借鉴国际经验完善我国税源预测体系，本文主要内容关键词为：税源论文,体系论文,经验论文,我国论文,国际论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、合理定位，构建税源预测的目标体系
在传统的计划经济体制下，一些基层税务部门历来的观点是“悠悠万事，惟收入为大 ”，收入决定一切。在这种情况下，税源预测完全为收入计划服务，并被收入计划所左 右，使税源预测无形中加入了诸多人为因素，造成预测结果或夸大，或缩小，掩盖了真 实的税源规模，背离了其根本目的，在某种程度上成为收入任务增减的一个工具和借口 。即使在征管考核由数量转为质量的今天，这种观点仍有很大的市场。这不仅直接淡化 了税源预测的地位，也影响了预测作用的发挥，预测的准确性也就无从谈起。现在，我 们应尽快转变观念，合理定位，重新明确税源预测的目标。
(一)数量目标
当今社会，各类市场、技术、信息形成了“短、频、快”的变化特点，这一特点反映 到税收预测中就要求“准、精、稳”。即对未来税源量的预测应抛开一切人为和体制因 素，以真实、准确为第一目标，不仅给出概括性的描述，还可依靠信息、数学、计算机 给出详细的数量化说明，包括税收未来发展的规模、水平、速度和比例关系等。
(二)质量目标
税源是个系统化的概念，不仅有其量的一面，还有其质的反映。具体到征管工作中， 就是在反映税源量变的同时，也能准确反映征管过程中纳税人对税法的遵从度和税务人 员的征管努力度。
(三)综合目标
综合目标也可称为作用目标，指通过科学的税源预测，摆脱当地政府和税务部门在税 收任务指标上的纠缠，合理评价税收征管水平，为税收计划的制定、领导部门的决策提 供可靠的依据，提高税制设计的合理性，从而更好地促进未来经济的快速、协调发展。
二、完善制度，构建税源预测的组织体系
在经济发达国家，普遍存在着以政府预测为核心的包括金融机构、大学、民间企业在 内的众多预测分析体系，预测的实施也有较为完善的组织、人员、方法和手段。如，美 国国内收入局在总局、大区局、小区局、办事处等四级机构中均设置了数据处理中心， 对比较重要的纳税申报单，则由设在西弗吉尼亚的国家计算机中心集中处理。税源的分 析与评估由数据处理中心根据其庞大的信息库与复杂的程序公式来执行。另外，美国民 间预测组织的发展也较为完善，和国家预测相辅相成，互为裨益。如，美国的DRI和WEF A专业性私人预测公司，均从20世纪60年代开始建立数据库，形成了包含三个层次数据 库(原始数据库、增值数据库、预测数据库)在内的DRI/McGraw-Hill's Databases。同 时，相应建立起各种经济计量模型，并把两者统一在系统之中。DRI的美国宏观经济模 型有1500个变量，其中300个外生变量，由500多个联立方程组求解。而WEFA则拥有关于 152个国家经济、金融、人口统计以及行业的数据，并提供世界94个国家(经济组织和地 区)的详细预测以及区域和行业的预测。这些民间预测组织的存在，为政府提供了更多 的预测选择。
目前，我国税源预测基本处于初级阶段，一般由税务系统的计财部门根据不同阶段工 作需要来完成，大部分安排在上半年的5月、6月和下半年的11月、12月，这样做不仅缺 乏科学严密的预测制度体系，使预测的准确性得不到有效的制度保障，且由于这种预测 是对未来不确定事物的一种判断，它需要运用经济学、信息学、数理统计学和经济计量 学等多种学科的多种方法来处理大量的数据资料。而我国税务系统中具有较高素质的应 用型专业预测人才较少，受其能力制约或是传统的思维定势，部分预测人员只知“照葫 芦画瓢”，在上级预测任务下达后就现成的公式或模型套数字，或者凭经验估数字，导 致预测准确度较低。因此，在税收工作制度体系中应加强预测分析，为提高税源预测的 准确性提供系统化的制度保证。具体包括：
