摘要：“营改增”是近期我国税费改革的重要措施。“营改增”政策自实施后，对我国各行各业都产生了重要影响，尤其是对于公路工程造价的影响。公路是事关民生的重要项目，是我国交通行业的重要组成部分。公路的修建规模大，周期长，工程造价的问题贯穿公路施工的全部过程。“营改增”税费政策改革以来，对公路施工企业的工程计价成本的变化产生了很大影响。
关键词：营改增；税费改革；公路工程造价；影响
引言：“营改增”是指我国将营业税改征增值税，是解决重复计税问题的措施。这一政策是为了创造出一个更好的税收环境，也为了减轻广大纳税者的负担。“营改增”政策实施后，对我国的公路工程造价问题产生了很大影响。公路工程造价是一项长期活动，营改增的实施对公路造价和施工企业的成本管理都带来了新的挑战和机遇。
一、税费改革对公路工程造价的影响分析
1.对工程造价计价方式的影响
在营业税改增值税之前，公路施工企业所应缴纳的税额是营业总额和营业税税率的乘积。其中的营业总额由四种费用构成。第一，建筑过程中所发生的各项直接费用，包括建造公路所发生的工程费、材料费、应付职工薪酬等各项直接费用。第二，建筑过程中所发生的各项间接费用，包括施工企业的各项管理费用、机械的使用维修改建费用等等。第三，施工企业所需要缴纳的营业税金，税金是由直接费用、间接费用、利润的总和乘以综合税率所得。在营业税改增值税后，公路工程造价是按照增值税税率来计算的，建筑企业所应缴纳的税额为进项税额与销项税额之间的差额。且有的进项税额已经缴纳过增值税的情况下可进行抵扣，不再进行重复计税。营业税改增值税后，企业所应缴纳的税额计算基数发生了变化。改革之前的营业税是根据企业的营业总额为基础，增值税是以企业的销售额为基础。
2.对工程施工成本的影响
在一项公路工程的施工过程中，影响工程造价的因素有很多，包括各种人工费用、应付职工薪酬、建筑材料的购置成本、建筑过程中需要用到的机械设备等。在社会发展的影响下，工人的工资水平普遍提高，人工费用的成本在不断增加，人工费用的缴纳税率由营业税的3%提高到增值税的11%。在营业税到增值税的改革后，劳务费不能再用进项税额来抵扣，这样的情况下，劳动力价格的提高便会被转移到用人单位，在一定程度上增加了公路工程造价的成本。而且由于受之前习惯的影响，施工企业缴纳营业税时，对票据的需求不高，对应的材料供应商也没有主动提供相应票据的自觉性。且公路工程的修建是一项长期复杂的过程，部分公路在修建过程中路况复杂，穿山越岭，那些建筑材料供应商也地处偏远地区，很难取得相应的增值税专用发票，对工程施工成本造成了很大影响。
3.对工程造价管理难度的影响
公路的建造修筑是一项长期的过程。公路工程的规模一般较大，施工周期也会很长。在营业税改增值税以前，公路施工企业所应缴纳的营业税额是施工单位按照一定税率，随着工程的完工量而从工程施工款项中扣除的。在税费改革之后，需要从工程款中扣除的税额是按照增值税税率的11%来进行的。在这样的情况下，公路施工企业如果没有能够取得相关的税额的进项税的发票，就不能对税额进行抵扣，这就在一定程度上增加了公路施工企业的资金管理难度。况且现阶段情况下，很多企业都还没有进行一般纳税人的身份认证，那么企业将无法进入进项税额的抵扣。如果企业已经进行了一般纳税人的身份认证，但企业在购买一些零碎材料物品时以个人身份购买，那么也将无法进行抵扣，也增加了企业的经济负担。而且，企业在不同的时间段进行缴税，企业的税负也会发生不一样的变化，如果施工企业在缴纳税额的过程中出现销项税额大于进项税额的情况，那么企业工程当期所应缴纳的应纳税额数目应该会很大。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆在这种情况下，企业结转到下一周期的税额也会很大，在一定程度上加大了企业资金周转的压力，不利于企业的发展。而且，在营业室改增值税之前，公路施工企业的财务会计核算的工作量很少，难度也不大，在税费改革之后，由于核算工作中增加了对于增值税的核算，在很大程度上加大了财务核算工作的难度。核算过程中还要分析计算进项税额、销项税额以及他们之间的抵扣。
