管理会计产生和发展过程中的几个问题研究，本文主要内容关键词为：几个问题论文,过程中论文,管理会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、管理会计的产生和发展
管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。早期的管理会计以泰勒的科学管理学说为基础，主要研究执行中如何提高生产效率和生产经济效果。当时，它只是成本会计的一个组成部分。成本会计的一般典型作法是：(1)按照某些“自然”分类，例如材料或人工，来汇集成本。(2)然后将这些成本分摊（追溯）给各种成本对象，这即是两步制造成本制度。
标准成本产生于本世纪初。它的出现与泰勒的科学管理思想有密切关系。泰勒的科学管理中心问题是指高劳动生产率。他提出了标准化原理，强调单个的“动作，时间标准”。计划部门根据各种标准制订计划，会计部门通过两步制造成本制度的第一步，将实际发生的消耗分为标准的和差异的。标准的是通过“动作，时间标准”确定的，差异是实际发生与标准之差。美国工业在南北战争后有了很大发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是，企业管理落后，劳动生产率较低。一些工程技术和管理人员进行各种试验，努力把科学技术的最新成就应用于生产管理，大幅度地提高了劳动生产率，并形成一套科学管理制度。为了提高工人的劳动生产率，首先改进了工资制度和成本计算方法，以设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此以后，又把标准人工成本概念引伸到标准材料成本的标准制造费用等。标准成本被纳入会计系统，出现了真正的标准成本会计制度。从此以后，会计从历史成本的事后计算向预定成本的事先计算过渡。
到本世纪30年代左右，产生了财务成本制度。当时，股份公司作为一种企业组织形式发展起来，并导致企业建立向外界提供报告的会计，即财务会计。由于股份财产所有权与管理支配权的分离，所有者为了了解受托者是否完成受托任务，要求会计予以反映，并向他们报告企业的经营成果和财务状况，为其提供信息。财务会计以向外部报告为主要目的，但是经营管理人员也利用会计记录和财务报表来研究过去的经营活动，并把它作为制定决策的依据之一。原有的两步制造成本制度从参与内部管理转换到参与企业经营管理。
直到40年代，由于企业组织规模扩大，竞争日趋激烈，企业内部管理的合理化日益重要，要求会计部门提供内部管理所需要的各种信息，才使会计研究的重点转向内部职能，并使管理会计逐渐从财务会计中分化出来。
二战后的管理会计，是决策性的管理会计。以现代管理科学为其理论和方法基础，主要研究提高企业经济效益，是管理会计的现代阶段，以决策分析为主要支柱，亦称现代管理会计。
科学技术的进步推动生产力迅速发展，出现许多产销规模巨大，内部关系复杂的大公司。企业规模扩大后，其管理的复杂性急剧增加。为进行有效的管理，必须事先拟订周密的计划，并随时了解各级、各部门的工作情况。而这些广泛的、内部管理所需要的信息，传统的财务会计方法无法提供。同时，由于竞争不断加剧，促使企业日益重视经营决策。决策是企业成败的关键，相关成本成为决策分析中的重要内容。管理会计发展到了相关管理成本制度阶段。在这种情况下，会计人员要研究不同的管理问题对成本信息的不同需求，即根据不同的目的动用不同的成本。
二、目前管理会计研究中的几个问题
管理会计是一门与组织理论、管理科学理论所涉及的领域有着内在的、互相依存关系，并从系统科学诸如系统论、控制论、信息论的观点和方法吸取动力的综合知识体系。
多少年来，新古典经济学一直是现代微观经济学的核心和管理会计学的研究基础。在管理会计教科书中所采用的技术和方法主要是以新古典经济学所倡导的一些假设为依据的。这些假设主要有：(1)决策者获取的所有信息资料不需要花费任何成本代价；(2)决策者具有很强的分析和处理信息资料的能力；(3)决策者是企业的所有者（如业主或股东）或决策者必须要承担企业所有者的经营目标。
