摘要：由于建设项目的需要，跟踪审计开始逐渐替代传统结算审计。本文从社会中介机构的角度论述了建设项目全过程跟踪审计的风险类型。
关键词：建设项目；跟踪审计；风险类型
1、前言
随着国家经济的快速发展，审计的水平和环境也随之变化。我国目前的全程跟踪审计分为两类，一类是由政府投资的建设项目；另一类是项目建设单位出于内部控制原因，内部审计部门对项目进行全程跟踪。不过由于审计力量不足，难以支撑整个项目的跟踪审计工作，最后都会选择聘请社会中介机构进行审计工作。所以零散的社会各个角落的社会中介机构往往才是跟踪审计工作的主要执行者。因此这就社会中介机构对跟踪审计风险进行科学管理，确保建设项目目标和审计目标的圆满达成。
2、跟踪审计风险定义
审计风险属于风险的范畴内，但又不同于我们常常谈论的风险。风险，就是生产目的与劳动成果之间的不确定性，风险往往伴随着利益的损失。
审计风险，由于审计自身的独特性，审计是对经济活动的监察、鉴证和评价，具有独立性与督查的性质，是管理被审计经济活动风险的行为，这同时也表现出来审计风险的独特性。
关于审计风险的定义，国内诸多外学者都进行过探讨，但由于理解角度可能存在一定差异，目前审计风险的定义未得到完全统一的定义。定义虽未统一，但主体意思是一致的，本文以国际审计准则第25号《重要性和审计风险》中的定义“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”为理论基础。
全过程跟踪审计是审计的方式之一，全过程跟踪审计一般来说周期长、内容多、涉及面广，工作量巨大以及复杂，它要求审计人员掌握计量与计价、财务、法律法规以及施工等各个领域的专业知识，一般来说采用全过程跟踪审计的项目都是大型建设项目，其项目本身就具有复杂性及多样性，这些都为全过程跟踪审计带来各种各样的风险。全过程跟踪审计风险就是审计过程中由于审计人员的原因，对审计对象认识偏差，或者业务能力和技术水平不高，或是工作方式不当等，造成在审计工作中出现的错误，做出与事实不符的审计结论，进而导致审计相关人员或机构承担法律责任的风险。
3、跟踪审计风险识别研究综述
建设项目全过程跟踪审计从项目开始至结束存在这各种各样的风险，本文站在审计执行者——社会中介机构的角度进行识别。对风险类型划分为外部风险和内部风险，其中外部风险又分为审计环境风险和被审计对象潜在风险，内部风险分为审计人员风险和社会中介机构所面对的特殊风险。
3.1审计环境风险
政治经济环境风险，建设项目身处的大环境对审计工作的质量也有一定的影响，社会稳定性、通货膨胀、不可抗力的自然灾害、政府的政策调控以及行业行规的变化发展会对项目带来一些影响。国家相关经济政策出台密集，引起建筑行业的各种变化都会给审计工作带来不确定的风险。
审计依据不足，跟踪审计是在结算审计的基础上根据发展的，相关的法律法规的不完善导致审计缺乏依据，审计的范围、方法以及标准都没有清晰的规定，审计人员对审计结果的影响相当大的，弹性过大，风险随之增加，对审计效果有很大的影响，审计质量的难以得到保障。
3.2被审计对象潜在风险
建设单位项目内部管理风险，建设项目的整个过程中牵扯着多方利益主体，工程实体的建设过程离不开任何一方的付出。审计工作的顺利进行离不开建设单位的支持。建设单位的内部管理对跟踪审计会产生动态影响。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆
项目施工阶段管理风险，施工阶段是资金投入最大的阶段，所以也是全过程跟踪审计极其重要的阶段。工程项目在建设时必然伴随着许多质量问题，引起一定风险，是不容忽视且相当重要的。
