试论商业银行绩效审计
魏 东
(凉山农商银行, 四川 西昌 615000)
[摘 要] 商业银行通过开展绩效审计工作，可以有效规避经营风险，实现自身的持续发展。基于此，文章通过阐述绩效审计与商业银行的关系和商业银行开展绩效审计的重要性，同时提出商业银行实施绩效审计的具体措施，以及商业银行完善绩效审计的具体措施，为商业银行开展绩效审计工作提供参考。
[关键词] 绩效审计；商业银行；银行管理
关于绩效审计，最早出现在“经营审计”（《内部审计人员》）一文中，早在上世纪70年代，关于绩效审计的论著开始运用到实践中，进入70年代末期，以美国为例，在审计中，整个工作量的80%归属于绩效审计工作，可以说从这一时期开始，绩效审计实现了理论与实践的共同繁荣。在这种背景下，国际内部审计师协会认为有必要在全球范围推广绩效审计，尤其是《内部审计标准》的出版，在一定程度上将绩效审计推向高潮，并且使基于审计实践基础的绩效审计得到全面的丰富和发展。
对于企业组织来说，组织开展绩效审计工作，其目的就是促进和提高绩效，并在大范围内推广履行绩效审计工作，做到绩效审计的全覆盖。从某种意义上说，绩效审计具有广泛的适用性，在一定程度上可以丰富传统的财务审计工作，与传统审计相比，绩效审计在选择审计目标、审计标准、审计方法等方面更具灵活性、广泛性。因此，绩效审计是审计发展的延伸。
1 绩效审计与商业银行的关系
将绩效审计应用到商业银行中，这一行为源自政府绩效审计工作的发展，进一步促使商业银行绩效审计的发展。在我国，随着《审计署2003一2007年审计工作发展规划》（2003年）的实施，商业银行绩效审计正在逐步改进，并建立起完善的绩效考核机制，从2003年开始，绩效审计成为国家审计发展的一部分，商业银行也将审计的重点转移到绩效审计。2005年，国家审计署将金融审计纳入到绩效审计的范畴，在这种政治背景下，商业银行将绩效审计纳入到日程。随着市场经济的不断发展，对于商业银行来说，为了拓宽服务范围，通过构建科学的组织机构获得上市资格，同时不断完善内部控制制度，进一步满足市场监督要求，在这种情况下，商业银行逐渐将绩效审计划入审计范围。
2 商业银行开展绩效审计的重要性
对于商业银行来说，在市场经济环境下，开展绩效审计工作的重要性，主要表现为：
水稻种子加工检验的具体方法是，先将水稻种子的送验样选取一定的重量，再将重量分成两份，两份的重量不一定相同，第一份要选取的试验样品是种子的外形饱满的种子，第二份选取的试验样品是质量稍差一些的种子，第二份的种子样品饱满度相对较差，或者是会被机械分选掉的种子，作为选择的标准。将第二份质量稍差的水稻种子进行称重，得出的重量与选取的重量进行比较，就能的到质量稍差的种子在试样中所占的比例，就是淘汰的水稻种子，也能得到质量较好的水稻种子在试样中所占的比例，根据这样的方法检验出水稻种子质量的好坏。质量好的水稻种子发芽率会比较高一些。
2.1 有利于商业银行制定和实施发展战略
对于商业银行来说，在市场经济环境中，一切经营行为都以盈利为目的，对此可以借助企业的绩效评价标准，总结并设计出与自身发展相适应的绩效管理体系。建立具有前瞻性、科学性、可持续性的绩效评价指标体系。在金融行业中，大家普遍关注财务指标，但是，对于商业银行来说，在设计绩效评价指标时，一方面需要关注财务指标，另一方面要关注其他相关联的指标，以此建立完善的绩效评价标准。
2.2 有利于降低、规避风险
在市场经济环境下，如果商业银行成功上市，成为公众公司，在这种情况下，商业银行需要聘请外部会计师将财务报表向社会公布。但是，内部审计依然可以发挥自身的审计作用，所以在组织开展审计工作时，借助绩效审计分析经济活动，同时根据分析结果提出建设性建议。
（2）实习教学是职业院校教学工作的重要组成部分,是培养学生实践能力和创新能力的重要环节,它除了培养学生实践能力外，还是提高学生社会职业素养和就业竞争力的重要途径。因此,实习教学质量的高低是衡量职业院校人才培养质量水平的重要指标之一。
2.3 有利于完善商业银行内部控制制度
对于商业银行来说，通过组织开展绩效审计工作，可以对内部经营行为进行深度排查，检查商业银行内控制度的完善性，以及内部控制的有效性，然后根据排查结果，制定相应的应对措施。
2.4 有利于发挥内部审计功能
