美国出版业的财务核算，本文主要内容关键词为：出版业论文,美国论文,财务核算论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
有幸参加美国纽约大学出版中心组织的中美出版业务培训交流活动培训班，所见、所闻、所学，受益匪浅。下面我就美国图书出版的财务核算作一介绍。
从出版社在大环境之下与社会的互动关系来看，在美国，出版跟一般事业没什么两样，在跟政府的关系上，也是一个税收单位，对于股东来说，同样需要利润回馈。另外还要面对书店，而书商要赚钱，所以要让出一些折扣。出版社同时还要面对作者，给他们报酬。对出版社而言，最重要的是获得利润，没有利润就无法生存。美国的出版社一样要关注资产负债表，通过资产负债表列示的资产、负债、股东权益可以分析出版社的资本结构是否健全，衡量出版社承担风险的能力，从而结合自身的实际情况，确定最佳的资本结构，以增强竞争实力，保证获利能力的提高。
美国的出版社对于出版成本的核算方式，单本图书的成本与费用核算，是非常细化的，预测因素也在相当程度上通过数据分析来保证其准确性。同样，美国的出版社也关心各种出版活动随着现金的流出是否取得了相应的现金回报，通过分析一定期间出版活动的现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅。下面主要就美国出版业使用的出版损益表、资产负债表和现金流量表介绍相关情况。
出版损益表
每本图书在出版前都有出版损益表，单本图书的损益表相加在一起就是整个出版社的损益表，预算、评估能否赢利，决定能否出书。把实际的情况与预算进行比较，就知道一年的盈亏情况。还可以与往年比较，看不同年度的盈亏情况。损益表是非常实用的工具，由此一本书及至整个出版社的盈亏情况都一目了然。这是一种环环相扣、层层递进的财务管理系统。到了下一个年度，就可以与成本预算作比较，看到底是赔了钱还是赚了钱。
出版损益的预算项目包括图书印刷量、退货量、净印刷量、定价、净收入、生产成本、毛利、直接费用等。成本还包括编校、生产设计、运输、营销宣传等成本费用在内。每一项都分得很细，预算也很精确，花费也要恰当。这些都可以在损益表里反映出来。
预计总印数、预计退货、净印数等由编辑、营销经理、销售代表等根据实际情况进行评估。由于编辑对于自己的书很乐观，而市场人员却相对悲观，只有两者相互合作，才能达到合理的印书数量，再看是否有类似的数据作为参考。此外，还要明确知道每个渠道卖出多少本书，书店、网上零售商、大型超市、特殊商店、图书馆各有多少本，有多少送到了批发商手中，有多少被退回，是做平装还是精装，是否做CD，打算重点推哪些书，采取哪些市场营销方式以及附属版权，等等，再由预计退货计算出净印刷数。
××图书的出版损益表 （单位：美元）
书名：××× ISBN：定价：S22.95预计印量：5000
出版时间：Spring,2003
营业额百分比 直接损耗 百分比总计百分比
总印数
50001000 6000
退货数
1000 50
1050
净印数
4000 950 4950
零售价
S22.95
22.95
S21803
S113
毛收入S91800
603
平均折扣
50% 0
净收入S45900 S45900
100%S21803 100%S67703 100%
生产成本：
*发生费用 4848 11% 1152 5% 6000
9%
纸张、印 S2.75 13750 30% 2750 13%16500 24%
版税(%)
15% 6885 15% 3270 15% 10155 15%
运费 200 100
300
总生产
25683 56% 7272 33% 32955 49%
毛利 20217 44%14531 67% 34747 51%
佣金3443
8%
0
3443 5%
市场费用4000
9% 13082 60% 17082 25%
仓库费用1377
3%
654 3% 2031 3%
租金 0 00
电话费0 00
薪水 0 00
总费用
8820 1373622555
利润贡献11397 25%
795 4% 1219218%
*发生费用包括编辑、校对、封面设计、版式设计等的费用。
在美国，退书率非常高，精装书可以达到30%～50%，而且渠道不同，退货率也不一样。一般渠道的退书率是30%，但有些渠道的退书率比较低，健康类图书可以通过药店卖出，宠物方面的书可以通过宠物用品商店卖出，即使他们卖不完，也不能再退给出版商。这些说明在一般的消费市场和大众市场的退书率是非常高的，专业市场则很低，所以扣掉预计退书，才成为真正赢收的净印刷数。净印刷数与零售单价折算成毛收入，减掉出版商将图书批发给书店让出的折扣（在美国，平均折扣一般是零售价的50%），就可预算出单种图书的净收入。
