“区块链+ 审计”模式创新研究
贾小霞
(甘肃省水文水资源局，甘肃 兰州 730030)
摘要： 社会在发展，时代在变迁，我国政治、经济、文化环境的繁盛也使人们的思维范式和生活习惯发生了改变。近几年，比特币频繁出现在人们的生活当中，而随着比特币的普遍，区块链这一概念也成为人们视野中常见的一项概念。区块链作为一种新兴技术，正在重塑着人们的生活，改变着人们的观念。区块链在审计工作中同样有着较强的实践意义，有利于审计工作实现创新。本文从区块链内涵出发，阐述了将区块链技术运用于审计工作的重要意义，在此基础上，分析了推进“区块链+审计”模式面临的困境，并提出“区块链+审计”模式的创新途径。
关键词： 区块链；审计；模式创新
区块链这一概念诞生于2009年，至今已经走过10个年头，区块链技术也正在逐渐走向繁荣。但是，对于“区块链”这三个字，社会大众对其的认识还停留在知道但是不了解的层面上，因此要想将区块链推广深入到审计工作中，还存在着很大的挑战。在区块链技术的影响下，传统的审计工作有望实现改革，走向创新，其在审计领域的广泛应用需要相关学者以及相关从业人员认真对待。为此，本文将在阐述区块链这一技术的基础上，剖析区块链对审计的影响，以期实现传统审计工作的创新，推动我国经济社会的健康、高效发展。
一、“区块链”阐述
区块链的出发点在于“区块”，落脚点也在于“区块”，它的核心思想就是将数据包装并且形成一个个区块，然后，将这些区块以一定的方式串联起来，这就形成了区块链。简单而言，区块链就相当于“全民记账”，主要体现为如下几项特征。
1.分布式账本
分布式账本是区块链最主要、最鲜明的一个特征，所谓分布式账本，是指区块链采用分布式数据库存储区块链网络上发生的所有交易。分布式账本在很大程度上保障了整个系统的安全性，即使某个节点的数据被窃取或者被篡改，区块链其他节点上的数据也不会受到影响。这种特征其实可以概括为去中心化，区块链去中心化的特征虽然听起来很美妙，但是在实践过程中，这一特征的实现并非一蹴而就，通过观察区块链的代表之一——比特币，我们就可以发现，在比特币之中仍然存在着代码中心、财富中心和算力中心，去中心化的完全实现还有很长的路要走，其是否具有商业价值也值得深究。
2.网络共识与去信任
共识与信任几乎是所有虚拟技术最重要的一个特征，共识与信任的缺失，难以获得用户信任，更别提用户忠诚。尽管大众承认共识与信任的重要性，但是对于共识与信任，不少人存在着误区，他们常常将共识理解为可以完全消除信息不对称，而将去信任理解为没有信任风险。信息的不对称可以在一定程度上减少，但却不能完全消除；信任风险可以降低，但是看起来再完美的规则与制度仍然无法确保零信任风险。当前对于区块链共识的理解包括机器共识、治理共识和市场共识。机器共识确保不同节点数据的一致性；治理共识含有较大程度的主观性，需要参与者通过交流与协调，从而达成一致主观价值判断；市场共识，是指当涉及市场交易时所形成的共识。由此可见，区块链技术并非完全理性，它也依托于一定的主观认识，所以，信任风险不可避免。
3.不可篡改
区块链中的数据不能被随意修改或者删除，数据使用者可以通过区块链网络地址追溯到数据录入人员，这可以为数据的所有权留下证据。虽然区块链技术通过种种规则以及操作方法的设置以避免区块链数据被篡改的现象发生，篡改现象仍然无法消失。但是，社会是由人构成的复杂体系，有人存在的地方，就会有利益分歧，而基于利益的分歧就会产生欺诈现象，导致数据被篡改。
（2）当探头的共同状态由触发变为释放时，标志后箱正在离去：读写器自动开始读关封，完成后，如果已收到PC发来的索取数据命令，则将两个关封的数据返回；如果尚未收到PC发来的索取数据命令，若读取成功则将数据保存，若不成功则保存失败信息，等到收到PC发来的索取数据命令后，再将两个关封的数据返回；PC延时100 ms后，向读写器发索取数据命令。
4.时间戳
区块链中的每一个区块均带有一个真实的时间戳，区块链时间戳的设计使得对区块链各个区块的修改随着时间的推移而变得更加困难，这也提高了区块链各个区块的数据被篡改的难度。