(一)预测方案的制定
根据预测目的不同，预测方案可分为长期预测(年度预测)、短期预测(季度预测或月度 预测)、总量预测(各税种总量预测)或单项预测等(分税种预测)。
(二)预测工作的实施
即根据预测的不同类型，视其相关度的高低，采取相应的预测措施，包括预测对象的 确定、预测数据的采集、预测方法的选取等。
(三)预测结果的评估
评价税源预测的好坏，在基层征管部门，最直接的办法就是用预测结果与税收运行的 实际情况进行比较，如果数据的吻合程度或其变化趋势相符程度具有较好相似性，就可 以说是一个较好的预测。就宏观税源预测而言，由于大量数据的动态性，以及不时出现 的突发事件，用“预测置信度”来评价预测的好坏较为可行。
(四)预测目标的考核
即组织有关部门对税源预测的完成时间、预测的深度和广度、预测的准确率等各方面 进行综合考评，并将其纳入税收征管质量目标考核体系，并和部门利益挂钩。
(五)预测人员的培养
通过定期培训和交流，在现有税务人员的基础上培养一批预测知识和经验比较丰富、 计算机应用能力、思维判断能力和责任心比较强的专业预测人员，为税源预测准确性的 提高提供人才支持。
三、拓宽渠道，构建税源预测的数据信息采集体系
(一)建立信息采集体系，扩大信息的宽度和深度
我国可以借鉴美国信息采集经验，通过一定的领导机关和有效的渠道逐步建立起不同 区域间、同一区域不同部门间、税务系统各部门间的信息传递和交换系统，逐步实现区 域和局域联网，或者建立全区、全市信息处理中心，专司采集企业各类信息，提供给各 职能部门使用，达到信息共享、互通情报、相互监督之目的。就税务系统内部而言，在 征管软件的规划阶段就应当把信息体系的搭建和利用摆在重要地位，注重在前台业务操 作计算机化的同时建设好基础数据源。在基层征管部门，可根据本地实际情况，确定预 测样本企业，一方面利用现有申请表及配套软件(如CTAIS)，录入企业申报的涉税指标 与生产经营主要指标。另一方面可在基层局域网上设立税源信息采集岗，由专门人员有 针对性地通过税务登记情况以及报纸、电台、政府公告等多种途径，采集即将发生和已 经发生的影响辖区内经济发展和税源变化的信息，建立电子化税源信息库，并有选择地 定期上报。
(二)建立严密的税源监控体系，保证信息的真实度
西方各国都建立了科学严密的税收征管制度，对税源进行严密控管。如我国视为征管 难题的税源户管理，美国通过建立统一的纳税代码，加拿大通过纳税人在本国内独一无 二的终身识别号，日本通过“蓝白色申报制度”以及严密的电子信息系统等办法加以解 决，为税务部门税源控管奠定了基础。在日常控管中，美国则用高新科技手段，组成了 一个由1.8万余名数据库专业顾问和颇具权威的税务专家为管理中心的团队，采用最为 广泛应用的技术与资料来源，如：申报资料、外部其他资料(银行、人口普查局、环保 局等)，并根据其相关度和准确性予以采用和排序，分四个层次对纳税人的有关信息进 行搜索、追踪、锁定，从而发现违法纳税人。最近，美国还启用了一种“信息挖掘”技 术的新征管软件，对纳税申报数据在录入时进行过滤，不但能发现明显的偷逃税舞弊行 为，而且小的偷逃税行为也难逃法眼。总之，由于强大的社会威慑力、严密的税源监控 体系和高度共享的网络信息资源，纳税人的经济活动信息往往能够较为真实地体现。
