【摘 要】 无论什么类型的企业都会因会计舞弊面临种种风险。现阶段，会计错误和会计舞弊导致的会计信息不对称，不但给企业带来了重大损失，也为国家宏观调控经济带来困难。我国中小型企业会计错误和舞弊问题日益严重，已经引起了社会各界的广泛关注，这些问题的改善已经成为当务之急。本文中阐述了我国企业会计错误和舞弊问题的严峻现状、原因和舞弊手段。并通过对某公司的会计信息的分析解释了会计造假的具体方法和企业中存在的会计错误问题。在分析具体案例后，根据我国国情和私营中小型商业企业会计错误、舞弊问题现状，从多个方面提出了治理我国会计信息错误和舞弊问题的对策。
【关键词】 会计舞弊 会计错误 舞弊手段
中图分类号： F235.19 文献标识码： Ａ文章编号：ISSN1004-1621（2018）01-0049-05
一、私营企业会计错误及舞弊问题的现状和原因
（一）私营企业会计错误和舞弊现状
现阶段，会计错误和舞弊的问题愈演愈烈，我国越来越多的私营商业企业在会计信息真实性上存在问题，并且这不仅仅是我国独有的问题，而是全球范围内都值得注意的严峻问题。经济活动中出现的会计错误和舞弊已经威胁到我国的经济社会健康发展。中小型非上市私营商业企业在实行市场经济以后完成了从弱到强的迅速成长，在市场中占有重要地位，是社会主义经济的重要组成部分，是促使我国国民经济增长和市场经济发展的重要推动力量，在未来的国民经济发展中有着不可替代的作用，所以中小私营商业企业的错误和舞弊严重威胁着我国市场经济的稳定。
会计错误和舞弊这一问题已经成为我国会计发展的桎梏，并严重影响到我国经济持续健康发展。在当今竞争日益激烈的市场模式下，越来越多的企业受到利益的驱使，想要得益于会计舞弊的非法成果，做出谎报会计事实、非法盗取国家财产的违法乱纪行为。同时许多财务人员也并不重视会计错误带来的严重后果，没有去丰富自己知识以减少错误的自觉性。
（二）私营企业会计舞弊发生原因
会计舞弊和会计错误都会导致会计信息失真、会计资料不符合会计信息质量特征的要求。
导致企业会计舞弊的根本原因是企业为了追逐利益减少纳税，但同时也有其他多方面原因助长了企业舞弊之风。本文在分析舞弊原因时从多个角度、内外综合进行探讨。
1.外部原因
首先，非上市企业不需要对外披露会计报表，其会计信息不公开，缺少了外部审计的过程和社会公众的监督，外部监管不到位，减少了会计舞弊的风险和成本，导致中小型非上市商业企业会计舞弊问题的日益严重。其次，现行会计制度仍然不完善，存在许多不切合实际的规定和自身缺陷，给企业进行违法操作提供了可乘之机。最后，大多数私营企业不能像国有企业得到政府大量优惠，这样使私营企业在与国有企业竞争时处于劣势地位，为了弥补这种劣势，很多私营企业会选择会计舞弊来逃避税收。
2.内部原因
导致企业舞弊的原因有很多方面，为了追求股东权益最大化，企业通过篡改会计信息减少纳税对中小型商业企业来说是最直接的获利方法，这种趋利心理是企业舞弊的最根本原因。我国税负偏高，私营企业在亏损的情况下仍需缴纳增值税、营业税、房产税等多项税费，盈利的企业还需要缴纳企业所得税，可见守法的企业要负担的成本之高。并且企业自身内部控制系统不健全，内部审计部门形同虚设，为会计舞弊行为提供可乘之机。同时中小型企业的所有者管理水平较低，管理者只能看见财务舞弊带来的暂时性利益，而看不见会计舞弊一旦败露可能给企业带来的高成本损失和会计信息失真给对有效决策的影响。
（三）私营企业会计错误发生原因
会计错误和会计舞弊有着本质上的不同，会计错误的产生是会计人员工作过失而导致不正确的会计结果，财务人员不存在不良动机和企图。
1.由于会计人员知识储备匮乏，经验不足导致的错误
我国很多会计人员虽然具备从业资格，但知识水平低，缺乏经验，没有能力正确区分经济业务的实质，对会计法规、标准的理解能力不强，在实际操作中经常出现会计原理运用不当的问题，这是会计错误的主要原因。但是有经验的财会人员也不能避免发生过失，尤其是当我国向着国际化方向改革的今天，更加要求会计人员具备高超的专业素质。
2.由于会计人员缺乏责任导致的过失
一个有业务能力的会计人员缺乏责任，工作粗心等原因也都会产生会计信息错误。如会计凭证数字错误，经济业务重复记录，错误原因不是会计人员缺乏业务的识别能力，而是由于其工作疏忽。
