烟草行业全面预算管理的研究
陈晨 国家烟草专卖局
摘要： 当前烟草行业正面临着增长速度回落、工商库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近等四大难题，行业税利的增长必然着眼于结构的提升和成本的降低，但当前行业卷烟结构提升的可作为外延较窄。因而烟草行业必须通过加强全面预算管理来降低成本费用、实现经营管理目标和落实行业战略任务。本文通过解析当前烟草行业在全面预算管理过程中存在的问题并提出解决方法，进一步推动烟草行业全面预算管理工作的规范化、标准化，不断提升企业精益化管理水平。
关键词： 烟草行业；全面预算管理；预算执行
一、烟草行业全面预算管理存在的问题
(一)缺乏一套完整科学的组织支持体系。 目前烟草行业在全面预算管理工作实施过程中各个业务职能部门的参与度较低，多数单位片面地认为全面预算管理属于企业财务部门的工作范畴，计划、销售等各业务职能部门之间未能有效地进行协调配合。单纯的以财务部门为主来编制预算，这样的全面预算将不具备科学性，而且在预算实际执行过程中也会受到企业各个方面的制约阻挠，导致全面预算管理工作的权威性不足。
(二)预算编制的科学性不高。 预算编制是整个全面预算管理工作的基础，目前烟草行业多数单位均采用固定预算方法，即依据上一年度的预算执行数，在此基础上进行一定幅度的增减调整，由于企业业务部门在编制预算时无法及时获取到相应的信息基础资料，只能借助以往的编制经验并结合往年的财务决算数据资料进行粗略估算，预算编制通常会出现“拍脑袋”的现象，企业年度预算很难与实际生产经营情况相挂钩，造成预算编制具有一定的随意性。
(三)预算分析不到位。 目前烟草行业只是过于简单地分析预算执行情况，未能对预算执行的偏差及原因进行及时有用地分析，例如，企业收入不能按照作业性质分析、成本费用未能按照资源消耗分析等。预算分析未能深入到企业的各个业务层面，仅仅停留在财务数据分析上，通常对预算执行情况的分析结果不能客观看待，当预算分析出现有利差异时，夸大经营业绩；出现不利差异时，又过度强调客观理由。企业预算分析的方法也相对简单，特别是不能及时科学地处理各预算信息，不利于管理层作出决策，无法有效地提升企业的生产经营管理水平。
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(四)预算考评体系不完善，缺乏有效的激励与约束机制。 一方面目前烟草行业多数单位预算考核只重视财务指标，忽视非财务指标的设置及运用，与企业发展和盈利潜力息息相关的非财务指标却未能纳入预算考核体系中，这样容易造成企业的短期行为。另一方面由于预算与绩效挂钩是全面预算管理发挥激励与约束机制的重要保障，目前烟草行业还未建立起一套完整有效的全面预算管理奖惩机制，这也直接制约着企业预算作用的发挥。
二、解决烟草行业全面预算管理问题的措施
(一)健全与业务管理相融合的预算定额标准体系，发挥预算管理的管控作用
1.为实现全面预算管理信息系统基本功能的应用，企业要建立统一的预算基础数据信息规范，保障预算数据完整可用、口径统一可比，为企业决策者提供更科学可靠的信息。烟草行业要逐步建立起销售业务、研发业务、采购业务、生产业务、人力成本、投资、筹融资等预算信息化管理模块，落实各业务环节的预算管理责任、分配管理权限以及流程衔接，按照企业业务流程和组织结构逐步建立起完整的预算信息化管理模式。
2.预算信息要与业务信息互通共享，妥善做好全面预算管理系统与企业各业务系统之间的集成工作。
(2)与会计核算系统的集成。将全面预算管理信息系统中的预算执行信息发送给会计核算系统，作为生成会计凭证的依据。
(二)加快预算管理信息化进程，促进预算信息化应用符合企业业务和管理的需求
1.清晰划分预算定额标准的制订与执行责任，落实归口管理职责。企业业务流程的最优化和归口管理部门的深度参与才能实现搭建科学实用的定额标准体系，要合理确定各预算项目的编制主体，落实业务部门、职能管理部门的预算编制责任，加强协同配合。各归口管理部门要切实发挥专业优势，合理安排调配人员，按照“谁归口、谁制订、谁维护”的原则，切实做好预算定额标准体系的制订、管理、应用、维护工作。
