大数据审计助推审计全覆盖的路径构建①
南京审计大学金审学院 王恺
摘 要： 大数据技术正在深刻改变审计环境和审计取证模式，因此建立大数据审计思维势在必行。而大数据技术与审计全覆盖尚处于融合期，如何使大数据更好地服务于审计全覆盖是一个需要突破的问题。本文在大数据时代背景下，阐述了大数据融合下的审计全覆盖面临的挑战，并从顶层设计层、技术平台层、人力资源层三个方面就如何实现大数据推进审计全覆盖提出了相应对策和建议，以求教于审计界各位同仁。
关键词： 大数据技术 审计全覆盖 顶层设计 技术平台 人力资源保障
随着信息化、数字化、智能化的发展，审计行业受大数据技术的影响明显。《国务院关于加强审计工作的意见》提出，要加快推进审计信息化，实现各部数据共享，加大大数据的利用程度，充分利用大数据助力审计全覆盖的实现。现任审计长胡泽君也表明审计是党和国家监督体系中的重要组成部分。要积极推进大数据审计，坚持科技强审，通过信息化、数字化努力提高审计监督的质量、效益(2018年两会胡泽君审计长于“部长通道”答记者问)。审计全覆盖的提出意味着审计监督的对象不再是单一个体，而是会涉及到公共资金、国有资产和国有资源的分配、管理和使用的全部环节，细化到与之有关的各个经营单位的具体业务活动。这要求国家不仅要解决在审计人力、物力、财力上存在的短板，也要加大对审计资源的供给、审计人才的培养，为大数据时代下审计全覆盖的实现提供保障。
目前我国尚处于大数据审计的起步阶段，技术手段还不成熟，但大数据审计在我国仍有很大的成长空间。各地方审计局、审计厅都在积极探索如何依托大数据审计推进审计全覆盖。如青岛市审计局在全国率先研发建成了多行业统一平台联网审计应用系统，通过联网采集、项目采集等多种方式相结合，将各部门、各单位历年来的财务、业务数据全面归集，并打破以往只取结构化数据的“瓶颈”，将指标文件等非结构化数据也纳入进来，形成数据量40TB的审计大数据中心，将以往关注不到和无法涉及的审计对象和事项纳入审计范围。无锡市审计局在审计项目中首次尝试建立了税务联网系统，在全省范围内整合了国税和地税两大征管系统的数据，查出取缔了众多不符合要求的发票代开点，规范了无锡市的税务管理。科技强审的实践证明，科学技术和高效管理就是生产力、就是战斗力，就是审计投入产出高效率。以大数据为核心的审计信息化建设是审计现代化的重点助推力，也是实现审计全覆盖的必然趋势。
1 文献综述
目前对审计监督全覆盖的研究已有不少，学届对推动审计全覆盖的必要性与重要性已达成共识。如何才能更好地实现审计全覆盖，戚振东、尹平（2015）认为可以从以资金为主线与以权力运行为主线相结合拓展政府审计范围、以协同审计创新国家审计运行机制等方面来实现国家审计全覆盖的发展创新问题。苗亚平（2016）认为要充分发挥大数据技术对审计全覆盖的推动作用，并提出通过建立数据管理中心、拓展数据分析方式、推行数字化审计的方式推进审计全覆盖的实现。
分别对比图4和图7、图5和图8可以看出2种不同的钢材的腐蚀速率折线走势类似，在无应力工况下ND钢腐蚀速率低于Corten钢，而在有应力工况下ND钢腐蚀速率增加明显，甚至会超过相同工况下Corten钢的腐蚀速率。
7. 论文标题：石墨烯-离子液体修饰玻碳电极同时测定矿石中铅和镉；文献来源：冶金分析，2017，32(2)：25-29；作者：李燕红，陈宗保，董洪霞；机构：上饶师范学院，江西省高等学校应用有机化学重点实验室。
大数据审计是结合大数据的“4V”(Volu me、Va r iet y、Velocity、Value) 特性，利用大数据技术对被审计单位数据源进行审计数据挖掘、采集、交换、整理、分析、应用，寻找审计风险存在点从而发现重大错报或漏报的一种新型计算机辅助审计方式。大数据融合下审计全覆盖的关键点在于建立完善且强大的数据平台，推动新形势下审计云的形成。但目前我国大数据技术的应用仍处于起步阶段，一方面，各级政府部门之间存在着信息不对称、信息不共享等问题，延缓了大数据平台的建设进程。被审计单位也会处于信息安全的考虑，不完全甚至不愿向审计人员提供数据，造成审计人员无法取得需要的数据，影响审计证据的完整性和准确性，进而影响审计质量与效率。另一方面，随着网络信息化的发展，数据存储本身就具有不安全行性，存在被篡改、被泄露的风险。
