谈谈现金流量表附注的编制，本文主要内容关键词为：附注论文,现金流量表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、编制现金流量表附注的原因
1.企业会计准则规定，企业应在现金流量表附注中披露不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。因为这些投资和筹资活动虽然不涉及当期现金收支，但有可能在以后各期发生现金收支。例如，以固定资产进行投资，虽不涉及现金收支，但却是企业重大的投资活动。
2.利润表是按照权责发生制原则编制的，反映企业收支相抵后的盈亏情况。但是企业在一定期间内获得的利润，并不意味着增加了相应的现金，也并不代表企业真正具有偿付能力。在某些情况下，虽然企业利润表上反映的经营业绩很可观，但实际上可能陷入财务困境，不能偿还到期债务；而虽然企业利润表上反映的经营业绩并不可观，却有足够的偿付能力。随着经济活动的日益复杂，投资者、债权人更关心的是企业是否能支付股利、是否能按时偿还债务。因此，必须通过一定的方法将权责发生制下的净利润调整为收付实现制下经营活动的现金流量，以正确地反映企业获利能力和偿债能力之间的关系，并且通过调整净利润而得出的经营活动的现金净流量与正表第一部分形成勾稽关系。
3.通过计算资产负债表中货币资金项目的期初、期末金额的增减变化来静态地反映现金及现金等价物的变化，这部分金额与正表的“现金流量净增加额”形成勾稽关系。
二、现金流量表附注的内容及编制
现金流量表附注主要包括以下三部分内容：一是反映不涉及当期现金收支但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大的投资和筹资活动；二是反映将净利润用间接法调整为经营活动的现金净流量；三是静态地反映现金及现金等价物净增加情况。下面分别就这三部分内容的编制作一论述。
1.第一部分内容主要是根据“固定资产”、“长期股权投资”、“存货”等项目分析填列。
2.第二部分内容是现金流量表附注编制的难点。编制附注的基本原理可以用以下公式表示：经营活动产生的现金流量净额＝净利润＋调整项目。调整后的金额可以更全面地反映企业的经营活动的现金收支情况，以评价企业的经营活动质量。
（1）调整项目的分类。对于将净利润用间接法调节为经营活动的现金净流量中的15个调整项目，分为以下四类进行分析：第一类是调整不属于经营活动的投资和筹资活动的损益。按照权责发生制原则编制的利润表所计算的净利润，不仅包括经营活动所产生的损益，还包括投资和筹资活动所产生的损益。为了准确计算经营活动的现金流量，必须将有关投资和筹资活动所产生的损益从净利润中剔除。第二类是调整已计入利润表但并未实际减少或增加现金的费用、损失或收益调整项目，主要是将利润表中的收入、成本、费用项目由权责发生制基础调成收付实现制基础。第三类是调整非现金流动资产和非现金流动负债的增减变动。非现金流动资产和非现金流动负债的变化对净利润并无影响，但这些变化大多要涉及到现金。因此，在采用间接法时，必须考虑到非现金流动资产和非现金流动负债的变化情况，并根据其变化后对现金产生的影响分别进行调整。第四类是其他。其他项目包含了一些特殊的交易和事项。
（2）调整项目的填列。
第一类调整项目是非经营活动的损益对净利润的影响项目。具体填列如下：①财务费用。在采用间接法将净利润调整为经营活动的现金流量时，调整的目的是把不属于经营活动的财务费用全部调整出去，用公式表示为：现金流量表附注中财务费用项目＝投资活动的财务费用＋筹资活动的财务费用＋汇率变动对现金流量的影响。②处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益、固定资产报废损失属于投资活动发生的现金收支，应根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务支出”账户分析填列。③投资损益，是指投资活动发生的现金收支，反映企业本期投资所发生的投资损失减去投资收益后的净损失，可根据利润表中“投资收益”项目的金额扣除计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备后的金额填列，如为投资收益，以“－”号填列。
第二类调整项目是调整已计入利润表但并未实际减少或增加现金的费用、损失或收益调整项目，不影响经营活动的现金流量的费用和损失，可以直接从有关账簿上取数。①固定资产折旧根据“累计折旧”账户分析填列；②无形资产摊销根据“无形资产”账户分析填列，但不包括无形资产对外投资或转让而减少的部分；③长期待摊费用摊销根据“长期待摊费用”账户分析填列，不包括报废及转让减少的部分；④资产减值准备根据“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”账户分析填列。
第三类调整项目是调整非现金流动资产和非现金流动负债的增减变动。企业的收入和成本费用项目、应收应付项目、存货项目之间有着密切的联系。但是收入的增加并非表明都已收到现金，所以应把没有实际收到现金的部分予以调整。同理，成本费用的增加也并非表明都已支付了现金，所以应把没有实际支付现金的部分予以调整。具体有以下6种情况：