2.围绕管理重点，全面细化定额指标体系。预算定额标准是对企业应当要完成的各种管理事项、业务而制定的各种标准，其中包括量的标准、价的标准、比率等。企业制订预算定额标准体系必须按照相关规定要求进行标准分类和口径统一，在此基础上结合企业自身特点等进一步细化定额指标体系，其中，资本预算要按照筹融资渠道、投资项目等制订预算项目，体现决策与价值管理；业务预算要以业务流程为主线，体现流程管理、客户管理等；财务预算要按照现金流量、资产负债等设置预算项目，融入财务风险管理理念。
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(1)与业务管理系统的集成。利用相关的业务数据来实现以业务管理为基础的全面预算管理。
随着电机制造业产品向变频化、直驱化发展，非工频电机越来越多，电机试验对试验电源的变频驱动能力要求也越来越高。
(3)与资金监管系统的集成。全面预算管理信息系统向资金监管系统发送支付审批申请，资金监管系统支付审批完成后，返回审批和执行结果到全面预算管理信息系统，实现资金预算作为资金监管系统支付登记的依据。
他善于创新，从“明星代言+广告”模式中率先走出，打造了一款年产值数亿元、单月销售额破亿元的“小面包”产品；他“富不忘本”，不仅带领村民共同走上富裕之路，而且爱心常涌，以身作则，发动社会大施慈爱之举。
运用系统广义矩阵GMM估计法来检验不同类型的环境规制以及不同区域、不同类型的环境规制与产业升级之间的关系。设定如下计量模型：
(4)与国有资产管理系统的集成。资产处置预算的编制基础为国有资产管理系统中的资产处置预案；根据资产购置及项目计划编制资本性预算；利用投资项目台账登记在建工程发生的费用，为在建工程资本化后生成资产卡片提供依据。
(5)与投资管理系统的集成。投资预算批复后反馈预算批复数据到投资管理系统；投资预算的具体执行数据传递给投资管理系统，作为行业投资监管的依据，最终实现按照经审批的投资项目和单纯购置项目编制年度投资预算。
(三)及时反馈预算执行情况，明确预算分析方法，正确地反映企业绩效情况
全面预算管理一方面要及时反馈预算执行的情况，深入到企业各业务环节中，不断加强月度和季度预算分析，而且在全面分析业务时，要注意资源耗费对企业经营效益等方面所产生的影响。另一方面要把预算分析的重点放在内部控制制度的执行和现金流量的监测等方面，如果发现内控制度存在漏洞或缺陷，一定要及时地进行调整。要切实做好成本与资金之间的比例分析，以总量、结构、比率、单位指标等为突破口，采取多维度的方法来提升全面预算分析能力，为企业管理者提供重要的决策依据。
(四)合理设定指标权重，搭建科学完善的全面预算管理考核评价体系
预算考核评价要将预算考评结果纳入烟草行业各单位的绩效评价体系中，合理确定预算考评结果在该体系中所占的权重，而且不能片面强调预算指标的执行率，只侧重于资源消耗，关键是重点关注各生产经营环节所涉及的作业量与资源配置的合理性，注重预算指标完成的效率、效果。在进行预算考核评价时，首先要注意明确内容、指标、权重、周期等方面的问题；其次要充分考虑制度、组织、预算流程等，将各方面的因素进行科学的整合；最后科学的预算考核评价模式还要注意其创新性，不断探索更有利于企业发展的考核评价模式。
三、结语
烟草行业应当从健全全面预算管理机制入手，建立有效的工作责任制，明确各预算主体在达成企业生产经营目标过程中应承担的预算编制、执行控制、分析评价等工作责任，明确各责任中心的预算工作规范、管控重点，逐步建立责权清晰、编制科学、执行有力、控制有效、考核有据，以信息化为支撑的全面预算管理体系，从而实现行业全面预算管理工作的制度化、规范化、科学化，为企业的品牌发展、原料保障、技术创新、市场营销等工作提供有力保障，不断促进烟草行业高质量发展。
参考文献：
[1]张鸣.预算管理的行为观及其模式[J].财经研究，2011 (3).
[2]张素会.论全面预算管理在我国企业中的运用[J].经济论坛，2011 (2).