二、私营企业舞弊常用的手段
私营商业企业做出虚假报表操纵利润的目的主要是为了逃避税收。企业在售出商品时需要交纳增值税，在盈利的会计年度要缴纳所得税，有些销售消费税应税消费品的企业还需缴纳消费税，可以说企业只要持续经营就避免不了税收，这些税款的缴纳对于企业来说是一笔不小的支出，所以企业想法设法减少缴纳的税款以获得更多的非法收益。一般来说，企业或者篡改销售收入和收益；或者虚增费用和成本的发生，以便达到降低纳税年度的应纳税所得额的目的，这也是会计舞弊的主要手段。
（一）收入舞弊手段
当企业采用托收承付的方式销售货物，实际发生销售的时间和托收手续办好的时间存在一定的时间差，企业为了减少本期的纳税金额，故意拖延收入的确认，在本纳税年度不确认收入。
企业用于本公司集体福利等按照会计准则的规定应视同销售处理的存货，不做销售处理却结转存货成本，不仅减少了收入和税费，还增加了可抵扣的成本。
在与其他企业进行非货币性资产交换时，双方协商约定私下进行资产交换，以非法的手段进行交易，在会计账簿上均不确认交易，调整企业资产，进而调整其收入和支出。
由于个人的纳税意识不强，在购买商品时不索要发票，许多商业零售企业可以轻而易举的隐瞒这部分收入而减少纳税。
（二）费用舞弊手段
将本期还未售出的商品成本列入本期的成本项目，在本期期末缴纳所得税时作为扣除项目，虚增本期成本，减少利润的确认。
公司虚构企业职工人数，增加职工人数以达到增加缴纳税款时可扣除工资数额的目的，这样就可以虚增费用，这也是企业对费用舞弊的常用手段。
由于经营期企业需缴纳所得税的金额是由利润和税率决定的，而折旧会影响企业利润，进而影响所得税额。企业可通过折旧造假，对不需要计提折旧的资产计提折旧，例如摊销没有确定使用年限的无形资产，对扩建中的固定资产仍然计提折旧，都虚增了当期费用、虚减利润以达到偷税漏税的目的。
由于中小企业内控制度形同虚设，财务人员对于那些虽然是真的、但不企业经营发生的发票予以报销，例如将公司老总个人购物的发票作为企业管理费用支出的发票予以报销，实际上虚减了企业的利润。
三、会计错误和舞弊问题案例分析
沈阳市X企业是一家私营中小型商业企业，该企业存在两位股东且并未上市。通过该企业会计报表能够得到企业2014年缴纳房产税、土地使用税、房产原值税等税费的信息。并得知企业因在纳税年度2014年经营亏损而无需缴纳所得税。对该企业的会计报表分析后发现该企业存在失误和舞弊以偷逃税费的问题，现在对这些问题进行分析，以便理解私营非上市商业企业会计错弊问题。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆该企业的2014年中存在问题的会计报表有关资料如下：
表1 资产负债表（简表）
编制单位：X公司 2014年12月31日 单位：元
资产年初数期末数负债和股东权益年初数期末数
流动资产：流动负债：
货币资金1257494.7537779.24短期借款4000000
应收账款1145200545200应付账款2757807.442391343.98
其他应收款91259676.06110365818.82预收账款2900800
预付账款9259546.89193645.62应交税金81724.282613.9
存货456657.71009716.76其他应付款3423794.362594038.86
流动资产合计103378555.26121652160.44流动负债合计10263326.087888796.74
固定资产：长期负债：
固定资产原价13239637.813402030.96长期借款101000000131000000
减：累计折旧333865.842092754.52长期负债合计101000000131000000
固定资产净值12905771.9611309276.44负债合计111263326.08138888796.74
固定资产净额12905771.9611309276.44股东权益：
工程物资4000040000实收资本2000000020000000
在建工程3911367.763911367.76实收资本净额2000000020000000