就我国现有条件，要保证信息的完整性和真实性，必须在管理上下功夫：一是要加强 税源户管理，摸清户管底数。一方面，应建立统一的纳税人识别号，并赋予其一定的权 威性，在政府各职能部门间通用，便于掌握其各类活动状况。另一方面，应根据本地区 的不同情况采取多项措施，使税源户籍管理实现从税务登记现有数到应有数的前移，从 户籍管理上减少漏征漏管户的发生。二是扩大重点税源监控范围，按比例、分区域、分 税种、分行业进行监控，并强化监督的制度约束。系统采集信息应涵盖企业所有涉税指 标与生产经营主要指标，成为具有个性化的企业档案，并根据其内在逻辑关系产出各类 汇总表、统计表、分析表、预测表以及各种趋势图等。同时，在选户上应随经济的发展 而变化，不仅要选取传统上的老重点户，还应加强对一些新兴行业的重点户、发展势头 强劲户的监控，最后扩大到一般纳税人，提高监控信息的普遍性。另外，还要进一步加 强制度约束，对信息的报与不报、报虚或报实等，做出相应的硬性规定与责任考核，规 范信息的来源渠道与报送质量，强化制度监督。三是在集中申报的基础上继续强化管理 员的贴近式管理，让管理员在“管事”的同时仍要“管户”，形成对企业紧密型的跟踪 监控机制，这样可在一定程度上弥补新征管模式下信息被动的弱点，采集更多的动态化 信息。四是对各类税源进行分类控管。在把握总体税源态势的基础上，确定重点监控目 标，根据税源管理台账和实地调查掌握的税源信息，对总体税源的形成和影响税源增减 变化的各项因素进行综合分析、预测，把握总体税源情况，有针对性地开展管理和稽核 工作。
四、加大力度，开发税源预测的技术体系
美国从1960年开始，就逐步在全国范围内建立起计算机征管网络，从税务登记、纳税 申报、税款征收、税源监控、税收预测以及纳税资料的收集存储检索等各方面都广泛使 用计算机，现在大约有10万条与代码有关的线路，3万个计算机程序，在全国形成了三 大税务管理计算中心。目前，美国税务系统又开始研究更有效的计算机利用方法，如， 光学特性系统、自动收集系统、人工智能、光导纤维数据等，力求用先进的科学技术使 税收征管工作产生更大的飞跃。
近年来，我国税收信息化建设也有飞速发展，金税二期工程已在全国铺开，CTAIS系统 在多个地区进行了试点，多元化申报方式也开始在城市中应用，信息化建设取得了较大 的成效。但是，在信息传输速度、共享幅度与加工程度等技术方面，较西方发达国家还 有很大的差距。具体对税源预测而言，主要有模型的建立，样本的选择，参数的识别、 估计、检验、计算等技术问题。我们必须在提高税务信息的采集、储备能力的基础上， 加强信息的处理能力，构建税源预测技术体系，有效地对税源量的运动进行监督。
首先，组织专业人员，加大信息化建设投入，解决长期以来存在的诸如在企业财务软 件和税收软件的对接上、财务信息向申报信息的转化上存在的技术性困难，以及在外部 信息应用管理上(包括互联网、各级政府、有关部门和纳税人信息的采集、使用等)和建 立在综合数据交换处理系统之上的税收预测、分析等辅助决策应用上存在的技术性困难 等。
其次，建立信息处理体系，提高信息使用绩效。在各市(或各省)税务系统内建立区域 性的税务数据处理中心，依托计算机网络，采用税源信息采集、税源分析、税源监控三 级分类管理体系，对基层分局传递来的各类信息进行分析、处理、评价与交换，提高信 息使用绩效。同时，对信息进行不断加工、检验和反馈，将个人的主观经验和计算机的 数据处理能力结合起来，从而准确地把握存量税源，挖掘潜在税源，提高税源预测的精 度。
再次，在现有计算机软硬件的基础上，推动税收预测向智能化方向发展。目前，人工 神经网络预测软件、系统动态仿真预测软件均在许多工程领域得到了成功的应用，模糊 推理预测软件也已面市。而这些软件和方法都只需适当改动就有可能用于税收预测。现 在英国和加拿大的许多预测专家已经开展了这方面的工作，我国税务系统的技术专家也 可在这方面作一些探讨。
五、多法并举，构建新形势下税源预测的方法体系
在美国，税源预测的方法主要有推测和推断(Univariate Projection and
