审计项目后评估研究，本文主要内容关键词为：项目论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计项目后评估是审计管理系统的重要组成部分。二十世纪九十年代中后期，美国会计总署不断加强项目后评估工作，聘用了大量社会科学家和高级专业人员，对美国联邦政府所有部门的项目后评估进行研究，从而为国会提供有关政策分析和宏观决策的信息。我国审计项目后评估正处于起步和摸索阶段。 一、审计项目后评估内容 （一）对审计项目目标合理性和目标完成情况进行评估 审计项目目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计成果。对审计项目目标合理性进行评估就是对照审计项目在“审计项目立项建议表”中的立项背景及必要性、审计目标及要实现的主要审计成果，结合项目实施过程中发生的重大目标变更，评估项目立项和目标的合理性。对项目目标完成情况的评估主要是分析和确认项目实际完成情况与原定计划目标的异同。由于审计项目环境的改变和对被审计单位复杂性的认识不足，会使计划预定的项目目标发生变化，通过分析项目目标改变的原因，判断这一变化的合理性。 （二）对审计项目实施过程进行评估 对审计项目的实施过程进行评估就是对审计方法、审计证据、审计工作底稿、审计报告和审计程序的合理性和充分性进行评价。主要包括以下几点：一是审计项目实施决策和审计方法的选择；二是收集审计证据的充分性和审计工作底稿的完整性；三是审计报告定性的准确性；四是审计项目实际操作程序遵照审计机关相关规定的情况，特别是审计质量和风险控制措施的落实情况。通过对审计实施过程的评估发现审计项目立项和实施过程中存在的问题，分析原因，总结经验，并据此改进审计机构的审计决策程序、审计方法和相关审计技术，从而提升审计机构组织实施审计项目的水平和能力。 （三）对审计项目绩效进行评估 审计项目绩效后评估主要是对审计项目成本控制、审计成效进行评估，这是审计项目后评估的核心内容，其目的是为了促进审计机关合理配置审计资源，利用既定审计资源为社会提供更多、更优质、更高效的审计产品和审计服务，不断提高管理效率，增强审计责任意识，提高审计支出的使用效益和管理质量。 审计项目的直接成本为外勤审计经费和审计业务工作量，审计项目的成效包括案件的移交及查处、查出各类违规金额、直接经济损失的挽回、被中办、国办、省委、省政府及审计署采用的信息，促使被审计单位执行审计结果、制定或修改有关规章制度以及对宏观管理的完善，如加强环境保护、改善民生等。 （四）对审计创新进行评估 我国正处于市场经济的转型过程中，法制建设、管理制度、技术规范和道德建设都处在创新过程中，市场行为主体为适应环境的变化和拓展自身的生存发展空间不断进行着制度和技术创新。审计项目涉及的单位和业务十分广泛，国家审计必须跟上被审计单位的创新步伐，在审计实施中大胆创新。对审计创新进行评估就是对在审计项目实施中采用的新技术、新方法进行评估，评估这些创新的环境、创新的效果及创新产品的普遍实用性。审计创新包括：审计技术和方法的创新。如新的计算机审计软件的开发和新的审计方法的采用；审计组织方式的创新。如国家审计、社会审计和内部审计的整合，审计、纪检、监察联合办案方式的创新，任期经济责任审计联席会议制度的完善等；审计项目管理制度的创新。如打破处室界限整合审计资源、权责制约、激励相容等创新。 （五）对审计项目满意度进行评估 党委、政府、人大、社会公众以及被审计单位，都是审计的服务对象，他们的满意度反映了审计项目的综合质量。党委、政府对审计项目的满意度反映了审计机关围绕中心、服务大局的能力和水平，人大对审计项目的满意度反映了审计机关依法行政的能力和水平，社会公众对审计项目的满意度则反映了审计关注民生和社会热点问题的能力和水平，体现了政府“以人为本”的服务理念，有利于提高公众参与意识和社会责任感，加快服务型政府建设，增强政府的社会公信力。 二、审计项目后评估方法 （一）比较评价法 比较评价法是将项目的实施情况与项目立项时确定的各项目标进行对比，找出偏差和变化并分析原因，从而得出结论和经验教训。它是审计项目后评估的基本方法之一，包括前后对比、有无对比等。 前后对比法。一般情况下，前后对比指将审计项目前期可行性论证、预计实现目标与审计项目实际完成情况进行对比，以确定审计项目效益和影响的一种方法。它主要应用于对审计项目计划、审计项目决策和审计项目实施的质量方面的评估，发现存在的偏差，并分析原因，总结经验和教训，提高对前评估（即计划）的再认识。这种方法简单、易于操作，是一种最基础和最常用的评估方法。 有无对比法。是指将审计项目实际发生的情况与若不实施该审计项目可能发生的情况进行对比，以评价审计项目的真实效益、影响和作用。