大数据审计的一个突出点就是利用海量的数据去寻找数据之间的关联性，从中发现被审计单位中存在的问题。这就使得原来的审计机关科层制的组织架构模式以及项目化的审计工作组织方式在全覆盖的要求下不太适用。同一个审计目标不同审计项目之间难以发挥协同效应，对被审计单位的总体分析、关联分析难以同步以及联动不足等问题都体现着大数据审计缺乏有力的组织管理经验。目前我国大数据在审计上的运用仍处于探索试验阶段，国外关于大数据审计和审计全覆盖的参考案例也少有，可以借鉴的大数据审计组织管理的成功范式较少。
2 大数据融合下审计全覆盖面临的挑战
2.1 依法治国背景下，大数据审计应用于审计全覆盖缺乏强有力的法律保障
传统审计思维模式是审计人员根据被审计单位提供的财务信息进行风险评估，再利用抽样审计的方式对审计人员认为存在风险的数据进行审计。在这种模式下，由于成本效益原则和主观因素的影响，审计人员无法针对被审计单位的每一个数据进行审计，而是用样本推断总体的方式得出审计结论，容易造成审计风险。而大数据审计思维，打破了用样本推断总体的方式，不再随机抽样。而是采取“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的思路，更加关注数据的复杂性和数据之间的相关性。这要求审计人员不仅要懂得审计理论，也要能熟练掌握并运用大数据技术，形成较高的计算机处理素质。
到了8月初，还有一铵厂家雷声大雨点小的在限制接单，说句不中听的话，别说限制接单了，敞开接单也很难接到了。这就跟我在《复肥普涨，成交谨慎，你Get到了吗？》里说复肥市场大同小异的情形：“近来的成交谨慎，与前段时间很多复肥厂家的秋季订货会性质的各种大促销密切相关，XX肥业郑州峰会订货10万吨，XX股份成都大会收款4.5亿元……大成交都到前面去了，后面的成交理所当然谨小慎微，大伙儿get到了吗？”这段话收赞无数，再拿出来抄袭一下，前面两拨气势汹汹的大涨价，吸引成交无数，你就慢慢发运这些老单子吧。
2.2 大数据审计数据库平台的建设不成熟，缺乏数据安全保障
随着审计在国家治理上的地位不断提高，大数据无疑是助力审计全覆盖最有力的选项。孙丽（2017）针对大数据审计实践过程中存在的问题，提出了基于大数据环节的审计方法改进建议。靳思昌（2018）阐述了大数据的资产属性和价值创造，提出利用大数据分析技术实现对公共资源的全面检测与自动预警，推动国家审计全覆盖。陈艳、苏孜（2018）从国有资产审计监督全覆盖的理论基础、对象和内容着手，提出构建决策信息、建立国有资产信息平台的建议以推动国有资产审计全覆盖。唐彦琦、李青（2018）从对大数据审计的介绍及带来的创新和存在的问题等方面对大数据审计进行浅析并提出改进建议，以期能更好地推动大数据审计的科学发展。
2.3 冲击传统审计思维模式，对审计人员的自身素质提出更高的要求
《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》最新修订时间分别为2006年和2010年，而审计监督全覆盖的理念首次被提出是在2014年10月。同年，将大数据运用到审计全覆盖中的思想被提出。从时间结点上，可以看出《审计法》中没有明确列示关于大数据审计的详细规定。另外，2014年以来对于大数据审计、审计全覆盖等内容均出现在中央政府文件或者地方政府文件中。从法律效力的角度，政府文件属于行政法规，其效力、规范性皆弱于法律。此外，《审计准则》中也没有对审计人员利用大数据技术执业进行相关的说明。这就使得审计人员运用大数据技术开展审计无章可循，出现盲点，使得从大数据审计中获取审计证据的利用程度不高，在一定程度上限制了大数据审计对审计全覆盖的助推作用。
2.4 对大数据审计的组织管理缺乏经验和成功范式
通过阅读相关文献，笔者发现目前关于大数据审计推动审计全覆盖的研究少有实证分析和具体实务案例分析。在实务过程中，利用大数据助推审计全覆盖时出现的问题及技术思路优化总结方面的研究也相对偏少。这说明目前国内对于大数据审计的理论研究和实践推进情况的有待进一步被深究，为以后的研究方向提供了思路。大数据审计作为一种新的审计手段，目前在实务中与审计全覆盖的融合仍面临着许多挑战，下文将作具体分析。