固定资产合计16857139.7215260644.2未分配利润-1089911.1-21754355.44
无形资产及其他资产：股东权益合计9100888.9-1754355.44
长期待摊费用128520221636.66负债和股东权益总计120364214.98137134441.3
无形资产及其他资产合计128520221636.66
资产总计
120364214.98137134441.3
表2 利润表
编制单位：X公司 2014年12月31日 单位：元
项目本月数本年累计数
一、主营业务收入1843097.2627675507.14
减：主营业务成本1288903.3817523701.94
主营业务税金及附加81747.72249411.66
二、主营业务利润（亏损以“-”号填列)546019.169902393.54
加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）268423.11363457.54
减：营业费用9586
管理费用91827.748844831.8
财务费用1443179.6612666062.14
三、营业利润（亏损以“-”号填列）-1534565.14-10254628.86
营业外收入31057568.06
减：营业外支出601543.32657610.58
四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）-2135798.46-10854677.38
五、净利润（净亏损以“-”号填列）-2135798.46-1085471.38
为了方便读者阅读，将该公司管理费用进行汇总，汇总资料如下：
表3 管理费用汇总表
摘要借方贷方
销售收入164179.2
各公司返款-476384.22
付各公司货款-334522.08
计提各期间折旧1758888.68
计提工资、工会经费1956118.04
付水费76288
付医保69024.92
结转租赁成本-1918047.86
交通费6572
燃油费65516
报销差旅费31424
调凭证14630.74
付短信提醒费2320
付电费2813932.52
购支票费用175.6
快递费1384
付住宿费48356
对公账户维护费600
办公费83858
停车费1306
房产税133149.74
付广告费113732
付广告制作费12054
付服务费1500000
发放工资669322.34
付电话费49098.8
业务费4518
招待费16230
业务招待费11434
缴纳养老保险144471.12
报销餐饮费1546
缴纳社保33284.52
缴纳残疾人基金3300.1
付消防器材经销处消防款7038
消防大队罚款20000
租赁返款-4600
2013年审计报告费17800
购各种器材、材料、用品等83589.6
冲借款9352
电力回发票1168992.68
司法鉴定款8720
提税435875.4
劳动备案费用3888
长期摊销47250
安装采暖器3200
人力备案费用756
计提水利基金13128.62
加纳社会保险43104.16
商贸借款-4900.32
消防培训费3980
保险摊销60480
退货-2926
物业报销850
付无纺布袋款30000
收丝巾款-140
误餐费552
职工福利24434.8
摊销管理费用60583.34
付运费608.8
电梯修理费4000
调短信提醒0.4
调账-79897.42
顾客退赠品款-56
工本费30.4
账号不符款打会-37600
活动促销费4940
付租赁货款-4527.08
冲凭证-312023.9
付拓展费用21628
防火线270
辅助电器60
收其他公司管理费用-14059.2
帐扣管理费-4000
收电费-2674
缴纳房产税原值66061.44
综合部购自行车3640
对公账户费用60
房屋登记费21370
付网络服务费3925.2
消防年检费1624
过路费840
换打印机1500
缴纳调价基金816
缴纳土地使用税22534.8
借款合同公证费4000
汽车费用366
汽车维修费1092
