盲目进行评价。在
具体评价时，坚持做到没有依据不评价，
依据不足不评价，定性不准不评价，未经
审定不评价。
（四）征求审计意见，注意化解风险
审计报告形成后，审计人员一定要
主动征求被审计单位和被审计人员的意
见，认真听取他们对报告的理解与情况
说明，必要时可对审计报告进行修改、补
充、调整，最大限度地化解审计风险。
四、转化与综合利用审计成果
（一）建立相关规章制度，为审计结
果的运用做好准备
一是建立经济责任审计结果运用规
范。其核心是构筑一个统一的经济责任
审计结果运用模式。各地可结合实际情
况，对各个部门（包括审计部门本身）在
各自的职权范围内对不同审计结果的运
用方式、运用要求、运用责任、运用考核
办法、运用反馈方式等做出明确统一的
规定。并且各部门要自觉按规范处理审
计结果，上级政府及有关部门要对规范
执行情况定期组织检查通报，保证审计
结果运用落到实处。二是建立经济责任
审计结果档案管理制度，就是要求组织
人事部门在收到审计部门出具的经济责
任审计结果报告后，及时登记，并提出处
理建议，报送上级领导审阅，然后归入经
济责任审计结果档案，分年度统一装订
成册，作为上级领导和组织人事部门考
核使用干部的重要依据。经济责任审计
结果档案主要包括：领导干部任期内各
项经济目标完成情况、经费收支、财务管
理、财务决策、廉政建设等方面情况，审
计部门做出的结论、意见、建议，以及有
关部门做出的审计决定。
（二）将审计结果与干部使用相结合
经济责任审计的结论送达有关部门
后，相关部门必须认真分析，根据审计结
果，结合平时掌握的情况，及时进行干部
考核，使审计结果与干部的使用管理机
制相结合，充分做到鼓励尽责者，保护改
革者，帮助失误者，查处违纪者。同时，为
了防止出现审计结果与组织人事部门的
任免意见不一致，任用干部出现偏差的
情况，应建立干部任用失察制度，出现任
用干部偏差的应首先追究任命机关的责
任，凡任用机关违背先审计、后离任的规
定，不采用审计结果，乱用干部任职权势
的要严肃追究任命机关有关人员的责
任，严重的除进行党纪政纪处分外，还应
追究刑事责任。
（三）将审计结果与加强行政管理结合
经济责任审计结果主要以审计报告
的形式予以反映。上级领导依据审计报
告了解审计对象所在单位的情况，并按
照审计报告中提出的意见与建议进一步
加强行政管理。上级领导应充分重视审
计结果的时效性，利用审计结果综观全
局、把握方向，为宏观调控决策服务。要
对审计结果进行综合分析，找出一些苗
头性、倾向性、普遍性的问题，深入剖析
原因，进一步找出在体制、机制、政策、管
理、制度等方面存在的漏洞与薄弱环节，
进而采取有针对性的措施，建立健全相
关制度，切实加强和改进干部监督工作。
（四）将审计结果与审计对象所在单
位整改结合
经济责任审计的意见与建议是针对审计对象所在单位的问题提出改进方法，其目的是提高审计对象所在单位的经济活动的真实性、合法性、效益性。审计对象所在单位必须按照审计部门指出的问题和提出的意见与建议，认真对照检查，积极落实，并与本单位的整改措施结合起来。为确保审计意见与建议真正落实到位，有关部门必须按照审计意见与建议的内容，确定审计结论执行的具体责任人，在具体操作时，可以采取两种形式：一是有关部门要有计划地
定期组织检查审计结论的落实情况。二是审计部门要利用到所属单位审计的各种时机，检查领导干部经济责任审计的意见与建议落实情况。审计部门和有关部门在考证的基础上，将考证结果报请上级领导批准，并及时通报所属单位。
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