摘要：内部审计属于企业问责制中重要的组成内容，而从某种意义上来讲，决定内部审计相关需求的关键在于企业问责的需求，且企业的问责内容往往也是内审业务类型决定的关键。本文主要对企业的内部审计及问责制之间的相关性进行了深入探讨，现做如下阐述。
关键词：企业问责；内部审计；相关性
前言
企业问责制属于问责制中的其中一种形式，是指相关企业的经营管理者所经营生产的活动内容必须与企业委托人、投资人等的利益及其诉求相符合，且委托人有质询及监督的权利，如因企业的经营管理者出现失责行为并造成了一定的损失，则应由其承担相应的后果[1]。内部审计主要是通过规范、系统的方法对组织内部存在的风险进行控制与管理，以促使企业组织能更好地实现运营目标。
一、企业问责与内部审计之间的关系分析
（1）企业问责与内部审计需求的关系理论
企业内部审计的需求主体通常可以分为两层次，其一是企业根据相关法律法规及管理部门的基本要求来保障企业经营债权人、投资人及合规性等的利益而产生的审计行为；其二是企业为了满足自身需求，促使操作层及管理层高效、合规的履行义务及经营企业，降低或避免决策风险与道德风险而采用的审计行为。当然，也有些学者认为，依照内容的角度分析，企业内部审计的需求与动机应划分为三个类型：首先是治理动机需求，其审计的内容包含了董事会及股权结构等；其次是管理动机需求，其内容则包含了企业的结构与规模、企业的财务状况以及企业的环境等；最后是外部环境的动机需求，该动机包含了企业竞争的环境及产业的主要特征等。
从企业的内部问责方面而言，企业的问责需求一般为企业董事会对管理层或管理层对企业基层的一种问责需求。其中，企业董事会对管理层是出于决策管理动机，而董事会及管理层各自的权责范围、管理层的持股数以及股权的基本结构均可造成不同程度的影响；管理层与基层则是出于管理的动机，其问责内容容易受到企业的环境、财务状况、企业规模以及内部组织结构等的影响。由此可见，企业的问责需求与审计需求之间的相关性较高。而这也说明了前者的需求动机就是后者的需求动机。
（2）内部审计的报告对象及问责
通常情况下，内部审计的报告关系的相关形式均有所差异，按照其隶属的关系一般可划分为向财务总监、总经理、监事会、董事会的四个层级进行报告，其中前两种报告的关系的问责对象企业基层，而后两者报告关系的审计问责对象为企业的管理层，四种类型不同的内部审计的报告关系之间是具有独立性及重要性的阶梯递增或递减的状态[2]。其中，重要性及独立性最高的是隶属于董事会内部审计的报告，一般此种类型的审计报告不仅可以根据委托方审计的相关需求来实施审计的职能，还能强化对管理层的评价与监督，从而有助于企业的发展。值得注意的是，企业内部的审计报告（隶属总经理）常常是在规模相对较大的企业类型中运用，主要的目的是为企业的经营与决策提供有用的参考意见，以促进企业的发展。但该审计模式的独立性较差，不利于对管理层的舞弊现象进行有效监督。而企业的审计报告（隶属财务部门）的独立性更低，仅仅能在规模较小的企业类型中使用，且只能为此类型的企业财务部门的相关活动与决策提供建议，并作出相关评价
（3）内部审计的问责内容及业务类型的理论关系分析
根据内部审计的业务类型的不同，其对象可分为三种，即管理审计、财务审计以及经济责任审计。而内部审计又是为企业的问责而服务的，也就是说企业问责的内容不同，其内部的审计业务类型也有所差异。注意，如果企业的属性、所述的行业、企业发展的阶段以及企业的结构与规模等不同，企业问责的内容也不同。由此可见，内部审计的业务类型要按照企业的内部实际需求来决定。一般而言，企业的内部审计需根据问责主体及其内容、目的来制定、选择不一样的业务模式，从而才能搜集并分析具有针对性的信息数据，也才能公正、客观地反映出问责主体要了解掌握的相关内容。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆另外，在《国际内部审计的专业实务框架》中就明确指出了，内部审计的职责应于企业内部审计的章程中明确审计的范围，并提高审计的效率，降低审计的阻力。也就是说，企业应依照自身审计需求、基本现状及基本特征等来对审计的范围进行确定，并制定出合理有效的审计章程；而企业内部的审计又服务于企业问责，因此，企业的内部审计也需要依照企业问责的主体及需求来确定合适的业务类型，并以此来明确、制定审计范围及章程。