Pk奖励600
收代扣社保费用-24387.88
摊销费用4410
缴纳固定资产原值66061.4
消防部报销学习费用3780
四楼卫生间贴磁砖800
收取客户欠费-151.2
期间损益结转8844832
（一）会计舞弊问题分析
1.该企业2014年管理费用明细账中，公司将2014年企业支付的服务费1500000元计入管理费用的借方。将该项支出视为管理费用的支出，在所得税汇缴清算时扣除；但是该项支出的实质是支付给股东的股利，应当在企业缴纳所得税之后从未分配利润科目转入应付股利，并在发放股利后由企业代扣代缴个人所得税。企业利用财务漏洞对该事项非法处理，增加费用支出，为了满足股东对利益的追逐而规避了个人所得税和企业所得税的缴纳。
2.根据该公司管理费用明细账的记录，2014年共发生管理费用8844832元，包括销售商品的收入164179.2元。销售商品的收入实际属于主营业务收入，应当于会计年末增加利润总额并计入应纳税所得额。本案例中公司却将收入计入管理费用借方，实际上不但非法逃避交易取得收入而应缴纳的所得税费，还虚增费用增加了所得税扣除额，从收入和费用两方面舞弊。
3.在资产负债表中，企业的长期负债增加30000000元。长期负债应用于与固定资产构建、改建等有关的项目。从财务报表得到固定资产合计数的并没有大量增加。由此分析该项目存在造假，长期借款资金去向不明。资产项目中其他应收款大幅度增加，增加了19106162.76元。其他应收款的数额不正常增加，可能是企业将自己新购置的固定资产私下出租给联营企业、子公司等关联方使用。此时企业无需确认出租资产取得的其他业务收入，不需要缴纳所得税费（假如该项资产是房产，企业通过会计造假也避免了缴纳房产税)。企业与关联方共同造假形成账外账违反了我国会计法律的规定，严重干扰了正常经济秩序。
4.财务人员将消防大队罚款20000元计入管理费用明细账中，这属于会计舞弊行为。根据税法规定，消防大队罚款属于行政处罚，应计入营业外支出，不得在税前扣除，税务部门应针对企业的此项舞弊行为强制调增应纳税所得额。
（二）会计错误问题分析
1.从2014年该公司会计报表，看出管理费用明细账中列示本期公司广告费为113732元，广告制作费为12054元。本年主营业务收入为27675507.14元。按照税法规定，销售费用中的广告费允许税前扣除的限额是当年营业收入的15%，即4151326.071元，远远大于公司实际发生的广告费费用，没有虚增费用以减少纳税，不存在故意舞弊动机，是由于会计人员的失误造成的会计信息失真。
2.促销费是企业为出售商品产生的费用，应当将其发生额4940元计入销售费用而非管理费用，企业的此项差错是由于会计错误造成的，是非主观的失误。
3.财务人员将对公账户维护费600元计入管理费用，这是一项会计错误，不会对应纳税额的计算有影响。正确的做法是应将其计入财务费用。
4.财务人员将购买支票的费用175.6元作为管理费用登记入账。但根据该项费用的实质，应计入财务费用。此错误不影响税费的缴纳，属于会计人员非主观造成的错误。
（三）错误和舞弊问题对公司的不利影响
现代市场经济模式下，企业两权分离，私营中小企业利用舞弊提高企业所有者的利益。管理当局依靠财务报表提供的信息评价企业过去的不足并提出改进措施，以此作为未来经济决策的基础。提供虚假的会计信息，不利于决策者分析企业的真实情况并做出决策。如果不据实编制会计报表，再根据会计报表的记录进行会计年度的质量分析就会出现偏差，不利于企业管理者了解企业此会计年度的资产状况和企业的债务结构等，对以后年度的经营决策可能产生不利影响。债务结构的合理性是企业能否正常经营的重要指标，债务结构不合理不仅影响经营者决策，甚至可能会导致企业停工或者是破产。所以会计舞弊可能不但不能给公司带来额外的收益，如果会计造假长期持续下去，还会弱化企业的管理质量，不利于企业的生存和长远发展。