接着要看图书的生产成本，主要包括印刷图书的纸张费、印刷费、装订费以及编辑费、校对费、设计费、照片使用费，还有付给作者的版税，等等。付给作者版税的方法有两种，一是按零售价的百分比，二是按资金收入的百分比。在纽约，一般根据图书零售价格的百分比来支付作者版税。除了纽约这些书商之外，其他的书商，如教科书书商，会根据这个书的净资金收入的百分比支付作者版税，一般是10%。将净收入扣掉生产成本之后就是毛利，扣掉的生产成本一般约占净资金收入的50%，如果是教科书会更高，达到大约60%，因此，教科书的定价也会更高。有一个调查表明，关于工程等方面的专业书定价也很高，专业书虽然制作复杂，但利润也高。一般来说，精装书、专业书、教科书等书由于定价高，净收入会比传统的大众书来得高，扣除较高的生产成本后，同样能保证利润。有时候会有一些意外发生，支付给作者更多的版税，而销售又不如预期那么好；有时候退书或库存的比例高过预期，或书卖出去，对方不付款。这些多付的成本费用和收不到货款，在会计里面变成坏账而导致亏损。但是每本书在做出版损益表时，可能预计不到这些意外发生的成本费用和坏账，可是这些仍然是出版这本书的损耗，所以扣掉这些损耗之后才是真正的毛利。当然，也可能有事先未预计能够卖出的版权取得了新的收入，包括翻译版权等收入，从而使其他收入增加，在计算利润的时候要把这部分收入考虑进去。其他相关的直接费用还包括劳务佣金、开发市场费用、仓储费用、办公租金以及员工的工资福利等等，毛利扣掉了这些实际的营运费用，还只是税前利润。在缴税后才是净利润，净利润的利润贡献率对美国出版商来说一般在7%～15%。对于一个品质良好的出版商而言，其他的收入最好保持在7%～10%，其他出版收入甚至会高过净出版收入的百分比。对美国出版商而言，其他收入非常重要，所以专门处理版权销售的人员，在美国出版业中的地位越来越重要。
以上介绍了美国出版社是如何做图书出版损益预算的，跟国内比较起来是很细，各个方面收入、支出都考虑进去了。像退货，在预算时我们一般是不会考虑的，通常在书退回后才算进去，现在这么高的退货率，应该值得我们在做预算时借鉴。
在这个部分，我们看到了一个很重要的事情，在图书出版中将原来的预算和实际产生的收支进行比较非常重要，有利于编辑与市场营销人员预测与考核单品种图书的盈亏，判断出书的可行性及市场价值。这方面很值得国内出版社学习，大部分国内出版社的预算到目前还未做到如此之细。
资产负债表
美国出版业使用的资产负债表和我国国内使用的差不多，从整体框架上看基本一致，体现了“资产＝负债＋所有者权益”这一平衡关系，但具体资产、负债的名称叫法两国存在差异。对可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产在美国称为现金资产，主要包括现金、应收账款、库存、预付款等，而在国内称为流动资产。厂房设备在美国列为长期资产，而在我国则称固定资产。短期和长期资产加在一起就是总资产。同样的，美国将应在一年内或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务称为现金负债，而我国则称为流动负债。短期和长期负债加在一起就是总负债。
资产扣掉负债后才是股东拥有的净资产，即所有者权益。银行在借钱给出版商之前，会看它的资产负债比例，用以了解出版商支付贷款的能力。资产负债比率过高，对出版社及其股东和债权人来说，都是一种很大的风险，负债占资产的比率一般不应超过50%，资产能达到负债的两倍就很不错了，一倍的话还可以接受。另外，由于库存还没有变现，美国人在计算资产负债率时，还会把资产中的库存部分扣掉，这些所谓的库存图书，未必会很快找到买主，也许永远就在仓库卖不掉了。
美国出版业在利用资产负债表进行分资本结构分析时，与国内出版业有一处明显不同，也是值得我们借鉴的，即将应收账款、库存、预付款、应付账款、留存利润、总股东权益等各项与对应期间的净销售额进行比较，目的在于考察出版社各项资产、负债、所有者权益的经营运用效率，对出版社销售作出的贡献大小，并据以进一步分析各项目占用的合理状况。具体来看，如用应收账款占净销售额的百分比来分析考察出版社有否过分扩大信用或收缩信用的现象，又如用库存占净销售额的百分比来分析考察出版社完成一定水平销售收入而需要占用的存货规模状况，再如用应付账款占净销售额的百分比来分析考察出版社在一定销售规模下短期负债比例的合理性，如此等等。
资产负债表（摘自××出版社） （单位：美元）2003年12月31日
期末数 占净销售额百分比
现金$3005000
应收账款$2541100 18%
库存$3538200 25%
营运预付$405250
3%
作者预付$1312500 9%
总预付 $1717750 12%
总现金资产 $10802050
设备厂房$23000000
总资产（短期和长期）$33802050
应付账款$2834000 20%
现金应付票据$246000
总现金负债 $3080000
应付债券$10000000
总负债（短期和长期）$13080000
股东权益$20171330
股东权益$550720 4%
总股东权益 $20722050
146%
*净销售额：$14145000
现金流量表