这种对比方法的关键是要分清项目自身的作用和影响，以及项目外界因素的作用和影响。 （二）逻辑框架法 逻辑框架法是美国国际开发署提出的用于项目设计、规划、实施、监督和评价的一种工具，近年来许多发达国家和国际组织广泛应用该方法开展项目后评估。 审计项目后评估的逻辑框架法是将审计项目的多个具有因果关系的动态因素组合起来，用一张简单的框图分析其内涵和关系，以确定审计项目范围和任务，厘清审计项目目标和达到目标所需手段（或程序）的逻辑关系，以评价审计项目活动及其成果的方法。应用逻辑框架法可以系统地分析审计项目原定的预期目标、各目标的层次、目标实现的程度和原因，从而评价审计项目的效果、作用和影响。表1为审计项目后评估逻辑框架表的典型形式。 （三）成功度评价法 成功度评价法是项目后评估的一种综合评价方法，也就是通常所称的打分法。成功度评价依靠评价专家或专家组的经验，结合项目评价标准，根据项目执行情况综合评价各项指标，得出项目综合评级，并对项目实施预期目标的成功程度作出定性结论。成功度评价法是以逻辑框架法为基础，以项目目标和绩效为核心进行全面评价，其核心在于建立合理的指标体系。成功度评价法需要对照项目立项阶段所确定的目标和计划，分析实际结果与目标之间的差异，以评价项目目标的实现程度。但成功度评价法也存在其局限性，由于其评价方法主要是定性分析，有些评价指标（如社会影响、环境影响）的表述有一定模糊性，在评价时很难量化，做出的评价往往有一定的片面性。
（四）层次分析法 层次分析法是由美国著名决策与运筹学家萨蒂教授于1977年提出，是一种对定性问题及定量问题进行综合分析的多目标决策、评价方法。层次分析法把研究对象作为一个系统，按照分解、比较判断、综合的思维方式进行决策，是系统分析的重要工具。 层次分析法的基本原理和分析思路是：评价者根据问题的性质和总体目标，将复杂问题分解成若干层次和若干因素，自上而下建立起一个有序的层次系统，并根据实际情况将同一层次的各种要素通过两两比较的方式，确定各层次中诸因素的重要性，进行定量分析和表述，利用数学方法确定各层次各项因素的权重值。层次分析法中每一层的权重设置最后都会直接或间接影响到结果，而且在每个层次中的每个因素对结果的影响程度都是量化的，非常清晰、明确，容易为决策者了解和掌握，便于决策者采取措施实施反馈控制。 该方法最上层为目标层，通常只有1个因素，最下层通常为方案或对象层，中间可以有一个或几个层次，通常为准则或指标层。当准则过多时（譬如多于9个）应进一步分解出子准则层。同一层的诸因素从属于上一层的因素或对上层因素有影响，同时又支配下一层的因素或受到下层因素的作用。这是对方案的多指标系统进行分析的一种层次化、结构化决策方法，它将决策者对复杂系统的决策思维过程模型化、数量化。应用这种方法，决策者通过将复杂问题分解为若干层次和若干因素，在各因素之间进行简单的比较和计算，就可以得出不同方案的权重。运用层次分析法，大体可分为以下三个步骤：一是分析系统中各因素间的关系，对同一层次各元素关于上一层次中某一准则的重要性进行两两比较，构造两两比较的判断矩阵；二是由判断矩阵计算被比较元素对于该准则的相对权重，并进行判断矩阵的一致性检验；三是计算各层次对于系统的总排序权重，并进行排序。最后，得到各方案对于总目标的总排序。 三、审计项目后评估的评价事项和指标 （一）审计质量评价指标 审计机关对审计项目进行后评估，可从审计项目的质量、成果、成本和绩效四个方面进行评价，不同类型审计项目可做相应调整。 从审计项目质量评价事项看，审计证据质量包括审计证据合法、有效；审计证据具有充分性、相关性；电子数据符合规定要求；汇总审计证据和明细账等证据应当符合要求。审计报告质量包括审计报告如实、完整地反映审计结果；对违反国家规定的财政财务收支行为的定性准确；出具的评价意见和改进建议适当。审计档案质量包括审计档案资料齐全、装订符合要求及时入库；审计档案按规定排列顺序。 （二）审计项目成果评价指标 ——违规比率=违规金额/审计总金额×100% 违规金额系指审计报告、审计决定书或移送处理书确定的，被审计单位违反国家有关财政收支、财务收支的规定，审计机关根据审计法和审计法实施条例作出下列处理处罚决定的行为金额：一是限期缴纳、上缴应当缴纳或者上缴的财政收入；二是限期退还被侵占的国有资产；三是限期退还违法所得；四是罚款；五是没收违法所得。 ——损失浪费比率=损失浪费金额/审计总金额×100% 损失浪费金额系指审计报告、审计决定书或移送处理书确定的，被审计单位由于决策失误或经营管理不善等行为造成的亏损、效益下降以及国有资产流失等损失浪费的金额。包括金融审计中，移送到有关部门进一步查处的骗取银行贷款的金额。 ——管理不规范比率=管理不规范金额/审计总金额×100% 管理不规范金额系指审计报告、审计决定书或移送处理书确定的，被审计单位的财务、预算和项目管理行为不规范，或者虽违反国家有关财政收支、财务收支的规定，但情节轻微，审计机关未作出收缴款项、限期退还、罚没等处理处罚决定的行为金额，不包括违规金额和损失浪费金额。 审计总金额指审计涉及的资产总额。 ——移送司法、纪检监察机关处理案件 移送司法机关处理系指移送处理书确定的，被审计单位的财政收支、财务收支活动违反有关法律，其行为已涉嫌犯罪，审计机关向司法机关移送处理的案件（包括通过党政领导批示办理，移送司法机关查处的案件）；移送纪检监察机关处理系指移送处理书确定的，对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，审计机关认为应当给予党纪政纪处分而向纪检监察部门移送的事项（包括通过党政领导批示办理，移送纪检监察部门处理的事项）。 ——审计建议采用率=采用条数/建议条数×100% 该指标反映被审计单位或其他有关单位采纳、接受的审计建议条数，对此指标既要考虑相对数，也需考虑采纳的绝对值。 ——促使相关规章、制度出台 有关部门和被审计单位等根据审计结果，制定或修改有关规章、制度或政策措施情况。 （三）审计项目成本评价指标 ——审计业务工作量。从审计机关对整个审计项目所投入的总人力进行分析评价。 审计业务工作量=
i表示每一天投入到审计项目上的人员数量，t表示工作的天数。 ——审计时间。实施审计项目用时，即从审计实施开始到实施结束，完成一个审计项目所投入的时间。 ——经费支出。整个审计项目，审计机关所花费的货币性支出，包括住宿费、餐费和外勤补贴、委托中介审计项目经费支出等。（在审计项目名称中注明本市项目、外地项目、委托中介项目） ——审计业务单位成本=经费支出/审计业务工作量 通过上述公式计算出投入到审计项目中每人每天的成本，并与审计项目预算分析对比，是否超预算。在其他方面相同的情况下，成本相对较低的审计项目胜出。 （四）审计项目绩效评价指标 ——查明主要问题金额费用率=经费支出/查明主要问题金额（百万元）×100% 主要问题金额=违规金额+损失浪费金额+管理不规范金额 ——审计工作时间效率=（计划审计人数×计划审计天数）/（实际审计人数×实际审计天数） 通过计划工作量和实际工作量比较，计算审计人员的工作效率，判断审计人员在审计项目中对预定时间资源的利用程度，如因工作量增加超过计划工作量可在备注中另作说明。 ——审计成本效益率=（审计查明应上缴税费+应减少财政拨款或补贴+罚款金额）/审计项目经费支出 ——审计产生的社会效益和环境效益（可用文字或数字说明） 四、完善审计项目后评估建议 （一）建立合理有效的审计项目后评估机构。如果没有专门的后评估机构，难以有效推动此项工作的全面开展。如美国、澳大利亚、荷兰等国的后评估机构相对健全，在完成审计项目后评估工作的同时还对审计项目后评估方法加以推广，并规范审计项目后评估制度。 （二）努力培养一批高素质审计项目后评估专业人才。审计项目后评估涉及的领域多、技术性强，需要评估人员同时具备审计和后评估专业知识。因此，抓紧培养一批既懂审计又懂经济学、法学等复合型审计人才是开展审计项目后评估的有力保障。 （三）尽快完善审计项目后评估相关审计准则。制定审计项目后评估准则是完善我国审计准则的重要组成部分，我国迄今未形成一个系统的审计项目后评估准则研究框架，远远落后于国际审计的发展。国家审计准则仅提到“审计机关应当对审计质量控制制度及其执行情况进行持续评估”，审计项目后评估制度化、法制化建设方面的滞后已成为后评估工作发展的瓶颈。总体来看，我国的审计项目后评估准则建设落后于审计后评估实务的开展。近几年，全国部分省、市、自治区陆续开展了审计项目后评估活动，个别地方制定了审计项目后评估办法，但国家层面最终未形成一个比较规范的审计项目后评估准则或指南。审计项目后评估准则作为审计后评估运行体系中的基础，一旦缺位，极易使审计后评估实务孤军作战，迷失方向。 （四）建立审计项目后评估数据库系统。由于审计项目后评估信息量大，涉及的领域宽泛，构建各行业的项目后评估数据库，并在其基础上开发应用审计项目后评估信息系统非常必要，建立审计项目后评估信息系统不仅有利于收集、查询相关项目资料，同时对同行业审计项目评估具有借鉴作用，提高审计后评估工作效率。另外，随着应用数学和信息技术的进步，审计项目后评估应减少定性分析的比重，增加定量分析比重，以提高后评估的效用和准确性。
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