中小型企业一般由几个股东出资成立，这几个股东掌握企业的所有权。经营者只能根据财务报表了解企业现状，当企业所有权和经营权两权分离，经营者只能得到不真实的会计信息。在本案例中，企业失真的会计信息显示企业资不抵债，资产负债率高达100%以上。商业企业正常的资产负债率为40%-60%。合理的资本结构能够降低企业经营风险，规范企业的经营行为。管理者决策时本着稳健性原则，资产负债率过高会增加企业的经营风险。一旦做出错误的决策，企业可能面临无法偿还债务而破产的风险。该企业中真实资产负债率并没有达到这个水平，但企业所有者为了逃税，变造会计资料导致决策者只能根据错误的资料作出决策。如果企业处于扩张期，错误的会计资料将会误导管理者对企业经营能力的评价，可能丧失发展机会，造成较大的经济损失，这将远远大于企业偷税漏税所获得的收益。
1.导致企业账面出现资不抵债的现状
从企业会计报表看出，企业本年度收入状况良好，主营业务利润数额可观，企业于2013年存在亏损，2014年仍持续亏损。资产总额是137134441.3元，负债总额为138888796.74元，企业的资产全部由负债构成，很容易得到企业目前正处于资不抵债的状态。企业负担了大量的长期债务，而资金未用于企业正常生产经营，企业长期负债过多，债务结构不合理，严重影响企业正常经营。
企业于2013年的资产资本中有92.4%是由负债构成，于2014年末企业的资产全部由负债组成。企业2014年的增加的长期负债应用于与固定资产有关的项目，但企业的资产没有增加，新增长期负债去向不明是加重企业账面资不抵债的主要原因。
2.导致企业账面持续亏损的现状
企业的管理费用明显偏高，对于企业经营取得的收入没有增加货币资金，反而计入管理费用的支出；支付给股东的股利也计入管理费用的支出。同时不确认收入的行为，降低了本年利润。本企业于2014年产生了大量的长期负债，增加了企业的财务费用。在上述该企业存在的错误和舞弊分析中，不难得出有多项不属于管理费用的发生额计入了管理费用，造成管理费用的虚增。财务费用、管理费用的虚增和收入的虚减导致企业年末编制会计报表时，得到了企业持续亏损的结论。企业在亏损年度不需缴纳企业所得税，企业通过上述舞弊手段非法漏税。虚报亏损也已经成为了非上市公司偷逃税费的主要方式。
（四）错误和舞弊问题对社会的不利影响
当得到企业长期资不抵债但却能持续经营这一信息，就应该注意其会计信息真实性了。该企业缺乏诚信、会计造假，企业账面处于一种亏损的状态，也能发映出社会上存在很多私营企业会计信息不真实。从侧面角度反映了整个社会也存在着诚信问题。社会和市场的健康发展都离不开诚信，诚信作为评价人与社会的重要尺度，对经济和生活有着举足轻重的作用。会计诚信渗透于社会的各个方面，若会计造假，将会破坏市场秩序和社会秩序，传播不良的风气，导致社会诚信危机，严重阻碍中国的健康发展。
（五）错误与舞弊问题对国家的不利影响
会计错误与舞弊产生的会计信息失真造成了极大的社会危害，无法不引起各方的关注。若不严厉打击会计错误和舞弊的问题，中国的经济将难以健康发展，甚至损害中国在国际经济中的地位。
从企业2014年的会计信息中以得出结论，企业并非经营不善，而是故意舞弊导致账面亏损。为了达到不缴纳企业所得税的目的，该企业报出亏损的会计信息。国家财政资金的主要来源就源于税收，我国私营非上市企业在市场中占有主导地位，支撑了国家大部分税收收入。税务部门通过查阅企业上报的资料，确定税收的范围和金额，了解税收的执行情况。我国私营企业财务不透明，违法企业将假账上报税务机关，以虚减利润的方式偷税，不利于国家税收的执行，损害国家利益，削弱国家宏观调控能力。
四、会计错误和舞弊的治理措施和预防对策
会计错误和会计舞弊作为一个社会性问题，甚至是一个全球性问题，必须采取手段加以防范。由于非上市企业不需要对外披露会计报表，也不需要进行外部审计，加大了审查非上市中小企业会计信息真实性的难度。想要从根本上杜绝会计舞弊，必须从多个方面入手，不能放过任何一处细节，并且要内外结合，既要从强制性上下功夫，也不能忽视自觉性的建设。
（一）应当加大舞弊问题惩罚力度
目前，我国对于会计舞弊这一违法行为的处罚较轻，即使被查出公司存在会计信息失真的问题，扣除根据我国法律法规做出的相应处罚，企业仍然有利可图，这就使得企业从心理上更倾向去造假。加大处罚力度，对该诉诸法律处罚的企业决不手软，对于发现的舞弊行为从民事责任、刑事责任等多方面进行惩处。让舞弊企业付出更大的代价，使相关人员产生忌惮心理，提高法律的警示作用，使得企业不敢造假。