建设项目复杂性，项目复杂性包括项目规模大小、工期长短以及参与方数量等，项目规模越大，构成项目越多，也就越复杂，出现错误和舞弊的概率也越大。项目越复杂，项目的参与方越多，其利益关系更加错杂，为审计工作带来巨大阻力。
3.3审计人员风险
跟踪审计定位风险，审计者在进行跟踪审计时，因其工作范围广及工作量的大，使其职责变得模糊了不少。理论上，审计者的定位是独立的第三方，对被审计者的工作进行检查验证，适当地提出一些意见。由于其职能与定位的模糊，没有一个明确的边界，审计人员给出的意见和建议对最后的决定有着巨大的影响，那此时的审计人员丧失了第三方的独立性，成为对项目进行管理的决策者。
审计人员能力风险，审计人员的能力和素质是保障审计工作的关键，跟踪审计的范围广、内容丰富，涉及多方便的专业知识，跟踪审计在国内的发展时间并不久。目前审计力量中很是缺乏能满足跟踪审计专业要求的复合型人才，这也成为了跟踪审计向前发展的绊脚石，成为跟踪审计的风险。
审计人员职业素质风险，审计工作的性质是监督性的，所以对审计人员的职业素质要求极高。在审计工作的开展过程中，项目参与主体在利益的驱使下常常会对审计人员进行拉拢和贿赂，是对审计人员的巨大考验，审计人员一旦无法自制，将导致审计人员的职业道德备受质疑，审计工作的质量也无法保证。
3.4社会中介机构面对的特殊风险
行业恶性竞争，有效需求不足引起的社会审计市场供求关系不平衡，供不应求是造成行业内竞相压价，产生恶性竞争的重要原因。恶意低价中标致使审计工作的质量完全得不到保障。审计成本不足，从成本与收益角度得出，低成本必然导致审计工作程序不完善，因此低价的审计工作必然是质量低劣的。
建设单位内部审计干涉风险，建设单位通过合同关系将审计工作委托给中介机构组织实施审计，由中介机构主导。建设单位内部审计部门进行协助与监督，不直接参与项目审计的具体组织管理。审计工作应该是独立的第三方，不过社会中介机构与建设单位的聘用关系使得这个“独立”得不到保障。内审部门对中介机构的管理常常不是合理的指导、协助和监督，而是过度的干涉，这往往导致审计独立性丧失，进而为审计带来不小的风险。
合谋舞弊风险，由于工程项目的特殊性，使得信息不对称所带来的合谋舞弊风险比较突出。由于各个参与主体都有追求利益最大化的愿望，再加上这些组织和机构的水平、责任意识、道德等各异，被审计人员有可能在信息不对称下的环境下选择违规操作或是舞弊，从而给审计带来风险。
4、总结
本文通过大量国内外文献归纳整理了建设项目全过程跟踪审计可能出现的风险类型，并将其从四个方面划分，但由于全过程跟踪审计投资大、耗时长以及不确定性大等特点使得其风险并不是完全可控的。在实践中，由于不同的项目有不同的特点，不可能在项目开始之前就预测出所有风险，所以还需结合项目实际情况适时进行调整。
参考文献：
[1]赵文淼.建设项目跟踪审计风险模型构建及防范[J].财会通讯，2014（07）：78-80..
[2]王万宽.建设项目跟踪审计风险成因分析及防范措施[J].工程经济，2015，（02）：108-111.
[3]张朝勃.谢仁军.建设项目跟踪审计中的四点思考[J].全国商情（理论研究），2011，（08）：73-74.
作者简介：
第一作者：王月明（1964.05），男，汉，硕士研究生，陕西汉中，教授，西南科技大学，工程管理，邮编：621010
论文作者:王月明,伍宇,黄霞,杨清清,王霞,张艺川
论文发表刊物:《基层建设》2018年第21期
论文发表时间:2018/9/10
标签：风险论文; 审计工作论文; 项目论文; 建设项目论文; 人员论文; 中介机构论文; 建设单位论文; 《基层建设》2018年第21期论文;