日本烟草产业株式会社的内部审计，本文主要内容关键词为：日本论文,株式会社论文,内部审计论文,烟草论文,产业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
日本烟草产业株式会社（Japan To bacco，简称JT）是目前日本唯一的烟草专卖公司，它的前身是日本大藏省经营的日本专卖公社，成立于1904年。日本烟草会社占据72.9%的日本烟草市场，这使其成为世界上第三大烟草制造商，在终结于2005年3月31日的财政年度内，日本烟草会社的香烟销售量将近4307亿支，销售净额为4340亿美元。
自1985年私有化之后，日本烟草会社就实行多元化经营，向制药业和餐饮业扩展。日本烟草会社有资本1000亿日元左右，从业职员四万多人。会社以烟草业为核心，包括医药、食品、农业、不动产以及工程技术方面等多项业务。
会社的烟草业务分为两大部分：国内市场和国际市场。尽管国内香烟销售利润丰厚，但是，近些年来，会社的国际香烟业务增长迅速，海外香烟销量已经超过国内市场。会社的国际业务总部位于日内瓦，其控股与公司治理公司位于荷兰，其他各职能部门的总部都设在东京。
早道畅宏(Nobuhiro Hayamichi)主管内部审计职能部，下辖两个处：一个是位于东京的业务评审和企业保障处，监督国内的香烟、食品、制药和公司运营业务；另一个部门位于荷兰，称作国际内部审计处，负责国际业务。由于采用现代审计理论，特别是赞助组织委员会《内部控制管理框架》和机遇风险的审计方法，日本烟草会社就于2001年7月设立了业务评审和企业保障处。如今，这个部门有20名专职审计人员，分归五个小组：规划小组、审计一组、审计二组、环境／信息技术组和日本政府审计委员会。
日本烟草会社的国际控股公司是一家拥有90个国际烟草子公司（中国除外）的控股公司，其内部审计处位于荷兰。这支队伍有16名专职人员，分别来自八个不同的国家。这些审计人员全部经过本处处长向早道和日本烟草会社国际控股公司董事长汇报工作。
内部审计职能
内部审计师的关键技能包括准确地评估形势，迅速地确定解决方案及有力地说服别人的能力。在早道看来，其他至关重要的技能还包括自律和主动的心态。他说：“在物色内部审计师时，我的两项最大要求是智慧和胆略。智慧就是在本业务领域的学识和工作中不忘从管理学视角来把握大局的能力；胆略则是能够毫不犹豫地说出真相的能力。”
日本很多机构中的员工都是大学一毕业就进入公司的，通常都被分派到各种不同的业务营运部门。在日本烟草会社，员工在第一个岗位上任职两到三年后，人力资源部和早道团队就会讨论每名员工的潜能。早道说：“我们需要管理和领导才干。对于那些具有管理潜能的员工，业务评审和审计保障处就是一个选择。他们会在我们团队担任内部审计师大约三至五年，然后才会被提拔到管理职位。”
日本烟草会社国际业务处招聘和留住员工的方式则与此不同。在荷兰工作的16名专业人员全是从世界各地招聘来的，因为他们所要进行的审计工作全是以国际业务为准。这些员工在审计团队工作五年后，就会调到全球各业务单位的营运职位上。
早道接着说：“说到人力资源发展这个问题，我们的部门要为整个日本烟草会社的未来管理岗位提供后备人选。我们招聘年轻有为的人，对他们进行全面的培训，大学不出五年，就会把他们转调到其他部门。我相信这种做法在日本公司中是绝无仅有的。依我看来，我们部门堪称‘管理学院’了，因为有好几个当地市场首席财务官和会社总部的一些骨干人员，原先都在我们部门做过内部审计师。”
审计目标及方法
会社的业务评审和企业保障处的使命和战略目标是要成为管理层和整个公司的治理合作伙伴，通过承担如下任务来帮助提升公司价值：分析和评估全组织各营运部门的内部控制或风险管理系统，提供增值忠告和保障，管理风险。