应当明确对舞弊的公司相关责任人的惩处措施，完善责任追究制度，形成强大的心理压力，让他们对会计舞弊望之却步，让企业感受到惩罚措施的切肤之痛，铭记违法的后果，才能有效遏制非法舞弊。不但对会计舞弊的企业以及企业中的高层领导予以严厉处罚，而且对参与舞弊的财务人员给予相应的惩罚。
（二）提高会计人员的道德素质和知识水平
在治理会计舞弊这一问题时应该由内至外，以道德为出发点，提高会计人员和企业管理者的道德素质,从根本上解决这一违法行为。会计错误的主要原因就是财务人员知识匮乏，在会计准则和法规日益完善并与国际接轨的情况下，财务人员的道德和知识储备也应不断提高。
1.从道德教育方面来说
我们不能只关注法律法规的硬性规范，而忽视了道德的教化作用。因为再有力的监管也不可能面面俱到，想要真正杜绝会计舞弊行为只能通过道德途径实现。在舞弊治理中，只有道德约束可以从始至终扮演一个角色,这是任何刚性约束不可能实现的，所以强化道德水平是时代发展的必然要求。要对企业中所有人渗透诚信的价值观，创造积极向上、遵守法律的社会环境。将强诚信教育的同时，也提高了道德的水平，使企业在经营时不至于被利润蒙蔽了双眼。
2.从知识教育层面上来说
应定期组织企业会计人员时常学习，不但要学习会计专业知识，还要掌握新准则、新制度，保证会计人员对企业发生的交易进行核算时能够正确理解经济业务的实质，提高会计人员的胜任能力，这是减少会计错误发生的有效手段。并且在注重培训的同时也要提高会计人员学习的自觉性，只有通过强制教育与自觉学习相结合，不断学习，才能全面防范会计错误和舞弊问题。如果我们不能不断掌握新的知识，跟上会计国际化进程，其产生的失误可能会给企业和国家造成严重的损失。
（三）完善有关法律法规以及标准的制定
完善我国国家法律体系，从立法的角度对会计舞弊严加管理，确定会计舞弊的犯罪性质和触犯的详细法律条款，完善会计舞弊出现后责任追究方面的法律条款。使得监管惩处机构对于违法行为达到有法可依，不断健全刑法和会计法等法律，从多项法律的制定规范企业会计核算行为。法律是一个国家进行治理的根本，只有从根本上加强法律建设，才能保证各项治理舞弊行为的建议有效实施。我国经济法律和会计制度已经逐步向国际方面接轨，但这次变革仍处于进行时，存在许多不足，这就需要加大对改革的关注，完善法律、会计准则等规范中存在的漏洞，让试图钻法律漏洞的会计造假者无从下手。
（四）制定奖励和保护措施鼓励知情人士造假事项的披露
很多知情者并没有高度的思想觉悟，认为企业舞弊与自己无关，即使掌握舞弊证据也不主动向外界披露。主要是因为揭发公司舞弊存在较大的风险，公司可能会对揭发人员进行打击报复。鼓励知情者举报犯罪行为的有效手段之一就是给予奖励和保护，把他们吸引到揭露舞弊的队伍中去。国家应该设立专门的会计造假举报部门并立法着重保护举报人的信息不被泄露，对泄露举报人信息的人员处以刑事处罚，以保护披露者的人身安全。
（五）完善企业的内部控制制度
会计舞弊的发生与内部控制制度缺陷有着强烈联系，会计舞弊现象的发生就证明企业内控系统存在问题，内部审计没有发挥应有的作用。企业内部监督的主体是企业的财务人员，企业的财务人员受到企业直接领导，缺乏独立性，在进行内部审计时会受到企业所有者的影响。因为顾虑自己经济利益的得失没有真正的起到监督作用。应当加强企业财务人员的独立性，才能杜绝虚假的会计信息，防止企业为了自身利益而损害国家利益。
（六）为私营企业提供公平竞争的平台
国家为国营企业提供了许多优惠政策，导致私营企业在市场竞争中处于劣势地位并产生不公平感。并且对私营非上市企业监管不到位，给企业造假提供了机会。企业所有者为了减少不公平感，采用舞弊的手段减少税费的支出。国家可以提供一定的支持政策，或者对严格守法的企业提供某些优惠，这些措施能够促使私营企业自觉遵守会计政策和法规，保障国家税收。
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论文作者:韩道琴 郭 隽
论文发表刊物:《科学教育前沿》2018年01期
论文发表时间:2018/5/21
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