5.可编程
德国政府负责大型仪器设备的购置，而管理单位负责日常运营、维护等，并向所有科研单位和高等院校的研究人员开放。根据德国政府的规定，所有设备管理单位都需要成立协调委员会来规划仪器设备的使用。以重离子研究所管理的重离子加速器为例。协调委员会评估所有使用申请，包括项目资金来源，研究领域，所需的运营条件和具体日期。管理负责人基于评估意见做出决定。
综上所述，区块链的特征主要体现在分布式账本、网络共识与信任、不可篡改、时间戳、可编程五个特征，这五个特征保障了区块链的安全与真实，但是这五项特征并不是完美无缺的，不一定能完全保证区块链网络中的数据是真实且可靠的。
二、区块链对传统审计工作的影响分析
区块链技术的发展为未来审计行业提供了机遇的同时也带来了挑战，这就需要我们顺应变化，培养具有各种技能和专业能力的人。此外，区块链技术让未来事务所的一系列业务都能实现自动化处理，这些发展将使得事务所传统的盈利模式不再合适，可能会重塑外部审计的工作，需要事务所摸索新的盈利方式。
1.分布式账本有利于避免黑客攻击
区块链分布式账本的特征显著降低了被审计单位数据被攻击的风险。传统的审计工作将数据储存于电脑云端，一些黑客利用电脑代码、病毒等常常盗取数据，使得被审计单位数据常常处于风险之中。区块链将数据进行分布式存储，各个节点的数据既相互分离又相互联系，即使某个节点的数据发生风险事件，其他节点的数据也未受到太大风险。
2.不可篡改性保障数据的真实与安全
王震副主席是一位中外闻名、已载入史册的伟人，他却视我——一名普通的技术人员为朋友。这是我此生最为难得、最为珍贵的际遇。
3.时间戳特性能提高被审计单位数据被篡改的难度
无论在何种行业，人才都是其生存与发展的基石。在传统审计工作模式和工作理念的束缚下，审计工作队伍已经形成了工作习惯，要推进“区块链+审计”模式，意味着要改变工作人员过去的工作习惯，对未知的恐惧以及对比特币知识的缺乏，使得“区块链+审计”模式难以持续推进。
4.网络共识提高了被审计单位数据的真实性、可靠性和及时性
网络信任和共识使得审计工作能够时时刻刻依赖于最新的、最可靠的数据，为开展审计工作提供了实时动态的信息。区块链运用于审计工作中，使得获取开展所需的信息更加迅速与方便。与此同时，区块链的共识机制实现了所有数据在第一时间得到共同确认，“区块链+审计”平台省去大量的交接与协调工作，为审计工作实现自动化奠定了坚实的物质基础。
从表中可以看出，内燃机将天然气化学能转化的效率约90%，但其中仅一半转化为电能，另一半则是以余热的形式存在。
5.可编程为审计工作实现智能化奠定了物质基础
区块链可编程的特征使得审计工作可以根据实际工作中的需求，编写一定的规则，根据时代发展的要求，变革传统的规则，从而使审计工作一直跟上时代潮流，有利于智能化审计工作的推进。
总之“区块链+审计”这一工作模式的提出，不是心血来潮，也非空穴之风，这是信息化时代下诞生的新兴工作模式，基于以上的分析，可以看出，区块链在审计工作中的运用有着极强的价值，主要体现为如下两方面：(1)区块链将增强被审计单位数据的真实性和可靠性，降低被审计单位数据的验证成本。(2)在区块链可编程的环境下，审计人员可根据实际需求编写审计算法以其他有助于审计工作的规则，促进审计工作智能化的实现。
21世纪是一个快速变化的时代，试图一成不变地采取过去的经营模式、沿袭传统的经营理念是不可能取得成功的。因此，在面对区块链这一新事物时，我们不能完全否定，对待其中存在的缺点，我们也应当合理规避，从而借用其优势，避免其劣势。若等到区块链技术完全成熟之后，再讨论其在审计工作中的应用价值，恐怕已是为时已晚，区块链的五个特征与审计工作的要求存在一定的吻合，区块链对审计工作的影响将是深远的，区块链与审计的融合将成为必然趋势。区块链对审计的影响主要体现在以下几个方面。
区块链分布式账本本质上具有可编程特性，给予了使用者很大的自由，使用者可以通过设置算法或规则，使其更符合实际需求。