A.经营性应收项目的增减。经营性应收项目是指经营活动过程中发生的往来款项，主要包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款。其对应的科目主要是“主营业务收入”、“其他业务收入”。如果应收项目期末余额减期初余额为负数，说明以前或当期实现的收入已收回款项，即发生现金收入，所以应调增净利润；反之，则调减净利润。这个项目应根据“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”账户分析填列。
B.经营性应付项目的增减。经营性应付项目是指经营活动过程中发生的往来款项及应交款项，主要包括应付账款、应付票据、预收账款、未交税金等。其对应的科目主要是存货及有关费用类科目。如果应付项目期末余额减期初余额为正数，说明存货或有关费用增加，但是否会涉及企业的现金收支，我们从以下两个方面分析：①应付项目与存货的关系。假如企业发生一笔赊购业务，则应借记存货类科目，贷记应付款项类科目，但实际上并没有现金支出。所以当应付项目增加而在附注中调增净利润时，必须在另一个附注项目“存货的增减额”表现为减少，两者相抵后差额为零，对净利润没有影响。②应付项目与费用的关系。费用增加时，如贷方表现为应付项目，则表明企业并没有发生现金支出，但这笔费用已在编制利润表时作为利润的减少，因此，在计算经营活动的现金流量时，应把这部分费用加回去。综上所述，应付项目增加时应调增净利润；反之，则调减净利润。这个项目应根据“应付账款”、“应付票据”、“预收账款”、“其他应付款”、“其他未交款”、“应交税金”、“应付工资”、“应付福利费”账户分析填列。
C.存货的增减项目。存货是指企业所拥有的，在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种商品或其他物质资料，主要包括产成品、在产品、原材料等。其对应的科目主要是“主营业务成本”、“其他业务支出”和有关应付款项类科目。该项目与应付款项的关系前面已作论述。我们知道，结转存货销售成本时，并没有发生现金的收支，因此，当存货期末余额小于期初余额（即存货减少）时，并非意味着有实际的现金支出，所以这时应调增净利润；反之，则调减净利润。该项目根据资产负债表中存货项目（未扣减存货跌价准备前）期初余额减期末余额的差额填列。
D.待摊费用的减少。摊销前期发生的待摊费用将使净利润减少，但不影响企业的现金流量；待摊费用的发生不影响净利润，但影响企业的现金流量。摊销前期发生的待摊费用和待摊费用的发生相比，如果前者大于后者，其差额就是待摊费用的减少数，表明企业净利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是待摊费用的增加数，表明企业现金流量减少而净利润没有受到影响。因此该项目的数据来源于待摊费用年初余额和年末余额的差额。同是费用的摊销，固定资产等长期资产的摊销以实际发生数进行调整，而对于待摊费用却要以账户的变化额进行调整，原因在于形成新的待摊费用属于经营活动，而增加固定资产、无形资产等长期资产属于投资活动，所以第二种情况不需要对本期新增数进行调整。
E.预提费用的增加。一般而言，计提预提费用将使净利润减少，但不影响企业的现金流量；预提费用的转销不影响净利润，但影响企业的现金流量。预提费用的计提和预提费用的转销相比，其差额就是年末余额与年初余额的差额。如果前者大于后者，差额就是预提费用的增加数，表明企业净利润减少而现金流量没有受到影响；反之，其差额就是预提费用的减少数，表明企业现金流量减少而净利润没有受到影响。因此本项目应反映经营活动预提费用年末余额与年初余额的差额。
F.递延税款贷项（减：递延税款借项）。由于递延税款贷项的存在，计入当期的所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，在将净利润调整为经营活动的现金流量时，应将这部分加回。
第四类调整项目是其他。其他项目包含了一些特殊的交易和事项，如涉及存货的一些项目等。按照现行《企业会计制度》的规定，现金流量表上间接法下的“存货的减少”项目是按照资产负债表上存货项目的期初数和期末数直接计算的。这实际上是假定这些项目的所有变化都是与经营活动有关的，但当企业以存货对外投资或将存货用于在建工程时，情况就不一样了。现举例说明如下：
甲公司本年以账面价值500万元的存货用于公司的在建工程。本年度甲公司的销售收入为4 500万元，全部为现金收入。期初存货为1 500万元，本期购进3 500万元，全部为现金购入。本期销售成本为4 000万元。期末存货500万元。则本期甲公司经营活动产生的现金流量=4 500-3 500=1 000（万元）。以间接法计算出的经营活动的现金流量=500+1 000-500＝1 000（万元）。
此例中之所以会产生一个其他项目-500万元，原因在于存货减少的1 000万元中有500万元被用于在建工程，而不是对外销售。因此，必须通过其他项目将存货的变化与经营活动无关的存货减少额500万元剔除出来，这样最后计算出来的经营活动产生的现金流量才会与实际的发生数相等。对经营性应收、应付账款变化的分析与此类似。从这个例子中也可以看出，其他项目不是一个调平现金流量表的“垃圾桶”，而是对表内调整项目的必要补充和修正。
3.第三部分主要是根据现金及现金等价物的有关账户期初余额、期末余额的差额计算填列。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。
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