早道采用“教科书式”的审计方法，即运用国际内部审计师协会和审计教材所推荐的最佳实践。他和团队按自上而下的风险管理方法来制定年度审计计划。他们首先走访各营运部门的管理层，重点征询这些部门总裁和副总裁的意见和见解。审计师们根据审计团队提出的审计草案引导讨论进行下去。早道说：“这个草案在考虑了内外部的业务动因，各营运部门审计请求和财务数据的基础上，按轻重缓急的原则，确定公司中期经营计划中各项目的优先次序。”
早道负责的团队按照项目管理方法来执行各项审计工作。把各项任务分派给项目领导人，如安排项目进度，确定审核验收的日期和做出重大决策。在实地调查前先进行分析，在整个审计项目进行期间，定期与管理层召开会议，查明存在的风险，确定控制和确保遵守赞助组织委员会《内部控制管理框架》。在整个审计过程中，其他会议还包括项目启动会议，简要介绍审计项目的目标和宗旨，明确建立和维护内部控制的责任人。此外，还有项目终结会议，主要是确认审计发现结果，帮助传达相关的审计意见。
早道说：“我们团队会提出审计发现的结果，指出存在的风险和提出补救的建议。并在这些材料中同时附上被审计者的不同意见。”每项审计工作完成后，审计团队会向被审计者分发调查表，请求客户针对审计团队的工作表现提出反馈意见。调查表涵盖的问题很广泛，如审计师的态度、沟通的质量、建议的可行性和评估审计工作本身的商业价值。他说：“我们使用这些反馈意见来保持审计服务的质量，反馈结果将纳入到我们部门的关键绩效指标之中。”
“在日本，每年都要根据平衡记分卡的概念框架来确立关键绩效指标。公司总裁会从审计计划、审计绩效和对各营运部门的业务支持程度等方面来评价审计部门的关键绩效指标。在荷兰，根据审计团队应支持整个经营领域的关键绩效目标这个基础理念，审计部门的关键绩效指标要与国际经营的目标配合一致。”早道说。
密切与各部门的联系
早道把自己的员工看作是各部门的业务合作伙伴，要向各部门提供保障服务或建议，以改善管理和治理的质量。他说：“到目前为止，我们已收到不少业务单位经理们的请求，希望我们的团队对他们的业务活动进行审计，帮助他们建立有效的治理方法和风险管理措施。”
在日本烟草会社的公司治理总体方案中，业务评审和企业保障处担当着关键角色。早道说：“鉴于扮演着独立监视的角色，我们挑选年度审计计划的审计主题，并稳步落实每项审计工作，从而帮助管理与公司治理有关的各种风险。然而，我们明白我们目前的活动还不够，无法向最高管理层提供支持。某些公司治理上的差距可能仍然存在。我们的职责是密切关注其他公司的最佳实践，建议实施某些必要的机制，以加强日本烟草会社的公司治理。”
两项重大挑战
早道及其团队的两项主要挑战就是公司治理法规的变更和近期出现的信息技术新发展。
早道说：“日本即将出台一部公司治理方面的法案，就和美国萨班斯法案差不多，因此，有时也叫做‘日本萨班斯’。这部法律最早将在2008年起开始生效。我们现在正在为此做准备。我认为这实在是一个绝佳时机，我们可以借此良机提出可持续治理战略，在日本烟草会社建立一个行之有效的控制框架和公司文化。但是，我们仍需要查明在不会严重中断业务经营的前提下，推行这些变革所需采用的相关指导方针、项目结构和方法。我们也要了解按照‘日本萨班斯’开展监视活动时，怎样才能与我们的保障及建议服务配合，产生协同效果。”
目前，早道已经委任了一些员工组成跨职能团队，负责提供相关的信息和忠告。
第二项挑战是加强内部审计的能力和有关欺诈及信息技术审计方面的认证工作。早道说：“我们已开始学习，并取得了认证，例如注册反欺诈调查员的认证和信息及相关技术控制目标的认证。”
总体来说，早道要面对的最严峻挑战是继续培养那些既具有出色完成这种工作的胆略和智慧，而又头脑清晰、思想开放的审计师，使他们能真正看清企业经营的整体形势。
（相关资料由甫瀚公司提供）
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