三、推进“区块链+审计”模式应用于实际工作面临的困境
区块链的技术成熟度不能满足“区块链+审计”作业模式的要求。区块链这一理念自从诞生也经历了十个年头，成为人们津津乐道的话题。区块链的诸多特征克服了审计工作存在的一些困境，但是，当前的区块链技术还不能满足高频交易的需求，共识算法的内涵与外延仍需扩展，区块链技术上存在的问题，造成大众对其的不信任。
1.区块链技术并非完美无缺
面向新时代，各行各业都焕发出新的生机，审计工作也显现出新的面貌，“区块链+审计”模式开启了审计工作新的征程。但是，“区块链+审计”模式创新的道路并非一帆风顺，在这一模式实现的过程中，还面临着许多挑战。
审计工作依赖于真实且有效的数据，而区块链不可篡改的特性则迎合了审计工作的这一需求。被审计单位的数据一旦被录入到区块链网络当中，则其很难被篡改，大大提升了被审计单位的数据的真实与安全。
2.“区块链+审计”模式缺乏人才支持
时间戳特性的存在使得数据的变化有源可溯，且数据的修改要求多个参与者达成共识，单个人的操作无法改变数据，这使得财务数据造假难度大幅提升。
四、推进“区块链+ 审计”模式实现创新的途径
1.正视区块链技术存在的问题，科学利用区块链
正如硬币有两面，对待区块链技术，我们应当持辩证的眼光，既不能全盘否定，也不能一味接受。任何事物都不可能完美无缺，也不可能与审计工作的要求完美衔接，苛求区块链技术实现完美既不可能，也没有必要。这就要求审计工作人员充分认识其对审计工作的价值，将“区块链+审计”模式科学合理地应用到审计工作中，尽量避免区块链技术对审计工作的负面影响。
2.变革传统观念，丰富自身区块链知识储备
正确的观念才会引导正确的行为。要使审计工作人员形成对区块链的正确认识，从而为推进“区块链+审计”模式清除观念障碍，在此基础上，提高对审计工作有影响的参与者、实施者的工作能力。为此，可以设立考核制度。在选择应聘者时，对其学历、工作经验、资格证等提出一定的要求，做好筛选工作，这是做好推进“区块链+审计”模式的第一道工作，对日后的审计工作有着很大程度的影响。在日常的运营管理中，也要加强对在职审计人员的考核，同时设置奖惩制度，对业务考核结果做出评价并予以奖惩，激励审计工作的参与、影响、实施人员，切实提高其工作水平，积极发挥企业管理参谋者的角色,充分发挥管理者的引导和培训作用。“管理思想是灵魂,管理人才是关键”,只有全方位提高企业审计工作人员的思想素质和工作水平,才能更好、更深入地推进区块链技术在企业审计工作中的应用。
国外以爱思唯尔的资源结构化程度最高，国内以中国知网为最。爱思唯尔对其收录的图书、工具书、期刊进行了结构化加工，做到章节目录结构化，并从中提取了化学式、化学反应、药物、图表、主题词等，做了细化的产品，有受控的专业主题词表。中国知网对年鉴、工具书、期刊进行了结构化加工，从中提取了图表、章节、知识元等。
1.7.3 脾细胞介导羊红细胞定量溶血分光度实验(QHS) 按照钟昕[8]方法，分别制备补体、SRBC悬液和脾细胞悬液。将0.25 mL SRBC，0.25 mL脾细胞悬液和0.25 mL补体混合，37℃反应60 min，3 000 r/min离心3 min，吸取上清测定413 nm吸光值。空白对照用生理盐水代替补体。
五、结语
随着区块链技术走向繁荣与成熟，其在实际生活中的应用范围将越来越广，应用价值也将越来越高，其对审计工作是否会产生颠覆性的影响不得而知，但是可以明确的是，区块链技术是有利于审计工作实现创新的。希望本文提出的以上观点能够促进“区块链+审计”模式的实践与应用。
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中图分类号： F232
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)21-0160-02
作者简介：
贾小霞,供职于甘肃省水文水资源局,高级会计师；研究方向：审计，会计。
标签：区块链论文; 审计论文; 模式创新论文; 甘肃省水文水资源局论文;