试论会计系统，本文主要内容关键词为：试论论文,会计论文,系统论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、系统与会计系统
系统论的创始人L·V·贝塔兰菲提出了系统论的三个基本原则或观点：第一，系统观点；第二，动态观点；第三，组织等级观点。他反对简单相加的观点，认为系统不等于各部分之和，即有机整体性原则；他反对机械观点，认为有机整体各部分的关系不能用机械关系来解释，认为生命现象是一个开放系统，它与环境不断交换物质和能量，从而保持有机生命的延续，即动态观点；他反对被动反应观点，认为生物活动不是受环境刺激作用的简单反应，而是具有自调功能的活动，机体对环境的干扰具有调节能力，且有机体有不同组织等级和层次。明确贝塔兰菲关于系统的三个观点，对于认识、理解、解释会计系统具有指导和实际意义。
凡与会计有关的输入（发生）和输出（接收）信息及其加工，作为一个整体便是会计系统，但它又不等于各部分之和，这是其一；其二，会计系统是一个开放系统，它要与环境即输入与输出以及影响输入与输出的政治、政策、法律、经济、技术、人文等环境交换物质与能量；第三，会计系统受环境影响的同时也对环境产生影响，它不只是被动地接受影响，尚具有对影响的反应的自调功能，且在其机体内存在不同组织等级和层次。
二、结构与会计系统结构
世间万物无不是一个受制于更大系统的系统。我们可将系统分类为：能见系统（即已存在且看得见摸得着的系统，如各种自然系统和社会系统）和概念系统（即看不见摸不着存在于思想中的概念系统）。会计系统既存在能见系统，也存在概念系统，并且两者都处于不断的发展变化之中。
一个能见系统必然有其自身的构件与结构。通常将其构件称作要素。要素与系统的区分是相对的，所以作为经济管理子系统的会计系统，则是经济管理系统的一个要素或构件。
1.会计系统的要素。要素是组成系统的各部分，是构成系统的实体，没有要素系统就不存在，但系统又不是各要素简单相加。我们认为会计系统的要素由三体组成，即：会计客体、会计主体和会计宿体。前两个要素已为国内外会计学界所认同，而会计宿体则是会计信息的归宿，是会计信息的使用者和目的地。
2.会计系统的结构。结构在系统中是系统与要素的中介，也是整体与部分联系的中介，它占有很重要的地位。系统制约要素是通过结构起作用的。要素对系统的作用要经过结构的中介，若要素突破，结构系统便会瓦解。系统通过结构将要素联结起来，结构规定着系统的质。在系统中要素是活动的，而结构则相对稳定，它使事物保持质的稳定性和连续性。要素的活动是系统质变的动因，而结构的改变则是系统质变的标志。所以人们开始对要素的重视转向对结构的重视，如对社会系统的结构调整、对物资产品的设计与制造的调整等。
结构可分成不同的等级、层次，简单系统只有一个层次，而复杂系统则有更多的层次，而且高级层次决定着低级层次并决定着系统的性质。另外，结构是系统的内在构成，是横向的、相对静态的方面。哈佛大学布鲁纳指出：认识结构就是认识“事物是如何关联的”。据此，会计系统结构可以用下图显示：
三、会计系统的组织等级和层次
1.会计客体的组织等级与层次。会计客体即会计所要反映和监督的内容，是一个理论抽象的高级层次；按其对象归类即为会计要素；资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，是中级层次；再具体化，如资产中的流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产等是第三层次，还可更加具体化为如流动资产中的现金、银行存款、短期投资、存货等等。
2.会计主体的组织等级与层次。会计主体即一个特定的独立或相对独立的经营单位，是理论抽象的高级层次；按其特定单位有企业、事业、政府、经济组织等是中级层次；由此再具体化为企业中的工业企业、商业企业、农业企业等是第三层次；尚可更加具体化为S公司、P集团、 H厂等等。
会计主体的组织与层次，还可具体到某特定独立经营单位的企业组织层次，诸如，主管部门、总（集团）公司、公司、厂部、车间、班组。如依会计主体的会计组织机构层次来讲，有总会计师、财务会计处、会计科、各职能组（如综合组、材料组、成本组、结算组等）。
3.会计宿体的组织等级与层次。会计宿体即会计信息使用者，可算一个理论抽象的高级层次；按其与会计主体的利益关系，其直接受益者为第二层次，间接关心会计主体者为第三层次。具体化的直接受益的使用者即为：各级管理当局、目前的业主（投资者）、潜在的投资者、目前和潜在债权人、材料供应者（卖主）以及受雇佣者等为第四层次。当然还有更具体化直至最基础的层次（如会计主体外的S公司、P集团、 H厂或银行、税务、财政、投资公司以及某雇员等）。
从间接关心会计主体者的另一等级层次具体化来看，则有顾客、直接受益使用者的代理人及证券分析家和顾问、信用评价机关等，财务出版与报道机构和证券与交易管理委员会、国内税务局、工会、同业工会、律师、经济学家、证券交易所、人口调查局、地方税务机构及公用事业管理委员会、一般公众等。
除此之外，会计宿体还可依其会计主体内外之别分为内部使用者（即管理当局）和外部使用者（如投资者、债权人、材料供应商和一般公众）。前者是在会计主体内部使用会计信息资料，以便作出对会计主体有直接影响的决策。但后者的决策与前者不同，它并不直接影响会计主体的经营。外部使用者中既有会计主体的直接受益者，又有间接关心者。就外部使用者的投资来说，他们是把各会计主体当作他们可采取各种备选决策方案的资料来源，以决定是保持、出售或购买该企业的股本；对会计主体的债权人来说，以决定他们是否把钱借给该会计主体；对材料供应者来说，以决定是否把材料卖给该会计主体；对政府税务机关来说，以决定是否向会计主体收税以及收何种税与应收、已收或应退、补收、追收多少金额或者罚款等。
会计系统中的组织与层次纵横交错且相互关联，会计系统能动的运行是建立在真实、可靠的信息源与正确加工和准确提供基础之上的。会计实务同时受到来自惯例和理论的压力。惯例虽可对会计实务提供许多人的大量的经验依据，但却使它趋向于偏好、意愿、长期适用；理论对会计实务的压力，是因为它从合理的假定获得良好的根据，但会计实务毕竟是处在千变万化的现实环境之中。
综上所述，会计作为经济管理系统的子系统，必须是一个具有自身要素及结构组织层次的有机整体。其会计信息的传递必须有其起点、终点和通道。故会计信息发源地是信源；会计信息所达到的目的地是信宿；从信源到信宿的中间环节是信道。由信源、信道、信宿而构成一个完整的会计信息系统，即会计系统。