浅析间接法编制现金流量表的理论基础，本文主要内容关键词为：理论基础论文,现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
利润表中的“净利润”是按权责发生制计算的，现金流量表中的“经营活动产生的现金净流量”，是按收付实现制确认的。现金流量表附表的编制方法——间接法，就是以本期净利润为起算点，通过对有关项目的调整计算，从而揭示出本期利润与本期经营活动现金净流量的差异。
从“净利润”到“经营活动产生的现金净流量”，要调整那些项目呢？用间接法编制现金流量表附表，其编制原理和理论基础又是什么呢？
一、从会计恒等式到间接法编制原理
现金流量表的间接编制原理，可以同会计恒等式联系起来分析。
会计恒等式：资产＝负债+所有者权益
用△表示增减变动。则有
△资产＝△负债+△所有者权益
△资产＝△现金+△非现金流动资产+△长期资产
其中：△现金包括三个部分：经营活动的现金净流量；投资活动产生的现金净流量；筹资活动产生的现金净流量。
△负债＝△流动负债（△筹资性流动负债+△经营性流动负债）+△长期负债
△所有者权益＝△实收资本+△资本公积+△留存收益（净利润－利润分配）图示如上：
根据上式，通过剔除一些项目后，可得到理论公式：经营活动产生的现金净流量＝净利润+调整项目
根据间接法编制原理，应剔除和调整哪些因素呢？见下页表：
通过剔除表中的各因素，得到的会计恒等式为
经营活动产生的现金净流量+△非现金流动资产＝△经营性流动负债+净利润
整理得到间接法编制原理的理论公式：
经营活动产生的现金净流量＝净利润－△非现金流动资产+△经营性流动负债
间接法编制原理的理论公式表明：以本期利润表中反映的按权责发生制确定的“净利润”为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付项目的增减变动后，则能计算出经营活动产生的现金净流量。
二、从间接法的理论公式到补充资料的调整项目
采用间接法的理论公式，将利润表中按权责发生制确定的“净利润”调整为按收付实现制计算的“经营活动产生的现金净流量”需要调整哪些项目？根据理论公式：
经营活动产生的现金净流量（按收付实现制确认和计算）＝净利润－△非现金流动资产+△经营性流动负债（按权责发生制确认和计算）
需要调整的内容有三大块：一是净利润；二是△非现金流动资产；三是△经营性流动负债。
（一）关于按权责发生制计算的“净利润”包涵内容的调整
净利润的细化公式为：
净利润＝营业利润+投资收益+营业外收支净额－所得税
营业利润＝产品销售利润+其他业务利润－管理费用－财务费用
产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及附加
其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
根据净利润的细化公式，净利润中需要调整的项目图示如下：
（二）关于△非现金流动资产的调整
经营性应收项目包括：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款等。
（三）关于△经营性流动负债的调整
经营性应付项目包括：应付帐款、应付票据、其他应付款、预收帐款、应付工资和应付福利费（剔除在建工程人员应负担的工资和福利费）、应交税金（剔除应交增值税、固定资产投资方向调节税等）
综上所述，现金流量表间接编制原理的理论公式为：
经营活动产生的现金净流量＝净利润－△非现金流动资产－△经营性流动负债
可以得到现金流量表补充资料中的全部调整项目。这些调整项目，从另一个角度描述了权责发生制计算的“净利润”与收付实现制确认的“经营活动产生的现金净流量”两者之间的差异，评价这些差异以及差异产生的原因，可以有助于我们评价企业的财务状况、经营成果、现金流动等会计信息的质量。
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