进入70年代后，西方会计学者们将一些相关学科引入到管理会计的研究中，从而使得上述假设基础发生了动摇。
（一）信息经济学
对信息经济学的研究使信息可以无成本代价取得的假设发生了根本的动摇。信息能够减少决策中的不确定性，增加确定性。特别是随着经营组织趋于分权化，经济社会日趋多变，战略决策对生产经营活动的决定意义日益增加，则保证决策的正确性，排除不确定性信息显得越来越重要。但是，获取信息是需要付出代价的。
因为信息经济学强调获取信息的成本同应用信息产生的效益即信息的成本与效益之间应当合理地相配比。而实际决策者应用现代管理会计的技术与方法进行决策，就必须要获取大量的信息资料，获取的信息质量越高，决策方案的可行性出就越高，但获取信息的成本也就必然随之增加。特别是在有风险和不确定民政部下制定决策方案时，搜集信息的成本代价往往是很昂贵的。因此，所谓信息可以无成本代价取得的假设实际上不存在的。此外，信息经济学关于信息的成本与效益理论还为当前管理会计实践工作者喜欢应用简单的数学分析模型提供了一个理论依据。因为高深复杂的数学分析模型不仅令人难以理解，而且搜集其所需要的数据信息的成本很高，而与其所能提供的效益相比，往往是得不偿失。
至于决策者具有很强的分析和处理信息资料能力的假设，英国一些会计学者通过大量实际情况调查发现，这一假设也是不存在的，或者说根本不具有普遍意义。因为新产品的不断问世，使市场竞争愈演愈烈，这就必然导致会计学术界设计出可以应付在风险和不确定情况下的更为高深复杂的数学分析模型，因此对决策者掌握定量技术知识的需求远远超过大多数实际决策者的知识范围；另一方面，现代企业管理决策不仅要求决策人员掌握经济数学知识，而且还要求必须掌握组织行为学、社会学等非定量技术知识。而对于大量信息的搜集、分析、筛选工作，还要求决策者掌握微机处理信息的技术。由此可见，仅就某个决策者来讲，其知识水平和工作能力不可能与配合才能实现，这也正是近年来组织理论开始引起管理会计研究人员广泛重视的一个主要原因。
（二）代理人理论
代理人理论强调企业的所有权与经营管理权相互分离，实行分权管理，在业主与上层经营管理决策者之间和上层与下级经营管理决策者之间形成委托人与代理人这样一种契约合同关系。如企业业主聘用总经理来管理企业，总经理又作为委托人雇佣下层经理，即他的代理人。委托人将自己的决策现任和权限授权给代理人，双方的权利、义务和切身利益都在契约合同中明确加以规定。由于委托人与代理人在性格、信念和处理信息的方式上会有所不同，并且双方都是具有各自利益的经济人，因此会引出两方面的问题：一是所谓的“道德危机”，即经理人员由于担心他们的努力得不到正确的引导而产生一种回避的倾向；一是所谓的“逆反选择”，即企业主不了解经理人员进行决策所依据的信息，因而尽管有足以反映经理人员经营业绩的信息，他们也可能作出与事实相反的结论。这两方面问题都会影响企业主与经理人员之间的关系协调，损伤经理人员的积极性和主动性。因此，那种传统的自上而下地单纯依靠行政命令进行强制性控制的管理方式就显然不符合分权管理的要求，而是必须要考虑委托人与代理人之间的不同利益和各自的行为动机，在设法增加各自利益而又不损害对方利益的情况下使委托人的效用最大化。目前西方的管理会计研究人员已广为重视对代理人理论的研究，并设计出一些代理人理论模型。尽管对该理论及其模型的研究还很不成熟，许多问题还有待于实践的检验，但有一点却是很明确的，就是对代理人理论的研究，使西方管理会计学者们不再坚持管理决策者是企业所有者或必须承担所有者经营目标的假设。
（三）行为科学