美国出版业除了用核算每种图书的出版损益，列示一定会计期间的资产、负债、所有者权益的平衡关系这几种方式来反映整个出版经营活动的财务状况外，同时也非常重视现金流量。他们认为出版商从事经营、投资、筹资及类似活动，主要是谋求增加其现金资源，所有活动的成败，最终要看收回的现金大于（或小于）投入现金的程度。由于出版制度的不同，美国出版市场处于一种全开放式的竞争环境，竞争异常激烈，出版商要站稳脚跟，不但要想方设法把自身的产品销售出去，更重要的是要及时收回销货款，以便经营活动能持续正常地开展下去。现金流量表就可以提供经营活动的现金流量信息，从而使出版商能对自身的经营财务状况作出客观评价。除了经营活动以外，出版商所从事的投资和筹资活动同样影响着现金流量，从而影响财务状况。如果出版商进行投资，而没能取得相应的现金回报，就会对自身的财务状况（比如流动性、偿债能力）产生不良影响。通过分析现金流量情况，可以大致判断其经营周转是否顺畅。
通过分析现金流量，不但可以了解出版商当前的财务状况，还可预测出版商未来的发展情况。因为，出版商存在的最常见的失败原因、症状均可在现金流量表中得到反映。比如，从投资活动流出的现金、筹资活动流入和流出的现金中，可以分析出版商是否过度扩大经营规模；通过比较当期净利润与当期净现金流量，可以看出非现金流动资产（包括存货、应收账款等）吸收利润的情况，评价自身产生净现金流量的能力是否偏低。
美国的《现金流量表准则》早在1988年就开始生效，而中国的《企业会计准则——现金流量表》于1998年3月20日才正式颁布。可见美国人很早就认识到现金流量在财务分析中的重要性，这一点是值得国内出版业借鉴的。在今后的经营、投资和筹资活动中，业内人士要充分发挥现金流量表对出版商的经营财务状况较能作出客观性分析的优势。由于国情不同，两国的现金流量表虽然从整体框架上看基本一致，都是将现金流量划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三大类，但日常各类业务中发生的具体事项所产生的现金流量的归属，在实务中存在一定差异。例如：美国将收到的股利和利息作为经营活动的现金流量，而我国则将这两个事项列入投资活动产生的现金流量。再如：美国将支付的利息也作为经营活动的现金流量，而我国则从现金流量的性质上考虑列入筹资活动。此外，由于语言差异，两国的现金流量表在各个具体事项的表述上存在一定的差异，对于同一种事项，美国与中国的表述就不同。
现金流量表（摘自××出版社） （单位：千美元）
经营活动产生的现金流量
持续经营净利润$8755$11673$9422
将净利润调节为经营活动的现金流量：
折旧与摊销7965 8477 8326
递延所得税款 -2271 4738 7072
递延补偿 - -603
资产和负债变动的收购、处置净额： - - -
应收账款净额 -10783-728 7344
库存 4735
940 7638
预付费用 -4369 1233 1690
应付账款与应计费用1574 －2094
-9859
所得税货币支付 -1392 -145883607
持续经营产生的净现金 4214
9651 40073
中断经营：
中断经营收入
- -718
中断经营处置收益
- -14826
中断经营净资产变动
-2392 488
-23442
中断经营所用现金
--2494 -7179
中断经营产生的净现金 -2392 -2006 -15077
经营活动产生的现金流量净额 1822 7645 24996
投资活动产生的现金流量
资本支出
-4063-4704 -1765
出售固定资产、厂房、设备收益5236 - 48
出售业务及中断经营的净资产收益 --110267
收购其他公司净资产的净现金收入 ---125
其他资产和递延支出的变动 -2103 148
2716
投资活动产生的现金流量净额-930-4556 105709
筹资活动产生的现金流量
贷款的借入（偿付）
58700
--57760
资本租赁债务的偿付
-236 -306
-230
长期负债的偿付
-48703-2874-37960
股息分配 -2366 -2629-2746
其他负债变动 -848
-88
175
发行普通股票的收益
268
1582
普通股购回
-37453-6
-123
筹资活动产生的现金流量净额
-30638-5888-98562
现金及现金等价物的净增加额减少额 -29746-279932143
现金及现金等价物的期初余额396184156211327
现金及现金等价物的期末余额$9872$38763
$43470
补充表述不涉及现金的投资和筹资活动：
应计未分配股息$575 $683 $672
资本租赁债务引起的新设备租赁
美国出版业的财务核算所涉及的方方面面有很多值得我们学习，但由于篇幅有限，笔者只能就美国出版业最有代表性的几个财务核算方式予以介绍，希望以此抛砖引玉，能够取得国内业界人士的共识，为推进国内出版事业的发展尽一点儿薄力。
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