Extrapolation)、决定论的模型(Deterministic Modeligg)、多步回归(Multiple Regr ession)。计量经济模型(Econometrias Model)、微观资料模型(Microdata Model)等。 每种方法均适合于不同项目或不同要求的预测。真实的信息和科学的预测方法，使美国 的税源预测有着较高的准确性。
我国税源预测正处于由传统方法向现代方法过渡的阶段，既未彻底摆脱对传统方法的 依赖，又未像西方国家那样建立多种可靠的新型应用模型。就基层征管部门而言，税源 预测较为常用的就是GDP税收负担率法和因素法。从理论上讲，GDP税收负担率法比起“ 基数 + 预计增长率”的传统方法有了重大突破，但是实际操作中，用该方法测算出来 的税收收入与实际税源差距仍较大。而因素法则侧重于某些个体或群体的特定因素，对 综合预测较为不利，且这两种方法注重的是正常税源的增长和变化，侧重于可形成“收 入”的税源，而对于一些“地下”税源，一些因征管努力达不到而难以征收入库的税源 则予以忽略，这也影响了税源预测的完整性，使整体预测量得不到充分而准确的反映。 因此，加强对预测理论的学习，建立一套符合我国国情、具有较高应用性和可行性的预 测方法体系，对提高税源预测的准确性将大有裨益。
(一)构建预测方法体系
在现代预测理论模型中，既有简单的预测模型，如一元线性回归模型、时间序列自相 关模型、指数模型等，也有复杂的预测模型，如多元线性回归模型等。根据我国实际情 况，首先在宏观上应利用一般均衡理论与动态化经济理论，建立大型宏观预测模型。逃 税组合模型等，应用投入产出表、资金流量表等多类信息，通过模拟经济运行的全貌， 把握税源运动的内在规律，对现有税源、潜在税源(包括正常增长的税源与非正常税源 、地下税源等)的发展态势进行预测。宏观数量经济模型的缺点是成本较高、数据的需 要量大。在基层税务部门，技术和方法相对落后，宏观数量经济模型难以操作，而信息 量要求较少、成本较低的简单预测模型则更为实用。
(二)确定方法选用原则
不同的预测模型有其不同的使用条件和运用特点。在充分认识税源变化发展内在规律 的基础上，使用最能发挥其所长的一种或多种预测方法才会有较高的预测准确度。如， 影响税源的变量为连续确定性变量，则可以选用精确数学预测方法；影响税源的变量为 随机变量，则可以选用随机数学预测方法；若自变量和因变量之间没有明确的数学关系 ，但有大量的历史数据，则可选用神经网络预测方法。
(三)选取预测样本和参数
不同地区不同行业不同企业的个性化特征是不同的，其税源发展变化规律也不尽相同 。因此，对预测模型样本和参数的选取应随着预测环境的不同而变化。以石化业为例， 与税源相关的主要因素有四个，根据其相关度的高与低依次为结构性因素(成品油结构 、原油结构)、进销量因素(原油量、成品油产量、销量)、价格因素(因其实行国家指导 性价格，企业自主定价余地不大)、其他因素(政策性或突发性因素)；而钢铁业的相关 因素也有四个，但其顺序与石化厂截然不同，依次为价格因素、成本因素、政策性因素 或突发性因素(以产顶进、免抵退等)，最后才为结构性因素。这就是由于其行业特点不 同而引发的主导因素的差异。所以，我们在选取预测样本和参数时，一要服从预测目的 ，二要服从预测环境，力求最大限度地真实和准确。
我国目前正处于经济转轨时期，当前的税收制度还在不断地修订和完善中，不确定性 因素较多，所以预测模型也必须随着经济制度的变化加以调整和改进。在税收预测中， 应更多的以短期预测为主，中期预测为辅，尽可能地不用长期预测，否则难以得到较为 准确的预测结果。
总之，税源预测是一个包括信息的收集、分析和处理。预测技术的应用、预测方法的 选择、预测结果的评价和使用等多环节的复杂过程，每一环节对预测精度都有影响，我 们只有注重每一环节的研究，构建较为完善的税源预测体系，才能真正提高税源预测的 准确性。