二、企业问责制之内部审计的评级指标及其成果的应用
（1）合理构建问责制下的内部审计的评级指标体系
近年来，随着社会经济的飞速发展，企业的模式与结构均呈现出了多元化的发展趋势，而这不仅增加了企业经营生产的影响因素，还让企业的问责内容范围愈来愈大。当前，企业责任的常用认定方法可划分为道德责任、社会责任、法律责任、经济责任四类，故企业问责的相关指标体系的基本框架应在这四种类型的责任基础上进行构建[3]。基于上述认识，企业问责的内容就是其内部审计需包含的内容，因此，内部审计的基本内容及框架也需要在道德责任、社会责任、管理责任、财务责任审计四个层次的基础上加以构建。其中，道德责任的审计并不是强制性的，其指标可分为忠诚度、工作态度、廉洁性、收发型等。社会责任的审计则可分为客户责任、环境责任以及贡献责任的审计，而社会贡献的责任审计的评价标准为是否对地方的经济发展做出了贡献，是否为当地的就业问题进行了解决等；客户责任的审计评价标准则是是否提供生产了高质量的服务及产品，是否实现了客户的价值等；而环境责任的审计则为是否对当地的环境造成了破坏或影响等。管理责任的审计主要包括内控责任及决策责任的审计，通常决策责任审计评价的标准是企业的决策是否在合法范围内，是否有效地执行了企业的既定决策，是否达到了企业预期的目标等；而内部审计评价的标准主要包括了是否执行了内控制度，是否实现了内控目标等。财务责任审计评级的标准是确认企业财务的整体运营信息，并进行评价，该审计的指标包括了财务信息的效益型、合法性以及真实性，其评价的标准是企业会计及财务报表是否对企业的整体财务情况及相关运营的成果进行了反映，是否最大限度地满足了企业的效益目标及相关诉求等。
（2）合理利用问责制下的内部审计成果
出具相关审计报告、获取审计结论、根据结论提出建议都是内部审计的成果，高效、充分地利用上述成果是企业问责的需求[4]。但目前，企业内部审计的成果利用率普遍偏低，企业审计的水平不够，企业不重视审计报告等均是导致大部分企业的问责制不能被有效地执行的重要因素。导致上述问题的原因主要是由于企业审计人员的审计能力偏低造成企业长期忽略了审计报告的重要性，而这也充分说明了企业的内部审计环境还未发展成熟。因此，促进企业员工的审计意识、审计质量及审计报告实用性的提高具有十分重要的意义。目前，大部分企业的内部审计工作常常被认为是经济“警察”，进而被排斥，这可能是由于企业的员工或相关管理人员对企业内部的审计本质与职能的认识不足，了解不充分，且没有端正自身的态度而导致。因此，采取措施促进审计人员审计观念的提高，并加强沟通，转变审计人员的传统意识，才能促使审计人和被审计人的共同协作，并顺利、高效地完成审计。此外，还需不断提高审计的质量，保障审计报告具有较强的实用性。通常情况下，审计的结果一般是通过审计报告体现出来的，故审计人员个人的审计能力及审计质量可直接影响到审计报告效能的高低，因此，企业必须采取有效的措施不断提高审计人员的审计水平，这样才能保证审计方法的多样性、有效性，也才能确保企业审计工作具有独立性，从而有助于企业审计信息的客观性、及时性、真实性以及公正性。
结语
总之，企业问责与内部审计之间的关系紧密相连，因此应对两者之间的关系进行研究与分析，以促进企业的可持续发展。
参考文献：
[1]孙琼.国有大型企业内部审计问责的探索与思考[J].江汉石油职工大学学报，2015（02）：104-105.
[2]张冀芳.企业内部审计在问责机制中扮演的角色分析[J].财会学习，2015（10）：78.
[3]王伟.关于加强内部审计问责的几点思考[J].工程技术，2016（11）：24-26.
[4]王森.浅析审计机关监督国有企业内部审计的路径[J].港澳经济，2015（29）：109-110.
论文作者:蒲小虎
论文发表刊物:《电力设备》2017年第18期
论文发表时间:2017/11/3
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