社会审计注册会计师审计成本的内容及分类，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,成本论文,社会论文,内容论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
审计成本应当包括由于事务所承接审计项目所发生的相关费用以及由于审计风险可能给事务所带来的或有损失以及产生的社会成本。风险损失及社会成本实际上是审计项目后续影响成本，实质上还是由审计业务项目引起的。用公式表示如下：
审计成本＝审计项目成本＋审计风险损失＋社会成本
（一）审计项目成本。审计项目的成
本是由于事务所接受审计业务所增加的
一切人力、资金和物力的消耗的货币化，
也就是普遍意义上理解的审计成本。审
计项目成本构成了审计成本的主体，也
是审计成本中最容易识别和计量的部
分。审计项目成本控制是事务所审计成
本控制的重点，研究它的构成具有重要
意义。审计项目成本由直接成本和间接
成本构成。直接成本是直接构成审计项
目成本的费用，它包括业务承接费用（即
审前调查成本）、审计计划费用、现场审
计的外勤审计成本、非现场审计的内勤
审计成本。其中有必要强调的是现场审
计的外勤审计成本，它主要由审计时间成本、审计取证费用以及专家聘请费用
等组成，其中，审计时间成本＝∑外勤经
费标准（收费标准）×审计人数×审计时
间。这一部分成本具有较强的变动性，历
来成为审计成本控制研究的重点对象。
间接成本主要是指为审计业务服务的费
用，如与被审计单位协调的成本、城市间
以及市内交通费等。
（二）审计风险损失。审计风险损失
是指因出具不恰当的审计报告所导致的
显现损失（如诉讼费、赔偿等）和隐性损
失（如事务所声誉方面的损失等）。由于
出具不恰当的审计报告所造成的影响是
在审计项目完成后才能逐渐显现出来，
而审计成本的核算往往发生在审计项目
执行过程中，因此审计风险损失是一种
或有损失。审计风险损失是事务所在可
接受的期望审计风险下所愿意接受的一
种损失。审计风险损失应当成为审计成
本控制的重点对象之一，因为一旦这种
或有损失转化为现实损失，其后果不堪
（三）社会成本。审计的社会成本是
指由于审计业务活动所产生的负外部经济性。由于注册会计师出具了不恰当的
审计报告，一方面可能会给事务所带来
风险损失，另一方面也会使报表的使用
人遭受损失，也就是整个社会将会付出
一定的代价，这种代价就是审计的社会
成本。虽然这种代价从形式上看，其承担
者为报表的使用人，但本质上却是由于
不恰当审计报告导致的，理论上应当由
事务所负担。因此，从社会经济成本的角
度看，应当纳入审计成本。但需要注意的
是，社会成本必须是由不恰当的审计报
告引起，如果审计报告是恰当的，由于报
表使用人使用不当或被审计单位日后经
营失败而导致的社会损失，不应当计入
审计社会成本。在审计成本的各个组成
部分中，社会成本是最难被确认和计量
的，而又因为社会成本具有间接性、时滞
性和转移性，因此往往被事务所忽略。但
从整个社会来看，由于出具不恰当的审
计报告所导致的社会损失日益受到重
视，审计社会成本研究也将受到越来越
多的关注。