自1952年阿杰列斯的《预算对人的影响》一书出版以来，管理会计的行为研究成为60年代学术界感兴趣的课题，到了80年代这种研究已成为经济现实原客观要求，有些行为研究着重于人力信息处理方法，试图获得各别的人力判断模型。许多这类研究是在简单而严密的决策中进行的。如银行批准的贷款决策，由此构造了非常成功且又简单的线性模型。这种模型适用于派遣人员执行各具相对优势的任务，等等。也有人认为，人力信息处理的研究可与构造和使用决策支持系统和专家系统相联系。
从行为管理理论上可以看出，精神需要的满足是调动职工生产积极性的根本的、持久的动力。给职工以一定的现任和相应的权力，是其中的一个重要内容。这就是管理中所谓的“授权”思想。正是根据这样一种管理思想，责任会计产生了。责任会计的中心内容是责任中心，按照可控范围和责任范围的大小，责任中心分为成本、利润和投资三个中心。尽管它们的特点各异，但都承担一定的责任，并被赋予相应的权力。这既符合人类要求自愿承担责任的天性，又满足了各级主管人员的自尊心。同时，还给他们提供了表现自己的舞台和实现自我实践的机会。
责任中心的责任是通过编制责任预算来实现的。对每一个责任中心都要根据企业的总预算编制责任预算。在编制预算时，让职工参与预算的编制过程，有利于实现整个组织目标的一体化。一方面可以利用工人的智慧为实现企业的目标服务；另一方面，还会使他们感觉到企业的重视和信任，从而会产生一种归属感。这样，工人就会把自己当作企业的主人，把自己的命运和企业的前途紧紧联系在一起，不遗余力地为实现企业的目标而工作。
各责任中心的主管人员要对责任预算负责。在实现预算的过程中，企业对责任中心的活动不予以干涉，他们可以利用企业所赋予的权力充分施展自己的才华和智慧。各责任中心的最终成果是主管人员和责任中心的其他成员共同努力的结果。因此，必然会产生一种满足感，这实际上是一种自我实现。良好的活动成果，往往会受到他人的尊重，同时也会增强自己的信心。
（四）本关成本真实信息体系
全球性的激烈竞争，生产技术日新月异，外币汇率和原料价格大幅度波动，要求企业的管理会计系统给企业提高经营效率和盈利能力提供一个相关的信息，而现在以服务于库存成本计算的管理会计体系是很难做到这一点的。
现行的成本核算体系最突出的弊端是以财务成本信息代替其它决策成本信息，最突出的是将企业发生的期间间接制造费用按便利于划清库存和已售产品成本原则进行分配。例如传统上是按直按人工（或机器）小时为标准来分配企业间接制造费用，这在间接制造费用占全部成本比例不大和在当时机器（或人工）小时在其发生额有着正相关的联系还可以算是一个合理的估计分配。现在情形正好相反，再以此主观平均间接制造费用分摊率加以分配，只能是歪曲单个最终产品的实际成本水平，混淆了产品实际盈利能力并导致错误的产品生产决策。
如今，企业产品日趋多样化，信息技术也有了重大进步，使我们得以重新考虑建立一套与企业管理关联得更密切、更及时的管理会计体系。事实上，企业所产生的间接费用并不是由于其为生产提供了某种实物量，而是提供了一种交易量（包括物流交易和信息流交易，企业所有的由间接费用产生而给生产提供的交易量无非包括后勒交易、平衡交易、质量交易及转换交易）。按分类的交易成本额计算单位部件产品交易成本分摊率，最终得出单位产品应负担的交易成本额。
一套完善的管理会计体系，其本身并不足以保证在经济上取得成功。经济上的成败，决定于产品是否符合顾客的需要，生产和销售系统的工作是否卓有成效。然而，管理会计如果提供的是错误的信息，经理人员却信以为真，那可真是败事有余了。管理会计正面临严峻的挑战。
但它也处在优越条件之下。生产控制系统的电脑化，使生产实绩能立即用数字反映并记录下来，生产中的消耗数字不难用电脑追踪，成本数字可以立即取得。过去20年的电脑革命使收集信息、计算成本的工作大大简化，从而有可能设计并推行一套有效的管理会计体系。
100年以前，在科学管理运动刚发动的时候，有种创新精神。这种精神将会再一次地在有创见的经理人员和学术界研究人员身上焕发出来，负起开发新的观念的责任，设计出与企业管理相关联的管理会计体系。