3 大数据审计助推审计全覆盖的路径优化
3.1 适当修正顶层设计，加快大数据审计与审计全覆盖的融合
构建国家审计体系和审计能力现代化是国家审计管理体制改革、发展的战略目标，也是时代发展的必然要求。因此，应适当修正顶层设计，提高大数据应用的规范性，使大数据审计真正成为审计人员的主要审计手段，以促进大数据审计与审计全覆盖的进一步融合，发挥大数据的真正价值。具体而言，一方面是要加快《审计法》的修订进程，以法律的形式将大数据纳入审计过程中，突出大数据审计在审计监督全覆盖中的重要地位，保证审计人员在大数据应用过程中有法可依。另一方面是要加强对利用大数据助力审计全覆盖的系统性指导，制定明确清晰的大数据使用及操作的有关准则，使审计人员在具体审计过程中有章可循。
3.2 大力推进大数据审计数据库平台的建设，保证数据安全
借助大数据审计推动审计全覆盖的实现，需要中央和地方各级审计机关的通力合作，化解“数据孤岛”，同时也离不开被审计单位的支持。在三方协同共建大数据审计数据库平台的基础上，打破了区域、领域的限制，使联网审计能够最大限度地发挥审计监督作用。在跨区域、跨领域的数据共享实时联网下，审计人员可以及时将审计结果和改进建议传达给被审计单位，被审计单位的整改措施也可以及时被反映至审计人员处。这种动态监测与反馈，不仅发挥了审计的监督作用，也使审计的咨询功能得到了有效的发挥。在加强数据安全的问题上，可以借鉴英国NFI的经验，建立统一的数据传输端口，并在传输过程中进行加密处理。对数据的使用采取严格的授权审批制度加强管理，明确各部门人员的权限和职责，保证数据安全。此外，还应不断总结经验，减少探索成本。
3.3 转变审计人才培养模式，打造新型审计教育
大数据的应用于审计，不但可以提升审计的效率，还能进一步推动审计全覆盖的实现和审计信息化的建设。面对大数据审计这一新型审计手段，实践告诉我们审计人员光懂审计理论已经不能适应新技术需求。因此，除了在硬件上要加大研发力度保障安全外，在软实力尤其是审计人员的专业胜任能力上，审计人员还要熟练使用计算机技术，具备较强的大数据处理分析能力。这就要求高校在对审计专业人才培养方案的设计上除了注重理论课程的开展外，还应该注重培养学生的计算机操作能力，在审计专业课体系中系统嵌入大数据分析内容以适应社会需求。同时也可以给计算机专业的学生开审计方向课，在计算机专业课体系中嵌入审计内容，双向培养未来审计人才，使大数据的价值在审计工作中得到完美的展现，更好地发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。
对照组与实验组在IEMG贡献率上具有高度的一致性。贡献率比较高的下肢骨骼肌为股外侧肌、胫骨前肌、股内侧肌和股直肌。股外侧肌、股内侧肌、股直肌都属于股四头肌，可以使小腿伸，近固定时可以使大腿屈，远固定时使大腿在膝关节处伸。太极拳练习中的弓步、虚步动作中的主要主动发力肌肉为股四头肌，具有维持平衡或控制动作的作用，弓步和虚步中，也都需要胫骨前肌的收缩使踝关节跖屈。以上肌肉均属于大腿和小腿的前群肌肉，因此，可以认为在太极拳运动中下肢骨骼肌的前群肌肉起主导作用，后群肌肉主要起协同、平衡和固定关节的作用。这表明，太极拳练习缺乏对股二头肌、腓肠肌等大腿和小腿后群肌力的练习。
参考文献
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中图分类号： F239
文献标识码： A
文章编号： 2096-0298(2019)07(b)-180-02
DOI: 10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2019.14.180
①基金项目：本文系南京审计大学金审学院2019 年度大学生实践创新训练计划项目(201813994008Y)。
作者简介： 王恺(1997-)，女，汉族，湖南人，主要从事审计学 方面的研究。
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