二、税费改革对公路工程造价影响的应对策略
1.对企业的税收情况进行统一筹划管理
在营业税改增值税的影响下，企业的税收筹划可以利用的范围有了很大程度的扩大。在公路企业的施工过程中，施工企业应该着力加大对于建筑材料的供应商的各种考核力度，在一定程度上尽量平衡税款与税金之间的关系，提倡建筑材料的高性价比。比如，某公路建筑企业作为一般增值税的纳税人，营业额所应缴纳的适用税率为17%。企业如果需要对外采购材料500吨，这个时候市场上有四家企业可供选择。A企业所承诺的是可为其开出增值税专用发票，B企业承诺的是可以委托相应的税务机关开出6%的专用发票，C企业承诺的是可以委托相应的税务机关为其开出4%的专用发票。D企业由于只是个体是工商经营户，只能为其开出普通的发票。这四个企业所提供的建筑原材料质量完全相同。所提供的包含税费的价格分别为：12000、10600、10200、10100。这个时候，公路建筑企业就需要对四家供应商提供的价格进行计算比较，选择出最合适的供应商。
2.对企业的投标招标和管理方式进行调整
众所周知，建筑企业取得公路建筑规划权是需要乘以1加11%的税率。这些都要在投标书中进行详细的说明。与此同时，公路建筑企业要调整原有的管理方式和企业的经营模式。在营业税改增值税之前，企业的公路工程是分项目核算处理的，每个工程都是独立的核算项目，各个工程相互之间不会产生什么影响。而在税费改革之后，建筑企业可以将各个项目的核算进行整合，省时省力。比如，在某施工企业的公路工程建筑过程中，发生的总成本约为8800万，其中包含了相应的职工培训费用，建设项目的各项管理费用，设计费用等等。在企业对各个分项目进行整合核算的过程中，设备的采购和工程的安装都会节约出一定的资金。
3.加强改进对于公路工程造价的管理
营业税改增值税已经成为不可更改的事实，为了更好地适应税费改革，公路施工企业在日常经营过程中，要注重对企业管理人员的培养和提升。企业要根据相关专业人员的建议制定出科学合理有效的工程造价管理制度，并注重提升工程造价管理人员的工作能力。在企业内部实施相应的责任制，将项目责任分摊到个人，加强工作人员的责任心。派出相关人员加大对于施工现场的材料管理力度。企业还应设立专门的财务税务管理部门和人员，更有针对性地清查企业的纳税事项，加强对于进项税额与销项税额的抵扣核算，充分利用好企业的资金，减轻企业的税收压力，提高企业关于工程造价管理的利用效率。
结语：
综上所述，通过对于营业税改增值税的研究，对于税费计价方式的新变化给公路施工企业带来的影响以及相应的应对方法的研究讨论分析。我们可以发现，营业税改增值税后，公路施工企业的缴纳税额的计价方式发生了很大变化，需要一定的时间去适应和习惯，虽然短期内，企业的施工成本有一定程度上的上升，但企业的公路总体造价水平在长期内一定会出现一定程度的下降。公路施工企业也要做出一定的措施来更好地适应税费改革，以便于更早的享受改革便利。
参考文献：
[1]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友，2014，（2）：99-102.
[2]滕书滨公路日常养护工程造价研究[J].城市建设理论研究，2016，（12）：3493-3493.
[3]明星营改增对公路工程造价的影响[J].建筑工程技术与设计，2017，（2）：316.
论文作者:刘祖容,杨兴凯
论文发表刊物:《基层建设》2018年第29期
论文发表时间:2018/12/2
标签：税额论文; 公路论文; 企业论文; 营业税论文; 增值税论文; 施工企业论文; 工程造价论文; 《基层建设》2018年第29期论文;