在整个社会环境中，无论是组织，还是个人，都是社会中一份子，社会活动导致组织、个人都会面临不同的风险，商业银行也不例外。为了实现自身的生存和发展，商业银行需要做好风险管理工作。在组织开展风险管理工作的过程中，商业银行借助绩效审计帮助管理层实现业绩目标。
3 商业银行实施绩效审计的具体措施
3.1 聘请外部审计人员进行审计
在绩效审计方面，商业银行自行审计与聘请会计师相似，其区别主要是商业银行作为审计单位，可以主动参与审计过程，主要表现为：一方面签订业务约定书，商业银行通过参与签订业务约定书环节，其目的就是建立科学的考核体系。另一方面确定审计方案，主要是确定审计工作的进度和安排。
3.2 内部审计人员进行审计
随着全球经济一体化进程的不断推进，国外的金融机构进入我国，进一步加剧金融行业的竞争，对于商业银行来说，为了实现自身的生存和发展，需要完善绩效审计，不断强化自身的市场竞争力。
4 商业银行完善绩效审计的具体措施
对于商业银行来说，在内部通过组织开展绩效审计工作，可以全面检查商业银行的各项经济活动，通过分析有关问题，为商业银行管理层制定决策提供数据信息，帮助商业银行实现绩效管理目标。与外部审计相比，内部审计有着本质的不同，主要表现为：内部审计是商业银行内部组织的，因此内部审计可以渗透到商业银行管理的每一个细节，可以帮助管理层充分全面认识潜在的风险，并采取相应的措施，有利于商业银行实现绩效目标。
4.1 完善商业银行绩效评价标准
在市场经济环境下，商业银行通过制定实施发展战略，可以促使商业银行持续健康发展，从某种意义上说，发展战略是商业银行的一项重要的管理活动，有利于激发商业银行的市场竞争力，确保商业银行持续健康发展，这是商业银行应对不断变化的外部环境做出的必然选择。商业银行通过组织开展绩效审计工作，能够及时发现战略管理中存在的问题，借助发展战略检验其是否符合经济社会的快速发展方向，更有利于商业银行实现战略目标。
（6）安装WAMP（即Windows，Apache，MySQL，PHP），建立本地开发环境，便于随时开发和测试，将通过本地测试的网站文件同步上传至新浪云服务器即可。
4.2 发挥内部审计职能
商业银行组织开展内部审计工作，其目的是增加产品附加值，提高企业管理效率，以此帮助商业银行实现战略目标，从这一角度来说，内部审计是一个审计范围不断扩大的过程，从早期的调整不足向管理、绩效审计方向延伸，从传统的“卫士”向当前的参谋转变。基于此，商业银行需要建立一套完善的管理制度体系，借助制度确保审计人员组织开展有效的审计工作，避免出现流于形式、走过场的现象。
1.2检查方法采用GE公司的BrightSpeed 16层螺旋CT扫描机行常规剂量及低剂量胸部CT扫描。常规剂量扫描参数:120 k V,220 m A,准直40 mm,层厚5 mm,螺距1.375,矩阵512×512;低剂量扫描参数:120 k V,120 m A,准直40 mm,层厚5 mm,螺距1.375,矩阵512×512。CT扫描后获得的数据采用骨算法进行图像重建和多平面重组。CT扫描操作界面自动显示放射线辐射剂量和单位(m Gy),扫描人员记录随设备自动显示的容积CT剂量指数(Volume CT dose index)。
4.3 强化绩效审计理念
从某种意义上说，商业银行组织开展绩效审计工作，属于合规性审计，这种观念导致一些人认为自身的行为不违规就可以了，至于损失无所谓，这种观点违背了商业银行的发展战略，在一定程度上制约了商业银行绩效审计工作的顺利进行。因此，商业银行需要借助各种机会强化绩效审计理念，并对这一理念进行大力宣传，积极营造绩效审计的环境氛围。
4.4 创新绩效审计的技术手段
商业银行在开展绩效审计工作时，与传统的审计模式相比，当前的审计模式其优越性更加突出。对此，商业银行要创新技术手段，鼓励审计人员加强学习，尤其是面对商业银行网点多、业务量庞大、管理活动复杂等问题时，在这种情况下，需要借助大容量、高效率、可操作性强的审计系统进行处理，通过监督、绩效考核的方式对商业银行的经营行为进行有效管理。借助这种方式开展绩效审计工作，需要审计人员及时收集、分析、处理各种数据信息，科学合理的判断商业银行经营行为的经济性、效率性等指标，全面提升商业银行的绩效审计工作，促进商业银行持续健康发展。
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[中图分类号] D922.27
[文献标识码] C
[文章编号] 2096-1995(2019)12-0203-02